Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 мая 2015 9 просмотров

1)Т.е. если у нас один учредитель владеет 40%, а второй+жена 60%. То первый учредитель должен подавать сведения об участи. А второй и жена. должны подавать только о контролируемых организациях или об участии то же?2) отчитывается о доходах должны оба супруга и налоги платить?3) А если у организации нет доходов?4) А налоги на доходы учредители должны платить вне зависимости от того, что им дивиденды не выплачивались. а вся прибыль осталась в распоряжении пп?5) в какие сроки нужно подать сведения. если налоговый период закончился 31.12,20156) налоги платить нужно с любой иностранной компанией или только находящейся в оффшорной зоне?В конкретном случае речь идет о Финской компании.

1. В 2015 году контролирующим лицом признается гражданин с долей участия в иностранной организации более 50 процентов. Для граждан при определении доли нужно учесть не только его единоличное участие, но и участие супруга. Таким образом, оба учредителя являются контролирующими лицами и должны уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации и о контролируемых иностранных организациях.

2. Поскольку оба учредителя – контролирующие лица, они обязаны: рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний; отчитаться по доходам контролируемой компании.

3. Если доходов нет, оснований для уплаты налога не будет.

4. Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения.

5. Уведомление о контролируемых иностранных организациях представляются в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по НДФЛ. По доходам иностранной организации, полученным в 2015 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2017 года, поскольку в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2016 году, а декларируют в 2017 году.

6. Данные нормы относятся ко всем иностранным организациям.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Кто признается контролируемой иностранной компанией и контролирующим ее лицом.

<…>

Контролирующее лицо

Контролирующим лицом иностранной организации (структуры без образования юридического лица) могут признать как организацию, так и гражданина. Главный критерий для признания – размер доли прямого или косвенного участия.* Однако только этим критерием законодатель не ограничился.

Как определить размер доли участия

Размер доли участия как гражданина, так и организации определите в общеустановленном порядке, то есть по правилам статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Для граждан важно запомнить следующее. При определении доли нужно учесть не только свое единоличное участие, но и участие супруга и несовершеннолетних детей. То есть граждане размер доли участия определяют по следующей формуле:

Размер доли участия гражданина в иностранной организации (структуре без образования юрлица) = Размер собственной доли гражданина + Размер доли супруга + Размеры долей несовершеннолетних детей*

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 25.13 и статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Как по размеру доли участия определить, что организация (гражданин) является контролирующим лицом

Для начала скажем, что на 2015 год законодатель установил переходный период и специальные правила для признания лица контролирующим по доле участия. Начиная с 1 января 2016 года для этого будут уже действовать общие правила.

Так, в 2015 году контролирующим лицом признается организация (гражданин) с долей участия в иностранной организации (структуре) более 50 процентов (п. 1 ст. 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ). *

Пример признания организации (гражданина) контролирующим лицом в 2015 году

Несколько налоговых резидентов России владеют долями иностранной организации Limited CDC. Размер их долей таков:

  • ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 8 процентов;
  • К.С. Иванов – 5 процентов;
  • Е.В. Иванова (супруга К.С. Иванова) – 5 процентов;
  • Л.К. Иванов (сын К.С. Иванова, 17 лет) – 5 процентов;
  • Н.И. Коровина – 2 процента;
  • ООО «Альфа» – 20 процентов.

При определении доли граждан Ивановых учитываются доли каждого из супругов и их несовершеннолетнего ребенка. Доля семьи Ивановых составила 15 процентов (5% + 5% + 5%). Это менее 50 процентов.

Доли остальных участников также менее 50 процентов. Значит, ни один из них не признается контролирующим лицом в отношении организации Limited CDC.

«Альфе» также принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. Размер доли составляет 52 процента. Поэтому «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой (52% > 50%).

Начиная с 1 января 2016 года контролирующим лицом признается:

Это следует из положений пункта 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ. *

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Какие обязанности возникают у контролирующего лица


На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом, возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Так, контролирующее лицо обязано:

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Уведомление об участии в иностранной организации

Основания для подачи

Уведомление об участии в иностранной организации должны подавать как юридические, так и физические лица. Основанием для этого является любое из следующих событий:

То есть контролирующие лица в эту категорию попадают в любом случае.*

Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

<…>

Уведомление о контролируемых компаниях

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица.*

Когда подать

Уведомление о контролируемых иностранных организациях (структурах) представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2015 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2017 года. Ведь в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2016 году, а декларируют в 2017 году.*

Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Куда подать

Подайте уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить его по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

Контролирующие лица – организации обязаны подать уведомление в инспекцию в электронной форме. А контролирующие лица – граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 5 п. 4 ст. 25.14 НК РФписьмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).

В уведомлении укажите:

  • налоговый период, за который представляется уведомление;
  • наименование контролируемой иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
  • последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
  • дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации, а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль (доходы) в соответствии с ее личным законом;
  • дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации (при обязательном аудите);
  • долю участия в иностранной организации. При косвенном участии: наименование, регистрационный код и долю каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;
  • основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
  • основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.

Это следует из положений пункта 6 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

Внимание: за непредставление (несвоевременное представление) уведомления о контролируемых иностранных компаниях либо за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составляет 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные данные (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

<…>

Отчет по налогам

Контролирующее лицо обязано отчитаться по доходам контролируемой иностранной компании.

Специальные формы отчетности для этих целей не предусмотрены. Поэтому организации заявляют такие доходы в декларации по налогу на прибыль, а граждане – в декларации по форме 3-НДФЛ.*

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Кто должен платить налоги с доходов контролируемых иностранных компаний.

Кто платит

С доходов контролируемых иностранных компаний налог платят контролирующие их лица. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.*

Однако такая обязанность возникает не во всех случаях, то есть она не безусловна. Есть факторы или обстоятельства, при которых платить налог не придется. И они общие как для контролирующих лиц – организаций, так и для контролирующих лиц – граждан.

Платить налог на прибыль и НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры) нужно тогда, когда ее размер более:

  • 50 млн руб. – за 2015 год;*
  • 30 млн руб. – за 2016 год;
  • 10 млн руб. – начиная с периода за 2017 год.

То есть на 2015–2016 годы установлен переходный период.

Размер прибыли рассчитывайте по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании. И если прибыль ниже установленных размеров, платить налоги с доходов контролируемой иностранной компании не надо.

Это следует из положений пунктов 2, 7 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Кроме того, не придется платить налоги и в том случае, когда прибыль контролируемой компании подпадает под освобождение от налогообложения.*

Освобождение от уплаты

Прибыль определенной категории контролируемых компаний освобождена от налогообложения. Однако чтобы воспользоваться такой льготой, контролирующее лицо должно ее документально подтвердить.

Перечень таких иностранных компаний, а также дополнительных условий для действия льготы приведен в таблице.

Иностранная компания Дополнительные условия Основание
Некоммерческая организация Не распределяет прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами Подп. 1 п. 7 ст. 25.13 НК РФ
Организация, которая образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза (республики Беларусь, Казахстан и Армения) Подп. 2 п. 7 ст. 25.13 НК РФ
Организация, которая имеет постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения

Годовая эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль.

Иностранное государство (территория) участвует в обмене информацией для целей налогообложения с Россией. Перечень таких государств (территорий) должен быть утвержден ФНС России

Подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ
Организация, которая имеет постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения

Доля пассивных доходов, указанных в подпунктах 1–12 пункта 4 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ, за отчетный финансовый год в общей сумме всех доходов составляет не более 20 процентов.

Иностранное государство (территория) участвует в обмене информацией для целей налогообложения с Россией. Перечень таких государств (территорий) должен быть утвержден ФНС России

Подп. 4 п. 7 ст. 25.13 НК РФ
Иностранная структура без образования юридического лица

В отношении данной структуры соблюдаются все следующие условия:

  • учредитель (основатель) структуры не вправе получить ее активы в свою собственность;
  • права учредителя (основателя) структуры не могут быть переданы иному лицу, за исключением наследования или универсального правопреемства;
  • учредитель (основатель) не вправе получать прибыль (доход) структуры, которую распределяют между ее участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами). Даже косвенно. То есть когда прибыль получает взаимозависимое лицо в интересах учредителя (основателя) структуры.

Условие непризнания иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией не будет выполнено, если у такой структуры в соответствии с ее личным законом и учредительными документами есть возможность распределять прибыль между своими участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами)

Подп. 5 п. 7 ст. 25.13 НК РФ
Банк, который имеет постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения Иностранное государство (территория) участвует в обмене информацией для целей налогообложения с Россией. Перечень таких государств (территорий) должен быть утвержден ФНС России Подп. 6 п. 7 ст. 25.13 НК РФ
Страховая организация, которая имеет постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения Иностранное государство (территория) участвует в обмене информацией для целей налогообложения с Россией. Перечень таких государств (территорий) должен быть утвержден ФНС России Подп. 6 п. 7 ст. 25.13 НК РФ

Эмитент обращающихся облигаций

Организация с правом на процентный доход по обращающимся облигациям

Организация с правами и обязанностями по обращающимся облигациям

Соблюдаются требования к таким иностранным организациям и обращающимся облигациям, установленные подпунктом 8 пункта 2 и пунктом 2.1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Доля доходов по обращающимся облигациям за финансовый год составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов компании

Подп. 7 п. 7 ст. 25.13 НК РФ
Любая организация

Участвует в проектах в соответствии:

  • с соглашениями о разделе продукции;
  • c концессионными соглашениями;
  • c лицензионными соглашениями;
  • с сервисными соглашениями (контрактами);
  • с аналогичными соглашениями о разделе продукции на условиях риска либо с аналогичными соглашениями с правительством (органами государственной власти, государственными компаниями и иными уполномоченными правительством институтами) соответствующего государства. При этом доля таких доходов за финансовый год составляет не менее 90 процентов в сумме всех ее доходов
Подп. 8 п. 7 ст. 25.13 НК РФ

Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья

Непосредственный акционер (участник) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья

Подп. 9 п. 7 ст. 25.13 НК РФ

Подтверждение льготы

Чтобы воспользоваться правом не платить налог с доходов (прибыли) иностранной компании, контролирующему лицу необходимо подать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, за исключением одного случая. А именно в случае, когда контролируемая иностранная компания образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза (республики Беларусь, Казахстан и Армения).

Документы представьте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

Организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны подать документы по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 2 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Срок подачи документов – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль. При этом документы на иностранном языке не забудьте перевести на русский.

Это следует из положений пункта 9 статьи 25.13, абзаца 2 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация: Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании

Чтобы рассчитать НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите в том же порядке, что и организации* (п. 12 ст. 25.15, подп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом.*

Поясним на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, определите налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании и в том же порядке, что и организации.

При этом учитывайте, что доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании нельзя уменьшить на налоговые вычеты (стандартныепрофессиональныеимущественныесоциальные).

Это следует из положений пункта 6 статьи 309.1, пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ставка

Ставка НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании составляет 13 процентов.*

Это установлено пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании определите по формуле:

НДФЛ на прибыль контролируемой компании = Налоговая база ? 13%*

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому или иностранному законодательству, то его сумму можно зачесть:

Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России

Налог, исчисленный по правилам иностранного государства, нужно документально подтвердить. Подтверждающие документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 232, пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Уплата

НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании гражданин должен перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Специальных сроков для уплаты такого налога не установлено. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Сделать это нужно по местожительству гражданина. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как перечислить НДФЛ в бюджет человеку.

Ответственность

Внимание: за неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании контролирующее лицо – гражданина привлекут к налоговой ответственности.

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, которую следовало включить в налоговую базу по НДФЛ, но не менее 100 000 руб.

Однако фактически привлечь к такой ответственности инспекторы смогут только за налоговые периоды начиная с 2018 года. То есть, если гражданин не уплатил (не полностью уплатил) НДФЛ с доходов контролируемой компании за 2015–2017 годы, штрафа не будет.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.5 Налогового кодекса РФ, а порядок ее применения установлен пунктом 3 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ)

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

01.06.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка