Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 июня 2015 56 просмотров

Предприятие которое работает на ОСНО хочет приобрести велостоянку для сотрудников организации.стоимость велостоянки менее 40 т.р. Вопрос:принятие в бухгалтерском и налоговом учете велостоянки?

В целях бухгалтерского учета велостоянку нужно отразить в МПЗ, после сразу после установки спишите ее стоимость на затраты:
Дебет 91 Кредит 10

В налоговом учете при расчете налога на прибыль стоимость велостоянки в расходах не признается. При расчете НП расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают.

По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя.

Проводки будут сдедующие:

Дебет 10 Кредит 60
– отражены затраты на покупку велостоянки;

Дебет 60 Кредит 51
– перечислены деньги продавцу;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.

<…>

Приходовать материалы, то есть отражать в учете, обязательно по фактической себестоимости.* Такое требование прямо установлено в пункте 5 ПБУ 5/01. Это правило действует всегда. Себестоимость определяйте как сумму фактических затрат на приобретение или изготовление материалов. Поэтому, например, когда покупаете материалы, учитывать нужно не только стоимость, указанную поставщиком в накладной, но и транспортно-заготовительные расходы.

Обычно материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой учетной единицы.

Поступление материалов оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада. Составить приходный ордер ответственный сотрудник должен в тот же день. В одном экземпляре по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:*

Главбух советует: чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно не оформлять. Его можно заменить штампом. Проставьте его прямо на документе поставщика. Например, на накладной.

В штампе укажите все необходимые реквизиты. Выбранный вариант документального оформления поступления материалов на склад закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в абзаце 4 пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункте 7 ПБУ 1/2008.

При приемке ответственный сотрудник должен проверить количество и качество поступивших материалов. Если в результате будет выявлен брак или недостача, можно выставить претензию поставщику. Сделайте это на основании акта о приемке материалов. Например, по форме № М-7. В нем укажите количество и стоимость бракованных материалов (размер недостачи).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

<…>

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Условия признания расходов.

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Ситуация: Можно ли в бухучете единовременно списать на расходы доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не превышает 40 000 руб.

Да, можно.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу можно отражать в составе материально-производственных запасов. Данное правило действует в отношении активов, для которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01. А в подпункте «а» пункта 4 ПБУ 6/01 говорится, что к основным средствам относятся в том числе и активы, предназначенные для предоставления во временное пользование или владение. Такой вывод следует из положений абзаца 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

Таким образом, при соблюдении установленного лимита 40 000 руб. доходные вложения в материальные ценности могут быть учтены в составе материально-производственных запасов на тех же основаниях, что и прочие основные средства.

Пример отражения в бухучете покупки и списания малоценных доходных вложений в материальные ценности

ООО «Альфа» занимается сдачей инвентаря в прокат. В учетной политике организации сказано, что основные средства стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете подлежат включению в состав МПЗ. В апреле организация приобрела 10 велосипедов общей стоимостью 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.). Стоимость одного велосипеда – 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). Поскольку эта сумма меньше 40 000 руб., велосипеды можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу в полной сумме.*

Бухгалтер «Альфы» так отразил в бухучете операции по оприходованию и списанию велосипедов:

Дебет 10 Кредит 60
– 40 000 руб. (47 200 руб. – 7200 руб.) – отражены затраты на покупку велосипедов;

Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенных велосипедов;

Дебет 60 Кредит 51
– 47 200 руб. – перечислены деньги продавцу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7200 руб. – предъявлен НДС к вычету;

Дебет 20 Кредит 10
– 40 000 руб. – списаны затраты на велосипеды при их передаче в пункт проката.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4.Ситуация:Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены.

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают.* Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.*

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147, Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06, от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).

Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета зависит от налогового учета расходов лишь в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются. Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС. Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно. Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации, в том числе безвозмездной. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).

Все это следует из положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 172 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по общему правилу если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету. Суды также придерживаются этой позиции. Например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07, от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22, Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293, Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007.

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

5. Статья:Как отражать в налоговом учете бытовую технику и другие непроизводственные активы.

<…>

ондиционеры, вентиляторы, обогреватели, кулеры, электрочайники, кофемашины, СВЧ-печи и т. д. Налоговики зачастую отказывают организациям в признании расходов на покупку подобных активов и вычете НДС, ссылаясь на их непроизводственный характер. Однако, судя по арбитражной практике, компаниям удается доказать правомерность учета большинства из таких активов и вычета НДС по ним. Главное, подтвердить, что объект необходим для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Арбитражные суды отмечают, что если первоначальная стоимость такого актива превышает 40000 руб., а срок полезного использования составляет более 12 месяцев, то в налоговом учете он признается амортизируемым имуществом и его стоимость списывается на расходы по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если объект не соответствует указанным критериям, но используется в хозяйственной деятельности, то затраты на его покупку организация вправе включить в состав материальных расходов единовременно на дату ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Информация по отражению в налоговом учете конкретных видов непроизводственных активов приведена в таблице.

Наименование объекта Можно ли признать стоимость объекта в налоговом учете Особенности документального оформления Позиция Минфина России, налоговых органов или судов
Мягкая мебель и предметы интерьера, в том числе шторы, жалюзи, зеркала, картины, аквариумы, комнатные цветы, вазы, ковры и др. Признавать рискованно Чтобы обосновать необходимость покупки таких активов, в локальном нормативном акте необходимо указать, что они приобретаются для создания благоприятной атмосферы в офисе и поддержания имиджа компании По мнению Минфина России, расходы на приобретение подставок и горшков под комнатные растения, предназначенных для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, направленными на получение дохода. Поэтому такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311).
УФНС России по г. Москве указывало, что стоимость произведений искусства, например картин или скульптур, размещенных в офисе, не следует признавать для целей налогообложения прибыли (письмо от 28.06.10 № 16-15/067484@). Дело в том, что стоимость таких объектов обычно превышает 40000 руб. Значит, по ним должна начисляться амортизация. Но произведения искусства амортизации не подлежат, а единовременно учесть затраты на их покупку нельзя (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Суды разрешают признавать в налоговом учете расходы на обустройство офиса и приобретение предметов интерьера, если организация сможет доказать, что эти расходы:
—обусловлены целями управления и особенностями производственно-хозяйственной или коммерческой деятельности компании. Например, затраты необходимы для создания благоприятной атмосферы в офисе, поддержания положительного имиджа организации, что способствует привлечению новых клиентов (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481, от 23.05.11 № КА-А40/4531-11 и № КА-А40/4090-11, от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 и Северо-Кавказского от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334-2009-4/914 округов);
—направлены на обеспечение нормальных условий труда работникам, например генеральному директору организации (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481, от 23.05.11 № КА-А40/4090-11 и от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 и Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) округов)
Спортивный инвентарь: тренажеры, беговые дорожки, бильярдные столы, снегоходы и т. п. Признавать рискованно Порядок и цели использования таких активов, а также место их установки необходимо закрепить в локальном нормативном акте. Например, в приказе или распоряжении руководителя, правилах внутреннего трудового распорядка. Кроме того, в коллективный и трудовые договоры целесообразно включить условие о том, что работодатель обязан предоставить работникам помещение для отдыха и психологической разгрузки и оборудовать его соответствующим спортивным инвентарем УМНС России по г. Москве давно высказало мнение о том, что расходы, так или иначе связанные с занятием работников компании спортом, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 28.11.02 № 28-11/58274).
Суды разрешают работодателям признавать в налоговом учете расходы на приобретение спортивного инвентаря и тренажеров в следующих случаях:
—если использование таких активов обусловлено спецификой деятельности организации, например необходимо для регулярной физической подготовки сотрудников ее службы безопасности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005);
—если указанные объекты установлены в комнате отдыха и психологической разгрузки, то есть используются для обеспечения работникам нормальных условий труда (постановления ФАС Уральского от 05.09.11 № Ф09-5411/11, Московского от 13.12.10 № КА-А40/15021-10 и от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 округов).
Отметим, что обязанность работодателя оборудовать комнаты для отдыха и психологической разгрузки в рабочее время закреплена в статье 223 ТК РФ. Она распространяется на всех работодателей, однако проще доказать необходимость таких расходов организациям, в которых установлен многосменный или круглосуточный режим работы

<…>

Журнал «Российский Налоговый Курьер», № 15, август 2012г.

03.06.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка