Журнал, справочная система и сервисы
2 июня 2015 12 просмотров

Общество в соответствии с требованиями законодательства и положениями коллективного договора оказывает профсоюзу услуги (предоставляет помещение, обеспечивает содержание данного помещения, предоставляет офисную технику, средства автотранспорта в распоряжение работников профсоюза).Двухсторонние акты с профсоюзом на оказанные услуги не составляются.Вопрос:Можно ли учесть расходы по оказанию услуг профсоюзу, если двухсторонние акты оказанных услуг отсутствуют, а факт оказания услуг подтверждается косвенно (из иных документов, подтверждающих понесенные расходы)?

сообщаем следующее: Да, расходы на содержание профсоюза, установленные законодательством можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом подтверждением указанных расходов могут служить любые документы, акт оказания услуг в данном случае не обязателен.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть*:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте*.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными

Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень документов

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.*

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

  • первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
  • другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

  • авансовые отчеты;
  • товарные чеки;
  • квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Можно ли подтвердить расходы документами, которые оформлены с ошибками? Можно, если допущенные ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки. Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация. Если в документе искажены сведения о стоимости товара (работы, услуги), нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя.

Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-10/4547(доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2104).

<…>


Акт об оказании услуг

Ситуация: как при расчете налога на прибыль подтвердить понесенные расходы на оплату услуг, если отсутствует акт об оказании услуг

Подтвердите расходы другими документами.

Факт осуществления расходов может подтвердить любой документ, даже косвенно свидетельствующий об этом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому, если у организации нет акта об оказании услуг, для подтверждения расхода будет достаточно любого другого документа. Это может быть платежное поручение, кассовый чек, счет, квитанция и т. д. Например, подтвердить расчеты по арендной плате могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства (договор, график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества, счет на оплату услуг и т. д.).* Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении арендные платежи.

Исключением являются случаи, когда составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Отражаем затраты на профсоюз

Финансисты уточнили, что расходы, связанные с содержанием профсоюза, учитываются в составе внереализационных расходов*. А вот денежные вознаграждения работникам профсоюзной организации базу по налогу на прибыль не уменьшают*.

Письмо Минфина России от 16 января 2014 г. № 03-03-10/1017.*

Профсоюз – это добровольное объединение

На предприятии может быть создана первичная профсоюзная организация.

Профсоюз – добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ (далее – Закон № 10-ФЗ)).

Правоспособность профсоюза в качестве юридического лица возникает с момента государственной регистрации. Она происходит в уведомительном порядке.

Для этого в территориальный орган Минюста России представляется пакет документов. При их получении подразделение Минюста России в свою очередь передает соответствующие сведения в налоговую инспекцию для внесения записи о регистрации в Единый государственный реестр юридических лиц.

Затем при получении от налоговиков информации о регистрации выдает заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи о профсоюзе в Единый государственный реестр юридических лиц ( ст. 8 Закона № 10-ФЗ).

Профсоюз может создать или вступить в него гражданин, достигший возраста 14 лет. Для этого он должен быть работником по найму.

Интересы работников защитит профсоюз

Сельхозпредприятие (работодатель) обязано безвозмездно предоставить профсоюзной организации помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также возможность размещения информации в доступном для всех работников месте.

Если численность работников предприятия превышает 100 человек, то в пользование профсоюза предоставляется как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехника, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Об этом сказано в статье 377 Трудового кодекса РФ.

Обратите внимание! Если на предприятии действует сразу несколько первичных профсоюзных организаций, то предприятие-работодатель не обязано выделять отдельное помещение каждой из них ( кассационное определение Санкт-Петербургского городского суда от 13 апреля 2011 г. № 33-5269/2011).

Коллективным договором могут быть предусмотрены и другие дополнительные условия, которые необходимы для деятельности профсоюза.

Предприятие может, например, в соответствии с коллективным договором предоставить профсоюзу в бесплатное пользование здания, сооружения, помещения и другие объекты, а также базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры. Работодатель также может отчислять денежные средства профсоюзу на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу.

При наличии письменных заявлений работников – членов профсоюза предприятие обязано ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские взносы из заработной платы работников. Основание – статья 377 Трудового кодекса РФ.

Оплата труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации может также выплачиваться за счет средств работодателя в размерах, которые были установлены коллективным договором.

Расходы учитываются как прочие

Таким образом, Трудовым кодексом РФ предусмотрены как нормы, которые работодателю выполнять необходимо, так и обязанности, которые он может взять на себя добровольно, зафиксировав их в качестве положений к коллективному договору*.

Исходя из этого, финансисты пришли к выводу, что если затраты предприятия по обеспечению деятельности профсоюза обязательны в силу прямого указания Трудового кодекса РФ, то их можно включить в расходы для целей налогообложения прибыли. К такому мнению пришли финансисты в письме Минфина России от 16 января 2014 г. № 03-03-10/1017 (доведено до сведения руководства подведомственными налоговыми инспекциями письмом ФНС России от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1399@). При этом такие затраты относятся в состав внереализационных как прочие обоснованные расходы ( подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).*

А вот иные расходы, не предусмотренные законодательством, но основанные на коллективных соглашениях, чиновники могут не разрешить учитывать при расчете налога на прибыль. В частности, это касается выплат освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации.

Финансисты отмечают, что предприятие по отношению к освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации работодателем не является. Отраслевое соглашение, по условиям которого производятся выплаты указанным работникам, по своему статусу не относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 10-ФЗ профсоюзы независимы в своей деятельности от работодателей, им не подотчетны и не подконтрольны.

Следовательно, указанные выплаты не подпадают под действие статьи 255 Налогового кодекса РФ. И их отнесение к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно (письма Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/4/20244 и от 29 ноября 2006 г. № 03-05-02-04/181).

С позицией финансистов соглашаются и судьи ( постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 июля 2008 г. № Ф08-3873/2008).

В бухгалтерском учете все затраты принимаются

В бухгалтерском учете такие затраты при определении финансового результата учитываются независимо от того, предусмотрены они законом или понесены в соответствии с принятыми предприятием на себя обязательствами.

Затраты на содержание переданных объектов основных средств следует учитывать на счете учета общехозяйственных расходов организации в обычном порядке. Так как финансисты не возражают против учета этих затрат и в налоговых расходах, то разницы между данными бухгалтерского и налогового учета в этой части не будет.

При учете выплат со стороны работодателя счет 70 задействовать не стоит, поскольку выплаты освобожденным профсоюзным работникам никакого отношения к оплате труда не имеют. Для этого лучше подойдет счет 73или счет 76 – на усмотрение компании. Так как в данном случае бухгалтерские затраты и налоговые расходы компании не совпадают, следует использовать положения ПБУ 18/02.

А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ - АФ”»

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 4, 2014 г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка