Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 июня 2015 33 просмотра

Спасибо, Наталья! Добавляю комментарий ПК,Конечно ответ очень впечатляет.Все понятно и подробно описано.Но это в случае когда Покупатель, возвращающий Товар, на спецрежиме.Не дали ответ на вопрос:Покупатель, возвращающий товары, является плательщиком НДС.И это у него обратная реализация. Он самот своего имени, на имя Комиссионера выписывает счет фактуру, и у него она отражается в книге продаж.Как эта счет фактура отражается в журнале у Комиссионера?Как она отразится в книге покупок Комитента?Если ИФНС будет сравнивать заявленный вычет,то должны схлопнуться данные Книг продаж и данные Книг покупок (или журнала входящих счетов фактур у комиссионера?)?

В правилах сказано, что комиссионер должен перевыставлять счета-фактуры, которые составил в данной ситуации покупатель, на стоимость возвращенных товаров. Такой порядок применяется, когда покупатель возвращает товары, принятые на учет (п. 7, 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В строке 6 такой счет-фактуры покупатель указывает данные комиссионера. Посредник регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета (подробно см. схему в 1,2. Статья).

Затем комиссионер должен выписать отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных комитенту товаров. Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком продукции, а комитент – покупателем. Поэтому можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента:

– комиссионер указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии;

– в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 – наименование комитента.

Выставленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем. Комитент заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера.

Подробно см. 1,2. Статья.

Код вида операции и для книги продаж, и для книги покупок и журнала учета счетов-фактур - 04. Данный код используют как комитенты, так и комиссионеры. Подробно см. 2. Статья.

Т.е. если ИФНС будет сравнивать заявленный вычет, то должны «схлопнуться» данные Книг продаж и данные Книг покупок (или журнала входящих счетов фактур у комиссионера).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Как платить и отчитываться в 2015 году

<…>

2.4. Какие коды нужно указывать в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур

В новых формах книги продаж и книги покупок нужно указывать код операции. Для этого предусмотрена графа 2. Отдельные коды для этих документов чиновники не утвердили. Поэтому нужно применять те же коды, которые утверждены для журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эти коды приведены в приложении к приказу ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83. Так, если компания отгружает товары, нужно указать код 01, для авансов установлен код 02.

Однако в этом документе не предусмотрены отдельные коды для некоторых операций. Например, при изменении стоимости товаров на основании корректировочного счета-фактуры или возврате аванса в связи с измене-нием условий договора.

Раньше компании в таком случае могли проставить наиболее подходящий по содержанию код или не заполнять графу 2. Но в 2015 году для каждой операции в книге продаж или книге покупок нужно проставлять код. Ведь эти данные компания должна будет указать в декларации по НДС. Поэтому налоговики рекомендуют компаниям использовать дополнительные коды. Их перечень приведен в приложении к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794. Новые коды начинаются с цифры 16 и заканчиваются цифрой 28. Так что теперь кодов операций стало вдвое больше. Чиновники планируют учесть эти изменения в действующем списке кодов (приложение к приказу ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83).

Пока этот документ не обновлен, налоговики рекомендуют ставить в книгах покупок и продаж, а потом включать в декларацию по НДС не только старые коды, но и новые, рекомендованные ФНС России. Например, при возврате товаров покупателем на упрощенке или ЕНВД нужно приводить код 16. Приобретение услуг, оформленных БСО, надо учесть по коду 23. Полный перечень кодов приведен в таблице ниже.

Какие коды операций нужно отражать в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур

Вид операции Код
Отгрузка (передача) или покупка товаров, работ, услуг, включая услуги посредников, кроме операций по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13 01
Получение или выдача авансов, кроме операций по кодам 05, 06, 12 02
Возврат товаров или получение возвращенных покупателем товаров 03
Отгрузка (передача) или покупка товаров, работ, услуг (за исключением посреднических) на основе договора комиссии или агентского договора, если агент действует от своего имени (кроме операций по коду 06). Данный код используют как комитенты, так и комиссионеры 04
Получение или выдача предоплаты в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических) на основе договора комиссии или агентского договора, если агент действует от своего имени (кроме операций по коду 06). Данный код используют как комитенты, так и комиссионеры 05
Покупка в РФ товаров, работ, услуг у иностранной организации, аренда государственного и муниципального имущества и другие операции, по которым нужно удерживать НДС в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ) 06
Передача для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые компания не учитывает при расчете налога на прибыль 07
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 08
Получение сумм, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, например суммы штрафов, которые увеличивают стоимость товаров (ст. 162 НК РФ) 09
Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг на безвозмездной основе 10
Отгрузка (передача) или покупка товаров, имущественных прав, указанных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1–4 ст. 155 НК РФ. Например, реализация основных средств, в стоимость которых включен НДС 11
Получение или выдача аванса в счет поставок товаров, имущественных прав, указанных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1–4 ст. 155 НК РФ 12
Проведение подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) капстроительства, модернизации (реконструкции) недвижимости 13
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, который не платит НДС 16
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-физлицом, если за товары покупатель расплатился наличными 17
Компания получила или составила корректировочный счет-фактуру 18
Импорт товаров из Евразийского экономического союза 19
Импорт товаров из других стран 20
Восстановление сумм налога 21
Возврат аванса покупателю в связи с изменением условий договора, вычет НДС, начисленного с аванса, при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг 22
Работник оплатил услуги в командировке, оформленные БСО 23
Вычеты начисленного НДС, если компания подтвердила экспорт позже 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК РФ) 24
Вычеты сумм налога, ранее восстановленных по экспортным операциям 25
Составление первичных документов на отгрузку товаров, реализацию работ, услуг покупателям, которые не являются налогоплательщиками НДС 26
Составление или получение сводного счета-фактуры на отгрузку по посредническим договорам 27
Составление или получение сводного счета-фактуры на аванс по посредническим договорам 28

Письмо налоговиков с новыми кодами появилось в конце января. Но, как мы выяснили, специалисты ФНС России советуют компаниям проставить новые коды в книгу продаж и книгу покупок по всем операциям за I квартал. Так компания избежит сложностей со сдачей и проверкой электронной декларации по НДС. Ведь коды – это существенный элемент декларации. Используя коды, при проверке программа будет определять, на каком основании организация выставила или получила счет-фактуру. Например, при отгрузке товаров покупателю, получении предоплаты, возврате товара. Это позволит инспекторам сопоставить счета-фактуры в декларациях поставщика и покупателя и не запрашивать на проверке лишние документы. Поэтому рекомендуем исправить книгу продаж и книгу покупок с учетом новых кодов.

Компании-посредники, которые заполняют журнал учета, также должны указывать в графе 3 этого документа коды операций. Кроме того, с 1 октября 2014 года в журнале нужно указывать также новые коды сделок (см. таблицу ниже). Эти коды надо фиксировать в графе 12 части 2 журнала (подп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Какие коды операций должны отражать в журнале учета посредники

Вид операции Код для графы 12 части 2 журнала учета счетов-фактур
Приобретение товаров, работ, услуг для комитента (принципала) 1
Реализация товаров, работ, услуг покупателю 2
Возврат комитентом (принципалом) товаров, принятых на учет 3
Возврат покупателем комитенту (принципалу) товаров, принятых на учет 4

<…>

3.4. Как выставлять счета-фактуры при возврате товаров по посредническим сделкам

Раньше в нормативных актах не было четко прописано, как составлять счета-фактуры при возврате товаров, приобретенных через посредников. Теперь в правилах сказано, что комиссионер должен перевыставлять счета-фактуры, которые составил комитент либо покупатель, на стоимость возвращенных товаров. Такой порядок применяется, когда покупатель возвращает товары, принятые на учет (п. 7, 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если покупатель возвращает товары, не принятые на учет, то возврат оформляется в обычном порядке – поставщик и посредник составляют корректировочные счета-фактуры.

Покупатель возвращает купленные у посредника товары. Комиссионер реализовал товары. Покупатель учел эти товары на счете 41. Но затем выявил недостатки качества товаров и возвратил комиссионеру. Тогда покупатель должен выставить посреднику счет-фактуру. В строке 6 покупатель указывает данные комиссионера. Посредник регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета (см. также схему ниже).

Затем комиссионер должен выписать отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных комитенту товаров. Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком продукции, а комитент – покупателем. Поэтому можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента:

–комиссионер указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии;

–в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 – наименование комитента.

Выставленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем. Комитент заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера.

Комитент возвращает товары, купленные для него посредником. Если комитент возвращает товары, принятые на учет, то он должен выставить счет-фактуру комиссионеру (см. также схему ниже). В строке 6 комитент указывает наименование поставщика. Комиссионер регистрирует поступивший от комитента счет-фактуру в части 2 журнала учета. А затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру поставщику. В строке 1 комиссионер приводит дату счета-фактуры комитента и номер по своей хронологии. В строке 2 должно быть указано наименование комиссионера. Выписанный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. При этом в графах 10 и 11 комиссионер указывает сведения о комитенте. В графе 12 – отражает реквизиты счета-фактуры, составленного комитентом. Поставщик на основании счета-фактуры комиссионера принимает к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров.

Библиотека журнала «Главбух». Новый НДС. Как платить и отчитываться в 2015 году

2. Статья: Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам

<…>

Посредник должен выставлять счета-фактуры при возврате товаров

До сих пор не было ни четких правил, ни официальных разъяснений чиновников о том, как выставлять счета-фактуры при возврате товаров, приобретенных через посредников. Теперь порядок прописан в правилах (п. 7, 11 Правил ведения журнала учета) — комиссионер должен перевыставлять счета-фактуры, которые составил комитент либо покупатель на стоимость возвращенных товаров. Такой порядок применяется, когда товары уже учтены у покупателя. Если же этого не произошло, то возврат оформляется в обычном порядке — поставщик и посредник составляют корректировочные счета-фактуры.

Покупатель возвращает купленные у посредника товары

Комиссионер реализовал товары. Покупатель учел эти товары на счете 41. Но затем выявил в них недостатки и возвратил комиссионеру. В такой ситуации покупатель должен выставить посреднику счет-фактуру. В строке 6 покупатель указывает данные комиссионера. Посредник регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета. Всю последовательность вы можете посмотреть на схеме 3.

Схема 3. Как составлять счета-фактуры при возврате товаров комиссионеру

Затем комиссионер должен выписать отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных комитенту товаров. Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком продукции, а комитент — покупателем. Поэтому можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента:

— комиссионер указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии;

— в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 — наименование комитента.

Выставленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем. Комитент заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера.

Комитент возвращает товары, купленные для него посредником

Важная деталь

Правила оформления счетов-фактур при получении аванса и при возврате товаров в рамках посреднических сделок одинаковы и для договоров комиссии, и для договоров агентирования.

Если комитент возвращает товары, принятые на учет, то он должен выставить счет-фактуру комиссионеру. В строке 6 комитент указывает наименование поставщика.

Комиссионер регистрирует поступивший от комитента счет-фактуру в части 2 журнала учета. А затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру поставщику. В строке 1 комиссионер приводит дату счета-фактуры комитента и номер по своей хронологии. В строке 2 должно быть указано наименование комиссионера. Выписанный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. При этом в графах 10 и 11 комиссионер указывает сведения о комитенте. В графе 12 отражает реквизиты счета-фактуры, составленного комитентом. Поставщик на основании счета-фактуры комиссионера принимает к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров. Наглядно весь этот порядок видно на схеме 4.

Повторимся еще раз: все вышеприведенные правила выставления счетов-фактур при посреднических сделках и возврате товаров относят как к договорам комиссии, так и к договорам агентирования.

Главное, о чем важно помнить

1 В номере счета-фактуры код обособленного подразделения нужно указывать через «/».

2 Если покупатель возвращает комиссионеру товары, принятые на учет, то он должен выписать отгрузочный счет-фактуру. А посредник обязан перевыставить этот счет-фактуру комитенту.

<…>

Журнал «Главбух», № 18, сентябрь 2014

03.06.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка