Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Какие выплаты теперь облагаются страховыми взносами

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
27 мая 2015 33 просмотра

Предприятием в банке открыт Специальный счет корпоративной карты на несколько корпоративных карт для использования подотчетными лицами в целях командировочных расходов. Деньги с расчетного счета перечисляются на корпоративный счет в рублях Д55 К51. Далее работники предприятия находясь в командировке за границей могут расплачиваться за услуги с данной карты в любой валюте. Возникает задолженность у подотчетного лица Д71 К55. Расходы банком списываются в рублях по курсу валюты на следующий день оплаты услуг. При предоставления подтверждающих документов подотчетным лицом составляется авансовый отчет где расходы учитываются по курсу валюты на дату составления авансового отчета Дсч26 Ксч.71. В связи с изменением курса валюты возникают курсовые разницы положительные или отрицательные. Просим Вас показать корреспонденцию счетов бухгалтерского и налогового учета по данным операциям на примере.

Пример по Вашей ситуации содержится в газете "Учет. Налоги. Право" за 2006-й год № 27, а корреспонденции счетов налогового учёта Вы определяете самостоятельно в соответствии с рекомендацией «Как вести регистры налогового учета».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в газете "Учет. Налоги. Право" за 2006-й год № 27.

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете командировочные расходы, оплаченные с помощью банковских карт

<…>

Пример отражения в бухучете операций пооформлению и использованию расчетной (дебетовой) банковской карты*

ООО «Альфа» перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет 50 000 руб.

Расчетная (дебетовая) банковская карта оформлена на генерального директора организации А.В. Львова. В январе Львов был в командировке в г. Челябинске. С помощью карты он оплатил командировочные расходы в сумме 15 000 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислены деньги на корпоративный банковский счет;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
– 15 000 руб. – выдан аванс на оплату командировочных расходов;

Дебет 26 Кредит 71
– 15 000 руб. – отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как учесть при налогообложении командировочные расходы, оплаченные с помощью банковских карт. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с открытием и обслуживанием банковских карт для оплаты командировочных расходов. Организация применяет общую систему налогообложения*

Менеджер ООО «Альфа» А.С. Кондратьев был направлен в командировку за границу. 16 апреля 2015 года организация перевела 35 000 руб. на рублевую корпоративную банковскую карту. 17 апреля Кондратьев снял за границей через банкомат 400 евро для оплаты услуг гостиницы.

Официальный курс евро на 17 апреля 2015 года – 52,9087 руб. за евро.
При получении валюты по корпоративной карте со счета организации был списан рублевый эквивалент, пересчитанный по курсу 53,15 руб. за евро.

В конце месяца за обслуживание корпоративного карточного счета банк удержал комиссию в размере 500 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

16 апреля:

Дебет 55 Кредит 51
– 35 000 руб. – перечислены деньги на карточный счет.

17 апреля:

Дебет 71 Кредит 55
– 21 163,48 руб. (400 EUR ? 52,9087 руб./EUR) – отражена выдача денег под отчет;

Дебет 91-2 Кредит 55
– 96,52 руб. (400 EUR ? (53,15 руб./EUR – 52,9087 руб./EUR)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 91-2 Кредит 55
– 500 руб. – удержано банком вознаграждение за обслуживание карточного счета.

При расчете аванса по налогу на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов комиссию банку (500 руб.) и отрицательную разницу между курсами валют (96,52 руб.).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация:Как оформить, провести, отразить в бухучете операции по банковским спецсчетам

<…>

Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно (Инструкция к плану счетов). Поэтому, если у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета «Специальный карточный счет в валюте» и «Специальный карточный счет в рублях»*.

При открытии рублевого корпоративного счета сделайте проводку:*

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
– перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

При открытии валютного корпоративного счета сделайте проводку:*

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 52
– перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

По мере того как сотрудник будет снимать с карты деньги, на основании банковских выписок в учете делайте записи:*

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
– выдан рублевый аванс на оплату расходов;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
– выдан валютный аванс на оплату расходов.

Основанием для списания задолженности с подотчетного лица – держателя карты является его авансовый отчет по форме № АО-1, к которому приложены документы, подтверждающие поступление товаров (работ, услуг), и слипы (квитанции электронных терминалов или банкоматов), свидетельствующие об их оплате с корпоративного счета*.

Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию расчетной (дебетовой) банковской карты*

ЗАО «Альфа» перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет в рублях 50 000 руб.

Расчетная (дебетовая) банковская карта оформлена на генерального директора организации А.В. Львова. В январе Львов был в командировке в г. Челябинске. С помощью карты он оплатил счет за проживание в гостинице на сумму 15 000 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислены деньги на корпоративный банковский счет;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
– 15 000 руб. – выдан аванс на оплату командировочных расходов;

Дебет 26 Кредит 71
– 15 000 руб. – отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Справочник:Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах

Вид актива (обязательства) Актив (обязательство) выражено в валюте Актив (обязательство) выражено в условных единицах
Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый учет

<…>

Актив, приобретаемый организацией (расходы, понесенные организацией*) Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу валюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 59 и 10 ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу валюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 10 ст. 272 НК РФ)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 5, 9 и 10 ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)
Аванс, выданный. (полученный) организацией Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 579 и 10 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 579 и 10 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)

<…>

5. Статья:Валюта без валютного счета

Чтобы обеспечить работника валютой для загранкомандировки, компании не обязательно открывать валютный счет. Есть два альтернативных варианта:* сотрудник воспользуется корпоративной банковской картой или сам приобретет иностранные дензнаки на выданные ему рубли.

Вариант первый*. За границу - с картой в кармане

Как известно, организация может покупать иностранную валюту только при наличии валютного счета (ст. ст. 11, 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Но даже если такого счета нет, работник сможет рассчитываться за границей корпоративной картой или снимать с нее наличные. Дело в том, что операции по расчетным картам могут проводиться в валюте, отличной от валюты счета. Конверсия осуществляется по внутреннему курсу платежной системы (например, Visa), который незначительно отличается от официального курса ЦБ РФ. Валюта, полученная в результате конверсии, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента (п. 2.6 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П).

Пример 1. Работнику для служебной поездки в Болгарию выдается корпоративная карта. Норма суточных для командировок в эту страну составляет 55 долл. США в день (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93). На дату снятия с карты суточных за четыре дня и оплаты гостиницы официальный курс доллара составил 27,5122 руб/долл. При конверсионном курсе 27,8512 руб/долл. со счета компании списано 22 837,98 руб. (820 долл. x 27,8512 руб/долл.). На дату утверждения авансового отчета официальный курс составил 27,7512 руб/долл.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 71 Кредит 51

22 837,98 руб.

- списаны средства со счета.

Если для расчетов корпоративными картами открывается специальный счет, в бухучете используется счет 55 "Специальные счета в банках".

Дебет 44 Кредит 71

22 755,98 руб.

(820 долл. x 27,7512 руб/долл.)

- признаны расходы на поездку.

В налоговом учете бухгалтер в полном объеме учтет суточные и расходы на проживание в гостинице (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ):

Дебет 71 Кредит 91-1

195,98 руб.

(820 долл. x (27,7512 руб/долл. - 27,5122 руб/долл.))

- отражена положительная курсовая разница.

При расчете налога на прибыль курсовая разница будет учитываться как внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ):

Дебет 91-2 Кредит 71

277,98 руб.

(820 долл. x (27,8512 руб/долл. - 27,5122 руб/долл.))

- отражены расходы от проведения конверсионной операции

по курсу платежной системы.

В налоговом учете отрицательная разница - отклонение курса покупки валюты от курса ЦБ РФ на дату конвертации отражается как внереализационный расход (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

<…>

"Учет. Налоги. Право", 2006, № 27

О.Сергеева, Эксперт "УНП"

6. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ)*.

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:*

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

7. Рекомендация:Как составить учетную политику для целей бухучета

<…>

Выбор способов ведения учета

В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО*.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

28.05.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка