Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 мая 2015 592 просмотра

Как правильно определить (рассчитать) поквартально методику расчета резервов отпусков?

Чтобы определить величину процента отчислений в отпускной резерв, необходимо запланированную сумму отпускных с учетом страховых взносов разделить на планируемую величину расходов на оплату труда с учетом страховых взносов и умножить на 100%. Такие рекомендации даны в статье 324.1 Налогового кодекса.

Планируемая сумма отпускных определяется исходя из продолжительности отпусков ваших работников на следующий год, а также исходя из неиспользованных дней отпусков за прошлые годы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Зарплата» № 12, Декабрь 2013:Создаем отпускной резерв с учетом новых разъяснений.

Облагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить не только на реальные расходы, но и на величину начисленных резервов, в том числе и на резерв на оплату отпусков, предусмотренный статьей 324.1 Налогового кодекса.

Зачем нужен резерв на оплату отпусков

Это первый вопрос бухгалтера, который впервые сталкивается с проблемой начисления подобного резерва.

Отвечаем. Создание резерва на оплату отпусков необходимо для равномерного распределения расходов в течение налогового периода. Дело в том, что, как правило, большинство отпусков работников приходится на летний период. Соответственно летом расходов больше, а налог на прибыль меньше.

В остальные периоды наоборот. Создание резерва обеспечивает равномерность признания расходов на оплату отпусков.

Соответственно в случае, когда прочие доходы и расходы сильно не меняются по кварталам, сумма налога на прибыль будет примерно одинаковой. Это удобно для планирования расходов на уплату налогов.

Обязательно ли создавать резерв

Нет, создание в налоговом учете резерва на оплату отпусков — дело добровольное. Компания имеет право его создавать, учитывать расходы на оплату отпусков до их фактического осуществления. Но имеет право этого и не делать. Резерв создается только с начала года. Начислять его, скажем, с июня нельзя.

При УСН и уплате ЕСХН используется кассовый метод учета доходов и расходов, при уплате ЕНВД налоговый учет фактических доходов и расходов не ведется

Право создать резерв на оплату отпусков предоставлено только компаниям, которые уплачивают налог на прибыль и рассчитывают доходы и расходы методом начисления. Если вы используете кассовый метод для расчета налога на прибыль или же применяете какой-либо специальный налоговый режим, создавать резерв и уменьшать на него сумму налога к уплате вы не можете.

Как учитывать отпускные и взносы, если создается резерв

Бухгалтеры часто спрашивают, как отражать в налоговом учете суммы фактически начисленных работникам отпускных, если создан резерв на оплату отпусков. В этом случае суммы отпускных следует списывать за счет создаваемого резерва. Разумеется, повторно включать в расходы фактически начисленные отпускные не нужно. Это, в частности, подтверждает Минфин России в письме от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401. В таком же порядке учитываются и страховые взносы, начисленные с суммы отпускных.

Компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва не списывается

Если работник увольняется, не использовав все положенные ему отпуска, необходимо начислить и выплатить данному работнику компенсацию (ст. 127 ТК РФ). Вопрос: можно ли списывать компенсацию за счет резерва?

По мнению Минфина России (письмо от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29), компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва не списывается. Эту выплату необходимо учитывать как отдельный расход на дату начисления. В данном вопросе с Минфином стоит согласиться. Ведь компенсации за неиспользованный от-пуск учитываются согласно пункту 8 статьи 255 Налогового кодекса, а отпускные работникам — в соответствии с пунктом 7 данной статьи.

Так что компенсация за неиспользованный отпуск — это другой компонент расходов на оплату труда. Использовать резерв на оплату отпусков для начисления компенсации за неиспользованный отпуск нельзя.

Налоговый регистр для учета резерва на оплату отпусков

Бухгалтеру нужно вести налоговый учет сумм начисленного и использованного резерва. Для этого необходимо создать налоговый регистр. Его образец приведен ниже.

Как рассчитать ежемесячную сумму резерва

Вычислить ежемесячную сумму резерва несложно. Для этого начисленную сумму расходов на оплату труда за месяц нужно умножить на установленный процент отчислений.

Алгоритм расчета процента отчислений в резерв

Чтобы определить величину процента отчислений в отпускной резерв, необходимо запланированную сумму отпускных с учетом страховых взносов разделить на планируемую величину расходов на оплату труда с учетом страховых взносов и умножить на 100%. Такие рекомендации даны в статье 324.1 Налогового кодекса.

Общая сумма установленного резерва равна запланированной сумме отпускных с учетом страховых взносов. А планируемая сумма отпускных определяется исходя из продолжительности отпусков ваших работников на следующий год, а также исходя из неиспользованных дней отпусков за прошлые годы. Продолжительность отпусков можно узнать из графика отпусков на 2014 год.

Таким образом, расчет процента отчислений в резерв в 2014 году выглядит следующим образом.

Что учесть при определении плановой суммы отпускных

Продолжительность отпусков в вашей компании. Включайте в расчет продолжительность отпусков, которая принята в вашей организации.

Напомним, что согласно статье 115 Трудового кодекса минимальная продолжительность отпусков составляет 28 календарных дней в год. Однако максимальный предел продолжительности отпуска законодательством не установлен, его определяет работодатель (ст. 120 ТК РФ).

Отпуска за прошлые годы. Учитывайте неиспользованные отпуска не только за текущий год, но и за предыдущие. Ведь не предоставлять отпуска в течение двух лет подряд работодатель не имеет права (ст. 124 ТК РФ). Следовательно, отпуск будет использован и у вас появятся расходы на его оплату. С этим, кстати, согласен Минфин России (письмо от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401). Кроме того, возможность учитывать при определении резерва неиспользованные отпуска за предыдущие годы подтверждают суды (постановления ФАС Московского округа от 14.02.2013 № А40-45568/12-90-245 и ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 № А65-6806/2011).*

Пример 1

ООО «Сапфир» уплачивает налог на прибыль. В целях равномерного распределения отпускных было принято решение создавать в налоговом учете резерв на оплату отпусков. Запланированные расходы на оплату труда без учета отпускных составили 1 150 000 руб., планируемая сумма отпускных — 100 000 руб. Применяемый тариф страховых взносов во внебюджетные фонды — 30%, тариф взносов в ФСС РФ на случай травматизма — 3,4%. Работников с доходами, превышающими предельную базу для начисления страховых взносов, в организации нет. Необходимо рассчитать процент отчислений в резерв.

Решение

Вычислим процент, используя формулу. Получим 8,7%.

(100 000 руб. + 100 000 руб. ? 30% + 100 000 руб. ? 3,4%): (1 150 000 руб. + 1 150 000 руб. ? 30% + 1 50 000 руб. ? 3,4%) ? 100% = 8,7%.

Предельная величина резерва равна 133 400 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. ? 30% + 100 000 руб. ? 3,4%).

Какие документы оформить при создании резерва

Этот вопрос достаточно важен. Напомним, что в облагаемой базе по налогу на прибыль учитываются только документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому необходимо определить, каким документом подтверждается начисление резерва на отпуск.

Прежде всего решение о создании резерва необходимо отразить в учетной политике организации для налогообложения. Укажите способ резервирования, предельную сумму отчислений и рассчитанный процент. Вариант формулировки в учетной политике приведен ниже.

Понадобится и второй документ, в котором нужно показать расчет процента для отчислений. Это будет смета (см. образец 3). Ее следует оформить как приложение к учетной политике для налогового учета.

Как отразить резерв в декларации по налогу на прибыль

Известно, что расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль, делятся на прямые и косвенные. Поэтому вполне резонны такие вопросы. К каким расходам относится резерв на оплату отпусков? В какой строке его сумму показывать в приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль — строке 010, где отражаются прямые расходы, или строке 040, где фиксируются косвенные расходы?

Мнение специалистов Минфина России

Специалисты Минфина России в письме от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134 напоминают, что согласно пункту 2 статьи 324.1 Налогового кодекса расходы на формирование резерва на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующей категории работников. При этом финансисты подчеркивают, что налогоплательщики вправе самостоятельно распределять расходы на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, к которой они относятся. Косвенные расходы списываются на дату начисления полностью (п. 2 ст. 318 НК РФ)

В письме дается совет: затраты на формирование резерва на оплату отпусков работников, непосредственно занятых в процессе производства продукции, относить к прямым расходам, если это предусмотрено учетной политикой. А отчисления в резерв на оплату отпусков остальных работников — к косвенным.

Совет эксперта

Если расходы на оплату труда производственных работников вы относите к прямым расходам, вам необходимо и отчисления в резерв на оплату отпусков данной категории работников относить к прямым расходам. При этом важно, чтобы в вашей учетной политике было положение, касающееся определения прямых расходов.

Если вы не хотите распределять сумму резерва, вы можете всю сумму отчислений отнести к косвенным расходам. Однако в этом случае вам придется все расходы на оплату труда и страховые взносы во внебюджетные фонды также считать косвенными расходами. Добавьте соответствующий пункт в учетную политику (см. образец 4), тогда никаких нарушений не будет.

Нужно ли уточнять резерв, если штат организации увеличился

Достаточно часто встречается ситуация, когда в середине года организация решает расшириться и берет в штат дополнительных работников. Повлияет ли это на сумму резерва на оплату отпусков? Ведь через полгода работы новые сотрудники получат право на отпуск. Так же стоит иметь в виду, что в соответствии со статьей 122 Трудового кодекса они могут пойти в отпуск и раньше, если руководство будет не против.

Нет, никаких корректив в расчет резерва на оплату отпусков вносить не придется. Подобных требований нет в статье 324.1 Налогового кодекса. Однако заметим, что сумма ежемесячных отчислений в резерв рассчитывается исходя из расходов на оплату труда всех работников, в том числе и вновь принятых. Отпускные, начисленные новым сотрудникам, и страховые взносы с них нужно списывать за счет резерва.

Как начислять резерв в декабре

С января по ноябрь включительно вы начисляете сумму резерва, умножив величину расходов на оплату труда на установленный процент отчислений в резерв. В декабре следует поступить иначе. Напомним, что согласно пункту 1 статьи 324.1 Налогового кодекса вместе с процентом установлена предельная сумма отчислений в резерв. Ее превысить нельзя.

Следовательно, в декабре вам нужно действовать в следующем порядке. Вначале рассчитайте показатель, равный величине уже начисленных с начала года отчислений в резерв.

Затем вычислите показатель отчислений в резерв за декабрь исходя из фактических расходов на оплату труда и установленного процента. Сложите оба показателя и сравните полученную сумму с предельной величиной отчислений в резерв.

Если сумма меньше предельной величины отчислений, в декабре начисляйте резерв в том же порядке, что и в предыдущих месяцах. Если больше или равна, то в декабре сумма начислений в резерв будет равна разнице предельной суммы начислений и величины начисленного с января по ноябрь резерва. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. С января по ноябрь 2013 года включительно ООО «Сапфир» начислило в резерв на оплату отпусков 128 000 руб. Сумма расходов на оплату труда и страховых взносов за декабрь 2013 года составила 130 000 руб. Предельная величина отчислений в резерв равна 133 400 руб. Какую сумму можно начислить в отпускной резерв в декабре 2013 года?

Решение

Исходя из установленного процента, отчисления в резерв за декабрь 2013 года должны составить 11 310 руб. (130 000 руб. ? 8,7%).

Рассчитаем величину резерва с начала года при условии, что в декабре начислена в резерв указанная сумма. Получим 139 310 руб. (128 000 руб. + 11 310 руб.).

Сравним с предельной величиной (139 310 руб. > 133 400 руб.). Эта величина превышает предельную. В декабре можно включить в резерв только остаток. Он равен предельной величине, уменьшенной на начисленные ранее суммы резерва. Сумма резерва за декабрь составит 5400 руб. (133 400 руб. – 128 000 руб.).

Как учитывать отпускные, если отпуск переходит на следующий год

Письма Минфина России от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 № 21-11/073877.2@

Если отпуск начался в декабре 2013-го, а заканчивается уже в январе 2014 года, возникает вопрос: за счет резерва какого года списывать сумму отпускных? Мнения по данному вопросу разделились.

Минфин России считает, что расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А вот арбитры с такой позицией, как правило, не соглашаются и разрешают полностью учитывать отпускные в расходах того месяца, в котором они начислены (ст. 136 ТК РФ, п. 4 ст. 272 НК РФ). Компании самой придется принять решение и зафиксировать его в учетной политике для целей налогообложения.

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 № А27-14271/2011, от 26.12.2011 № А27- 6004/2011

Как проводить инвентаризацию резерва

Согласно пункту 3 статьи 324.1 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны на конец налогового периода проводить инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Поясним, что именно следует делать. Вам нужно определить следующие показатели:

  • - величину остатка резерва на начало налогового периода (если резерв формировался в прошлом налоговом периоде);
  • - сумму отчислений в резерв, начисленную в течение налогового периода;
  • - фактическую сумму расходов на оплату отпусков и страховых взносов, начисленных с отпускных.

Затем сравните сумму начисленного резерва с учетом остатка и фактическую сумму расходов на отпускные и страховые взносы. Если величина резерва превышает фактическую сумму расходов, у вас недоиспользование резерва. Если резерв меньше фактической суммы расходов, это означает, что резерв вы превысили. Результаты инвентаризации оформите в виде бухгалтерской справки-расчета (см. образец 5).

Что делать с результатами инвентаризации

Получив результаты инвентаризации, необходимо их отразить в налоговом учете. Если резерв оказался превышен, то есть сумма резерва меньше фактической величины отпускных и страховых взносов с них, то все просто. Нужно доначислить сумму превышения и учесть ее в расходах на оплату труда в декабре.

Если же резерв недоиспользован, то все зависит от того, будете вы начислять его в 2014 году или нет. В ситуации, когда отпускной резерв создаваться не будет, всю сумму недоиспользованного резерва следует включить во внереализационные доходы. Такое указание содержится в пункте 5 статьи 324.1 Налогового кодекса.

Если вы решите, что начислять резерв на следующий год нецелесообразно, следует добавить соответствующее положение в учетную политику на 2014 год

Если же резерв будете создавать и далее, вы имеете право перенести неиспользованный остаток на следующий год. Однако величину остатка следует уточнить с учетом количества дней неиспользованных отпусков. То есть вы можете перенести на следующий год остаток, не превышающий сумму расходов на оплату неиспользованных отпусков. Для этого на каждого работника, у которого остались неиспользованные отпуска, заполните бухгалтерскую справку для расчета суммы остатка резерва. Общая величина переходящего резерва будет равна сумме показателей, рассчитанных для каждого работника (см. образец 6).

После того как вы вычислите сумму переходящего остатка резерва на 2014 год, сравните его величину с суммой неиспользованного в 2013 году резерва. Если сумма неиспользованного резерва больше, разницу вам следует включить во внереализационные доходы в декабре 2013 года. Используйте следующую формулу:

Если же сумма рассчитанного переходящего остатка больше неиспользованного резерва, внереализационные доходы учитывать не нужно. Тогда всю величину неиспользованного резерва перенесите на начало следующего года.

Пример 3

Еще раз воспользуемся условиями предыдущих примеров. Добавим, что сумма переходящего на 2014 год остатка отпускного резерва составила 4335,5 руб. Возникнут ли у ООО «Сапфир» внереализационные доходы, если общество будет и в 2014 году создавать резерв на оплату отпусков, а величина недоиспользованного в 2013 году отпускного резерва по результатам инвентаризации равна 6670 руб.?

Как эти суммы повлияют на налогооблагаемую прибыль?

Читайте в 2014 году

В январском номере журнала «Зарплата» будет опубликована статья о том, как создать отпускной резерв в бухгалтерском учете.

Решение

Так как в ООО «Сапфир» решено создать резерв на оплату отпусков и в 2014 году, компания имеет право перенести на следующий год рассчитанный исходя из неиспользованных отпусков остаток отпускного резерва, равный 4335,5 руб. А разницу между неиспользованным в 2013 году отпускным резервом и величиной этого остатка необходимо включить во внереализационные доходы в декабре 2013 года.

Сумма внереализационных доходов составит 2334,5 руб. (6670 руб. – 4335,5 руб.). Эта сумма увеличивает налогооблагаемую прибыль.

2. Рекомендация:Как создать резерв на оплату отпусков.

Что такое резерв

В налоговом учете резерв на оплату отпусков создают для равномерного учета расходов в течение года (ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете резерв формируют с другими целями – для того, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).

Подробнее о различиях в порядке формирования резерва см. Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Во-первых, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.

При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета. В частности, это субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.*

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.*

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

  • 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
  • 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
  • 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. ? 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. ? (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. ? 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. ? 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. ? 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Ситуация: какой тариф страховых взносов нужно применять, рассчитывая величину резерва на оплату отпусков при его формировании по состоянию на 31 декабря отчетного года. С 1 января года, следующего за отчетным, у организации изменяются тарифы страховых взносов

При расчете величины резерва используйте тарифы страховых взносов, которые организация будет применять с 1 января года, следующего за отчетным.

Резерв на оплату отпусков представляет собой виртуальную задолженность организации по погашению обязательств, связанных с оплатой отпусков, права на которые возникли у сотрудников, на отчетную дату. При расчете величины резерва необходимо учитывать в том числе страховые взносы, которые начисляют на сумму отпускных. Эти начисления возникают при выходе сотрудника в отпуск, то есть в следующем году. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 и письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

Вот и получается, что, формируя резерв на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря отчетного года, для расчета величины этого резерва нужно брать тарифы страховых взносов уже следующего года.

Малые предприятия

Субъекты малого предпринимательства вправе создавать в бухучете оценочное обязательство на оплату отпусков добровольно. Но если такая организация в предыдущем году не формировала оценочное обязательство, а в текущем году приняла решение создать его, необходимо внести изменения в учетную политику. Последствия таких изменений отразите в отчетности в Порядке, установленном пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.

А если организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия? Тогда в текущем году уже обязательно создавать оценочное обязательство на оплату отпусков. При этом необходимо внести изменения в учетную политику, прописав там механизм формирования такого оценочного обязательства. Последствия таких изменений можно отразить в отчетности перспективно. Так позволяет поступить абзац 3 пункта 15 ПБУ 1/2008. При этом в пояснениях к отчетности необходимо указать, что организация утратила статус малого предприятия и с очередного года будет формировать оценочное обязательство по оплате отпусков.

Как бы то ни было, формируйте оценочное обязательство по общим правилам, описанным выше.

Ответственность

Внимание: тех, кто обязан, но не создает резервов на оплату отпусков в бухучете, ждет наказание. Им могут выставить как налоговый, так и административный штраф.

Налоговый штраф

Отказ создавать, использовать или пересматривать резерв означает, что в бухучете и в регистрах будут неверно отражены расходы на отпуск. Налоговые инспекторы посчитают это грубым нарушением правил учета доходов и расходов. За такое нарушение в течение одного года штраф организации выпишут в размере 10 000 руб. Если то же зафиксируют в период за несколько лет, то штраф увеличат до 30 000 руб. Это предусмотрено статьей 120 Налогового кодекса РФ. Порядок создания, использования и пересмотра резерва на оплату отпусков прописан в пунктах 5, 21 и 23 ПБУ 8/2010.

Административный штраф

Если же из-за отказа от создания резерва любая из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов, то заплатить придется и административный штраф. Именно таково пороговое значение, установленное в КоАП РФ для признания грубого правонарушения правил бухгалтерского учета и представления отчетности. Если искажение найдут, то должностных лиц оштрафуют на сумму до 3000 руб. Поступить так могут с руководителем или тем, кто назначен ответственным за ведение бухучета, например главным бухгалтером. Убедиться в этом можно, заглянув в статью 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Налог на прибыль

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Подробнее об этом см. Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете.

Пример отражения в налоговом учете отчислений в резерв на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей налогообложения на 2015 год закрепило:

  • создание резерва на оплату отпусков;
  • расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента от фонда оплаты труда;
  • предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 490 584 руб.

В январе 2015 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 400 000 руб., в том числе:

  • 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;
  • 50 000 руб. – на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 150 000 руб. – на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

За январь 2015 года общая сумма отчислений в резерв составила 34 400 руб. (400 000 руб. ? 8,6%), в том числе:

  • 17 200 руб. – с зарплаты сотрудников основного производства;
  • 4300 руб. – с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания производств;
  • 12 900 руб. – с зарплаты управленческого персонала.

УСН

Организации на упрощенке не могут создавать налоговый резерв на оплату отпусков.

Если организация платит единый налог с доходов, она не учитывает никакие расходы, в том числе расходы в виде отчислений в резервы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Организации же, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, также не смогут создать резерв. Ведь расходы они учитывают по факту оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по единому налогу только в момент их выплаты сотруднику. И заранее их учесть за счет создания резерва не удастся. Потому и в закрытом перечне учитываемых расходов, который есть в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, отчисления в любые резервы не названы.

ЕНВД

Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при ЕНВД не предусмотрена. Организации на ЕНВД не учитывают никакие виды расходов, в том числе расходы в виде отчислений в резервы (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, она может создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Но по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, отчислять в резерв ничего не нужно.

На сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже раньше того периода, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Если организация создает резерв в налоговом учете, затраты в виде отчислений в резерв, относящиеся к двум видам деятельности организации, нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя.

Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите лишь сумму отчислений в резерв, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

28.05.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка