Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 мая 2015 48 просмотров

Приобретаем дорогостощее оборудоввание. Оплачивать будем 30 % сразу, остальное в рассрочку на год равными частями, также в договоре значится: "право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент полной оплаты".1. Как поставить объект на учет в момент фактич.поступления (без полной оплаты). Какие сопроводит док-ты обязан предоставить поставщик?2. С какого момента включать в базу по налогу на имущество?3. Амортизация: с какого момента? как будет исчисляться срок амортизации?

До момента перехода права собственности учитывайте оборудование на забалансовом счете 002.

Амортизировать оборудование можно только после получения его в собственность, т.е. со следующего месяца после полной оплаты (п. 1 ст. 256 НК РФ). В качестве документа, подтверждающего переход права собственности, может быть составлен акт приема-передачи оборудования. Сопроводительным документом при фактическом поступлении оборудования может быть накладная ТОРГ-12.

В базу по налогу на имущество оборудование должно быть включено с момента его оприходования на счет 01 «Основные средства». Обратите внимание: движимое имущество, принятое к учету с 01 января 2013 года, освобождается от налога на имущество (подп. 25 ст. 381 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Учет. Налоги. Право» № 30, Август 2013:Только собственник вправе амортизировать актив

Наталья, амортизировать имущество вы вправе только с момента, когда право собственности перейдет к компании.

Амортизируемым имуществом являются основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 тыс. рублей, которые принадлежат компании на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно условиям договора, к вашей компании оно переходит только после полной оплаты актива. До тех пор он принадлежит продавцу (ст. 491 ГК РФ). Соответственно, даже если оборудование вы уже установили и начали использовать в производстве, амортизировать его пока нет оснований. До момента полной оплаты поступивший актив надо учесть на забалансовом счете.

Документом, подтверждающим переход права собственности на основное средство к вашей компании, будет акт приема-передачи фасовочного аппарата. После подписания этого документа можно сразу составить акт ввода в эксплуатацию. И начислять амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления акта (п. 4 ст. 259 НК РФ).*

2. Ситуация:Нужно ли платить налог на имущество со стоимости приобретенного оборудования, которое оприходовано на счете 07 «Оборудование к установке».

Нет, не нужно.

По общим правилам налог на имущество платят только с основных средств, которые учтены на счетах 01 или 03. До тех пор, пока имущество не оприходовано на этих счетах, объекта налогообложения не возникает. Исключение из этого правила – жилые дома и жилые помещения.*

Имущество, которое отражено на счете 07 «Оборудование к установке», не является основным средством. Поэтому включать его стоимость в расчет налога на имущества не нужно. Это следует из положений статьи 374 Налогового кодекса РФ, подпункта «а» пункта 4 и абзаца 3 пункта 5 ПБУ 6/01 и подтверждается письмом Минфина России от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3.

После того как оборудование – самостоятельный инвентарный объект будет принято к учету в качестве основного средства, его стоимость нужно будет включить в расчет налоговой базы по налогу на имущество:
– если оборудование не относится к первой или второй амортизационной группе по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;
– если оборудование относится к движимому имуществу и включено в состав основных средств до 1 января 2013 года.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Журнал «Российский налоговый курьер» № 20, Октябрь 2014Забалансовый учет активов и обязательств: отражаем в бухучете и анализируем налоговые последствия

Имущество, которое поступило в организацию временно, в том числе для переработки и дальнейшего возврата собственнику, или в пользование, к примеру, по договору аренды, компания отражает на забалансовых счетах бухгалтерского учета (подробнее читайте ниже). За балансом компания отражает и ряд условных обязательств — задолженность после списания на финансовый результат, выданные поручительства, полученные гарантии.

Практика показывает, что зачастую у компаний возникают сложности не только при отражении того или иного вида актива (обязательства) на забалансовых счетах бухучета, но и при ведении налогового учета.

Справка

Что компания отражает за балансом

К таким объектам, в частности, относятся (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

— арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре (счет 001 «Арендованные основные средства»);
— сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»);
— товары, принятые комиссионером на продажу (счет 004 «Товары, принятые на комиссию»);
— оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа (счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»);
— бланки строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов (счет 006 «Бланки строгой отчетности»);
— задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»);
— объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, — жилфонд, внешнее благоустройство, ОС некоммерческих организаций (счет 010 «Износ основных средств»).*

Кроме того, если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Вычет по «забалансовым» товарам безопаснее заявить после перехода права собственности на них

Случается, что товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты). Такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).*

Право на вычет НДС со стоимости имущества

По общему правилу компания вправе заявить вычет со стоимости имущества, которое принято на учет и будет использоваться в облагаемой этим налогом деятельности. Кроме того, необходимо иметь надлежаще оформленный счет-фактуру (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть Налоговый кодекс указывает, что вычет НДС возможен по объектам, которые находятся у компании на учете. Но не уточняет, на каком именно счете бухгалтерского учета.

Еще в 2004 году, рассматривая порядок применения вычетов по НДС в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга, Минфин России пояснил, что вычет возможен независимо от момента перехода права собственности на предмет лизинга (письмо от 15.11.04 № 03-04-11/203). То есть компания может заявить вычет и в том случае, если лизинговое имущество она учитывает на забалансовом счете.

Позднее Минфин России подтвердил, что в случае, когда организация приобретает оборудование за рубежом, она вправе принять к вычету НДС по импортным товарам и имуществу после их принятия на учет, в том числе на забалансовые счета (письма от 21.10.08 № 03-07-08/242, от 06.05.08 № 03-07-08/107 и от 09.03.05 № 03-04-08/35).

Минфин не против вычета НДС по предмету лизинга, учтенному за балансом

Но то же ведомство не раз отмечало, что заявить вычет по НДС организация вправе только после перевода имущества в состав ОС. То есть после учета его на счете 01 (письма Минфина России от 29.01.13 № 03-07-14/06, от 24.01.13 № 03-07-11/19, от 28.08.12 № 03-07-11/330 и от 16.08.12 № 03-07-11/303). Суды при возникновении подобных споров встают на сторону компаний (постановления ФАС Северо-Кавказского от 05.03.12 № А32-6680/2011 и Московского от 12.03.07, 19.03.07 № КА-А40/12633-06 округов). Аргументы судов — вычет правомерен, если компания поставила актив на учет. А на какой счет, значения не имеет.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организация делает следующие записи:

Дебет 002 — приняты к учету материалы, право собственности на которые перейдет к покупателю после оплаты;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, который предъявлен поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачены материалы поставщику;

Кредит 002 — списана с забалансового учета стоимость оплаченных материалов;

Дебет 10 (41) Кредит 60 — приняты на балансовый учет приобретенные материалы;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС по материалам.

Отметим, что на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» компания также отражает следующие операции:

— покупатель получил ТМЦ, но до принятия на учет обнаружил брак или отказался оплачивать на других законных основаниях;
— поставщик реализовал товары, но покупатель не забрал их по объективным причинам и оставил на ответственное хранение.

И «упрощенец», и компания на ОСН включают задаток в доходы после его зачета в счет оплаты

Компания не включает в доходы задаток, пока он будет переквалифицирован в средство оплаты

Подтвердить намерения контрагента могут несколько видов обеспечения обязательств, среди них поручительство, банковская гарантия, задаток и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Напомним, что получатель гарантии в этом случае не вправе ею распоряжаться до тех пор, пока не наступят установленные в договоре условия. Например, исполнитель не нарушит договор. Получается, у компании нет оснований отражать эти суммы на балансе. Обеспечительные платежи организация учитывает на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Налог на прибыль при получении задатка

При расчете налога на прибыль сумма залога или задатка не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Минфин России разъяснил, что обеспечительный платеж имеет черты задатка, так как выдается в счет причитающихся платежей, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ, письма от 12.03.10 № 03-03-06/1/131 и от 26.02.10 № 03-03-06/1/93).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Поэтому компания, которая получила такой обеспечительный платеж, вправе не отражать его в налоговых доходах до тех пор, пока он не будет зачтен в счет оплаты по основному договору.

То есть уплатить налог с суммы полученного задатка организации придется только после того, как он будет переведен из обеспечения выполнения обязательств в средства платежа.

НДС с полученного обеспечительного платежа

В базу по НДС компания включает все суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По мнению налогового и финансового ведомств, при получении обеспечительного платежа компания начислит НДС (письма Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/09, от 21.09.09 № 03-07-11/238, от 17.09.09 № 03-07-11/231 и ФНС России от 17.01.08 № 03-1-03/60). Есть решения суда и в пользу налоговиков (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.02.13 № А27-2581/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.04.13 № ВАС-4752/13), Поволжского от 24.03.11 № А12-16130/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.07.11 № ВАС-8319/11) и Московского от 19.01.11 № КА-А40/16964-10 округов).

Но большинство судов при возникновении подобных споров встают на сторону компаний. Поскольку обеспечительный платеж по сути средством платежа не является. И полученные суммы компании придется при определенных условиях вернуть покупателю (постановления Московского округа от 24.02.14 № Ф05-110/2014, от 22.10.13 № А40-136345/12, от 09.10.13 № А40-136933/12-140-978 и от 14.10.11 № А40-151888/10-129-621).

Учитывая позицию ведомств и противоречивые выводы судов, компании рискованно не начислять НДС с сумм обеспечительного платежа, которые она отражает на забалансовых счетах.

Задаток получил «упрощенец»

Сложности налогового учета задатка у компании, которая применяет УСН, обусловлена тем, что такие организации учитывают доходы и расходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). То есть отражают доходы в момент их фактического получения.

Но Минфин России разъяснил, что задаток компания не включает в доходы при расчете «упрощенного» налога только в том случае, если она возвращает его контрагенту после окончания срока действия договора (письма от 24.10.12 № 03-11-06/2/135 и от 24.07.12 № 03-11-06/2/94). Если же из полученного задатка компания удерживает возникшую у контрагента задолженность (например, по арендной плате, в случае возмещения ущерба или компенсации убытка), налоговый доход возникает на дату такого удержания (письма Минфина России от 08.04.13 № 03-11-06/2/11372 и от 12.05.12 № 03-11-06/2/68).

А в случае, когда задаток, полученный в счет оплаты предварительного договора купли-продажи, организация ежемесячно засчитывает в оплату по основному договору, доход у нее возникает ежемесячно (письмо Минфина России от 28.10.13 № 03-11-06/2/45451).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сторона, получившая задаток, делает следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76 — поступили средства залога на счет компании;

Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС;

Дебет 008 — отражена сумма залога;

Дебет 76 Кредит 51 — после окончания договора компания перечислила залог;

Дебет 76 Кредит 91 — отражен доход в виде удержанной суммы;

Кредит 008 — списан залог.

Внесенный залог компания в налоговых расходах не отражает

Сторона договора, которая вносит обеспечительный платеж, также не отражает его в балансе и учитывает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Налог на прибыль при передаче денег в залог

Выплаченную сумму залога учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли нельзя. Поскольку по сути он является перечисленным авансом, который компания, применяющая метод начисления, в расходы не включает (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Материальной выгоды не возникает, если задаток перечислен не на личный счет физлица

Если же компания не исполнит обеспеченные залогом обязательства, деньги переходят в собственность потерпевшей стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Тогда задаток перестает быть авансом. Но на налоговый учет такая переквалификация залога не влияет. Минфин России разъяснил, что спорная сумма будет безвозмездно переданным имуществом, которое в налоговые расходы компания не включает (письмо от 18.01.08 № 03-03-06/1/12).

С задатка, перечисленного физлицу, возможно, придется удержать НДФЛ

Финансовое ведомство в письме от 26.06.13 № 03-04-05/24290 напомнило, что задаток, который признается обеспечительным платежом, не считается налогооблагаемым доходом физического лица. Материальная выгода, с которой физическому лицу придется уплатить налог, появляется только в том случае, если компания перечислит обеспечительный платеж на личный счет этого физлица.

То есть передаст деньги в собственность последнему. Если же спорные суммы физическое лицо может учитывать обособленно, то уплачивать НДФЛ с полученного задатка не нужно.

При этом суды, как правило, отмечают, что уплачивать НДФЛ нужно только после того, как обеспечительный платеж физлицо зачтет в счет оплаты по договору — когда такие суммы станут средством платежа (постановления ФАС Уральского от 30.06.09 № Ф09-4388/09-С2, Центрального от 03.10.11 № А14-6763/2010/229/24 и Западно-Сибирского от 27.07.11 № А75-8953/2010 округов).

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в счет обеспечения обязательств по договору компания в бухгалтерском учете отражает следующим образом:

Дебет 60 (76) Кредит 51 — компания перечислила задаток;

Дебет 009 — отражена сумма задатка;

Дебет 51 Кредит 60 (76) — после окончания договора компания получила задаток;

Кредит 009 — списан задаток.

27.05.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка