Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 мая 2015 39 просмотров

Фирма выдала сотруднику беспроцентный займ.Сотрудник уволился в 2014 году,не полностью погасив его. фирма планирует подать в суд/Сейчас идет проверка пенсионного фонда за 2012-2014 год и фонд включает сумму невозвращенного займа в доход сотрудника и облагает взносами.Насколько это правомерно?

Действия сотрудников пенсионного фонда не являются правомерными. Это связано с тем, что в любом случае операции по договору займа не облагаются страховыми взносами. Однако, проверяющие могут расценить сложившуюся ситуацию как прощение долга сотруднику. Доходы при прощении долга они расценивают как иные выплаты в пользу сотрудника по трудовому договору. Таким образом, в данном случае организации следует предоставить проверяющим документы, свидетельствующие о том, что организация не прощает долг бывшему сотруднику, либо отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Страховые взносы

На сумму материальной выгоды не нужно начислять*:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54,Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Как учесть при налогообложении прощение долга по предоставленному займу. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

На сумму прощенного долга нужно начислить страховые взносы. Это объясняется тем, что при прощении долга заем станет иной выплатой в пользу сотрудника в рамках трудовых отношений. Но такие выплаты не поименованы в закрытом перечне. А раз так, то при прощении долга по заемному обязательству можно говорить о том, что имеет место выплата в пользу сотрудника, облагаемая на основании положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19от 17 мая 2010 г. № 1212-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.*

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму прощенного долга начислять не нужно (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму долга, прощенного сотруднику. Они заключаются в следующем*.

Организация выдает сотруднику заем на основании договора займа, который регулируется нормами гражданского законодательства (ст. 807 ГК РФ). При этом задолженность заемщика (сотрудника) может быть погашена путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ). Данные взаимоотношения вытекают из гражданско-правового договора, связанного с передачей права собственности на имущество (в т. ч. на деньги) (ст. 127807 ГК РФ). А выплаты (вознаграждения) по таким договорам не облагаются страховыми взносами на основании части 3статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*

Кроме того, вопрос о выделении сотруднику займа не зависит от качества выполнения им трудовой функции и иных показателей. Факт наличия трудовых отношений между заимодавцем и его сотрудниками сам по себе не является основанием для признания сумм прощенного долга выплатами, относящимися к оплате труда.

Однако если организация будет придерживаться указанной позиции, то, скорее всего, свою точку зрения ей придется отстаивать в суде. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А65-8304/2013от 1 октября 2013 г. № А65-485/2013от 29 августа 2013 г. № А65-18176/2012от 6 августа 2013 г. № А65-30561/2012,Северо-Кавказского округа от 13 марта 2013 г. № А53-4688/2012).*

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Выдаем заем работнику: как не ошибиться с НДФЛ и страховыми взносами

Для освобождения матвыгоды от НДФЛ нужно уведомление из ИФНС

Прощая долг по беспроцентному займу, безопаснее начислить взносы

Когда матвыгода по целевому займу не облагается НДФЛ

Нередко компании выдают сотрудникам займы (на покупку жилья, иного имущества, в качестве материальной поддержки и пр.). Тогда между сотрудником и компанией возникают помимо трудовых гражданско-правовые отношения (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это влияет на порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Мы проанализировали последние разъяснения ведомств по вопросу удержания НДФЛ и начисления страховых взносов при выдаче сотруднику займа. Рассмотрим, какие риски возникают у компании и как снизить вероятность их возникновения (подробнее читайте ниже).

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Еще больше полезных материалов

В случае когда компания выдает заем организации, нередко возникает вопрос: нужно ли выставлять счет-фактуру? Ведь операция по выдаче займов НДС не облагается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ и письмо Минфина России от 29.11.10 № 03-07-11/460). Как поступить в этой ситуации, читайте в статье «Проверка на ошибки: выдача денежного займа»

Из этой же статьи вы узнаете, как компании-заимодавцу учитывать при налогообложении прибыли сумму процентов, полученных по договору займа (в том числе за период льготного кредитования), проценты по кредиту, привлеченному на выдачу займа, и другие нюансы налогового учета при предоставлении денежного займа.

Ситуация первая

Компания выдала работнику беспроцентный заем и не начислила на сумму материальной выгоды от экономии на процентах страховые взносы во внебюджетные фонды*.

Ошибки нет*

Выдача работнику займа производится в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений. Предметом договора выступает передача имущества (денежных средств). Поэтому, материальная выгода от экономии на процентах в данном случае не включается в базу для расчета страховых взносов (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС», далее — Закон № 212-ФЗ).*

Минтруд России подтверждает, что выплаты по договорам передачи права собственности или иных вещных прав на имущество взносами в фонды не облагаются (письмо от 17.02.14 № 17-4/В-54 и п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). А по договору займа передаются именно деньги или другие вещи (п. 1 ст. 807 ГК РФ).*

Ситуация вторая

Работник погашает полученный от компании беспроцентный заем частями ежемесячно.

Когда возникает риск

Если компания удерживает НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах только при окончательном возврате займа.

Датой получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты работником процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания выдала сотруднику беспроцентный заем, датой получения дохода в виде материальной выгоды признается момент фактического возврата заемных средств (письма Минфина России от 26.03.13 № 03-04-05/4-282от 27.02.12 № 03-04-05/9-223от 25.07.11 № 03-04-05/6-531 и от 16.05.11 № 03-04-05/6-350УФНС России по г. Москве от 20.06.08 № 28-11/058540).

При этом финансовое ведомство уточняет, что, если физическое лицо погашает заем частями, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств (письма Минфина России от 26.03.13 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.12 № 03-04-05/9-223).

Выплаты по договорам передачи права собственности на имущество взносами в фонды не облагаются

Следовательно, компания удерживает НДФЛ за счет любых выплат в пользу этого лица на дату возврата каждой части займа.

Ситуация третья

Компания выдала работнику целевой рублевый заем на покупку квартиры под 4% годовых.

Когда возникает риск

Если компания не удержала НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Если работник получил от работодателя заем в рублях, ставка по которому составляет менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, у первого возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В то же время такая материальная выгода не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ и письма Минфина России от 17.02.14 № 03-04-05/6282от 08.07.13 № 03-04-05/26276 и от 19.01.12 № 03-04-06/9-9):

— заем получен на строительство или приобретение жилья;
— у работника есть право на получение имущественного налогового вычета (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), подтвержденное уведомлением налоговиков (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Получается, если одно из условий не соблюдено, компания становится налоговым агентом и удерживает у работника НДФЛ.

Ситуация четвертая

Компания выдала работнику беспроцентный заем на покупку жилья. До получения уведомления из ИФНС о предоставлении имущественного вычета организация удерживала из дохода работника НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Когда возникает риск

После получения уведомления из ИФНС о предоставлении имущественного вычета компания произвела перерасчет удержанного НДФЛ.

Материальная выгода освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет (подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 220 НК РФ), которое подтверждается уведомлением налогового органа (форма уведомления утв. приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления»). После получения соответствующего уведомления компания перестает удерживать НДФЛ у сотрудника.

Если работник получил заем по ставке менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, у него возникает доход

Налог, ранее удержанный с материальной выгоды от экономии на процентах (до представления документа, подтверждающего право работника на вычет), не считается излишне удержанным (письмо Минфина России от 13.04.11 № 03-04-06/6-87). Поэтому у работодателя нет оснований для неудержания налога. Он не может его пересчитать и вернуть работнику.

С месяца, в котором представлено уведомление, удержанный налог компания может зачесть при расчете базы по НДФЛ нарастающим итогом по доходам, облагаемым по ставке 13% (письмо Минфина России от 21.03.13 № 03-04-06/8790). Либо сам работник может обратиться за возвратом переплаты по НДФЛ в инспекцию по месту жительства (ст. 78 НК РФ).

Ситуация пятая

Организация простила работнику выданный ему ранее заем*.

Когда возникает риск

Компания не начислила страховые взносы на сумму прощенного займа*.

Минздравсоцразвития России в письмах от 21.05.10 № 1283-19 и от 17.05.10 № 1212-19 отметило, что, если сотрудник не возвращает компании денежные средства по договору ссуды, сумма прощенного долга облагается страховыми взносами в фонды (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). По мнению ведомства, такая выплата произведена в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией. Аналогичные выводы содержит письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.*

По мнению автора, такой же логикой целесообразно руководствоваться в случае прощения долга по договору займа*.

Но есть свежие решения суда, в которых компании смогли отстоять право не начислять страховые взносы на сумму прощенного займа. Суд согласился, что такая сумма не связана с выполнением работником трудовых обязанностей (постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.13 № А65-4151/2013от 29.08.13 № А65-24410/2012 и от 19.02.13 № А65-18174/2012(оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.05.13 № ВАС-6766/13)).*

Если компания решит не начислять страховые взносы при прощении сотруднику долга по договору займа, свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде*.

Журнал «Российский налоговый курьер» № 12,2014 г.

26.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка