Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 июня 2015 1018 просмотров

Может ли компания начислить разную сумму премии за месяц сотрудникам на одинаковой должности и одними должностными обязанностями? Премия по результатам работы за месяц (трудовая) - что является основанием для ее принятия для целей налога на прибыль? Какая должна быть формулировка в приказе за что выплачивается премия, если KPI и план в начале месяца не устанавливается? Может ли это быть "за напряженный график работы"?

1. Да, компания может начислить разную сумму премии. Трудовое законодательство не содержит каких-либо ограничений в отношении премирования или депремирования работников. Следовательно, порядок назначения и выплаты премии работодатель определяет по своему усмотрению, но в соответствии с внутренними документами компании. Невыплата работнику премии может быть обусловлена, например, нарушением трудовой дисциплины или невыполнением отдельных должностных обязанностей.

В том случае, если лишение сотрудника премии или снижение ее размера не обусловлено положением о премировании, работодателю грозит административная ответственность. Поскольку статья 142 ТК РФ устанавливает ответственность работодателя за нарушение порядка и сроков выплаты зарплаты и иных причитающихся работнику сумм (ст. 236 ТК РФ и ст. 5.27 КоАП РФ, постановление ФАС Московского округа от 27.11.06 № КА-А40/11424-06).

2. Инспекторы разрешают учитывать премии в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (пункт 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ).

Чтобы признать премию в расходах, бухгалтеру нужно подготовить некоторые бумаги, список которых приведен в письме ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5165. Это:

- документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий. Если это коллективный договор или локальный нормативный акт (например, положение о премировании), в трудовом договоре работника должна быть сделана ссылка на данный документ;

- документ, подтверждающий, что специалист выполнил условия премирования (скажем, служебная записка о том, что менеджер продал большое количество туров за границу);

- приказ руководителя о выплате премии

Однако не стоит забывать, что в самом пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ сделана оговорка. Там сказано, что учесть можно только премии за производственные результаты. Да и пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ позволяет нам включать в расходы лишь производственные траты.

3. Компании целесообразно закрепить, например, в положении о премировании, основания выплаты премий (в том числе непроизводственного характера). Часто в положениях можно встретить пространные формулировки типа «за активное участие в работе производственного коллектива», «за преданность компании». Работодателям кажется, что такие фразы дают большой простор для творчества и позволяют выдать премию каждому работнику в каком угодно периоде. Это не так.

И налоговые, и трудовые инспекторы в разделе «Показатели премирования» хотят видеть конкретные характеристики. Поэтому лучше потратить больше времени, но максимально подробно описать, за что и каким работникам может выдаваться денежный бонус.

Обратимся к Налоговому кодексу. В пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ говорится о том, что в расходы по оплате труда могут входить премии за производственные результаты. То есть никакая «преданность компании» не убедит налоговиков признать такие расходы. По каждому виду бонусов пропишите, что именно должен сделать сотрудник, чтобы его получить. Безопаснее максимально точно устанавливать премиальные показатели — в твердой сумме или в конкретных цифрах. Иначе у проверяющих и сотрудников могут возникнуть претензии к сумме выплаченной премии.

Чтобы избежать подобных претензий, целесообразно в положении о премировании указать порядок расчета премии, ее размер или диапазон поощрительных величин.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить поощрение сотрудников

Организация имеет право поощрить сотрудников, добросовестно выполняющих трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ).

Виды поощрений

Организация может поощрить сотрудников следующим образом:

  • объявить сотруднику благодарность;
  • выплатить сотруднику премию;
  • наградить сотрудника ценным подарком или почетной грамотой;
  • представить сотрудника к званию лучшего по профессии.

Форму поощрения организация определяет самостоятельно.

Такой порядок следует из части 1 статьи 191 Трудового кодекса РФ.

В локальных документах организации (Правилах трудового распорядка, Положении о моральном и материальном поощрении и т. п.) или в коллективном договоре можно установить и другие виды поощрений. Например, дополнительный выходной день, бесплатную путевку на курорт, абонемент в спортзал, выдачу денежного пособия к отпуску, благодарственное письмо семье сотрудника и т. п. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством сотрудники могут быть представлены к государственным наградам. Такой порядок предусмотрен в части 2 статьи 191 Трудового кодекса РФ.

Законодательство не ограничивает работодателя в применении поощрений. Поэтому к сотруднику можно одновременно применить несколько мер поощрения, например, вместе с объявлением благодарности выдать денежную премию.

Документальное оформление

Трудовой кодекс РФ не предусматривает процедуру документального оформления поощрения сотрудника. Поэтому ее нужно установить самостоятельно в локальных документах организации. Обычно процедура поощрения состоит из нескольких этапов.

Сначала непосредственный руководитель сотрудника готовит представление о поощрении. В представлении дается оценка трудовой и профессиональной деятельности сотрудника, характеристику его личностных и деловых качеств, а также обоснуйте целесообразность награждения.

На основании представления руководитель организации должен издать приказ о поощрении сотрудника.

Организация может по собственному выбору:

  • использовать унифицированную форму приказа, если это утверждено руководителем организации в приказе по учетной политике;
  • применять самостоятельно разработанную форму, утвержденную руководителем (при условии, что в ней содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Такой порядок следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается письмом Роструда от 14 февраля 2013 г. № ПГ/1487-6-1.*

Унифицированные формы приказов о поощрении сотрудника утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. При поощрении одного человека создайте приказ по форме № Т-11. Если организация одновременно поощряет несколько человек, то удобнее сделать приказ по списочной форме № Т-11а.

Если поощрение не связано с выплатой сотруднику денежных средств (премии), из формы № Т-11 можно убрать реквизит «в сумме ____ руб. ____ коп.» (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

После того как издан приказ, внесите запись:
в трудовую книжку (в раздел «Сведения о награждениях»);
в личную карточку сотрудника (в соответствующий раздел).

Это следует из раздела 4 Инструкции, утвержденной постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69, пункта 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

<…>

Иван Шкловец,

заместитель руководителя Федеральной

службы по труду и занятости

2. Статья: Положение о премировании, которое устроит всех — компанию, сотрудников и проверяющих

<…>

Как лучше оформить положение

Положение о премировании может быть как отдельным внутренним нормативным актом, так и частью положения об оплате труда или коллективного договора*. Некоторые работодатели вообще прописывают все, что касается премий, в трудовом договоре с каждым работником.

Какой способ предпочесть? Мое мнение: логичнее всего разработать отдельное положение о премировании. Объясню почему.

Если прописывать правила выплаты премий в коллективном договоре, то каждый раз, чтобы внести изменения, необходимо будет согласовывать их с профсоюзом (если он есть).

Безусловно, если вы корректируете положение о премировании, извещать сотрудников тоже необходимо. Но это проще — надо лишь издать приказ и ознакомить всех сотрудников под подпись. Аналогичный порядок действий, когда нужно внести изменения в положение об оплате труда.

Само положение о премировании нужно утвердить приказом генерального директора. Работники с ним должны ознакомиться и поставить подтверждающую подпись. Табель с фамилиями и подписями сотрудников удобнее всего оформить приложением к документу. Кстати, в трудовых договорах сотрудников обязательно сделайте ссылку на положение о премировании.*

Если же положение вы оформили после того, как подписали с сотрудником трудовой договор, надо оформить дополнительное соглашение. Там вы опишете, что работодатель будет премировать сотрудников по правилам, которые даны в положении о премировании.

Что стоит предусмотреть в положении о премировании

Строгой формы положения о премировании нет. Так что придется разработать собственный бланк. Я подскажу, какие данные лучше учесть. Главное, что нужно описать в положении о премировании, — за что, кому и когда полагаются стимулирующие выплаты.

<…>

В первом разделе, который можно озаглавить «Общие положения», пропишите цели. Например, что данный внутренний локальный акт регламентирует премирование сотрудников: устанавливает показатели премирования, порядок расчета и выплаты.

В «Общих положениях» должно быть раскрыто понятие премии. Для примера подойдет фраза «Премии — это поощряющие (стимулирующие) выплаты работникам, которые производятся работодателем в соответствии со статьями 22 и 191 ТК РФ и статьей 255 НК РФ». Можно дать ссылку на то, что более конкретные условия назначения премий идут дальше в тексте положения. Также в этом разделе можно описать, на кого распространяется положение: на всех или лишь на сотрудников какого-то определенного подразделения. Кстати, можно издать отдельные положения о премировании для всех подразделений компании.*

Виды премий

Во втором разделе положения вы можете закрепить виды выплачиваемых премий. Если в компании существует несколько разновидностей бонусов, то каждый из них стоит конкретно описать. Так, премии могут быть разделены по периодам выплаты: ежемесячные, ежеквартальные, годовые. Распространено также деление премий по достигнутым показателям: например, «за совершение десяти продаж в одном месяце» или «за полное соблюдение сроков сдачи работ в течение квартала».

Важная деталь

В положении о премировании необходимо указать все виды премий, которые компания собирается выплачивать (ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и т. д.), а также показатели премирования по каждой.

Есть классификация по премируемым категориям сотрудников: премии менеджерам отделов, премии начальникам подразделений и т. д. Это право работодателя, а потому объяснять, почему выбраны именно эти категории, не надо. Главное, чтобы в положении о премировании были описаны все без исключения стимулирующие выплаты. Если руководство решит поощрить сотрудника премией, о которой не говорится в положении, вероятнее всего налоговые инспекторы снимут соответствующие расходы.

Показатели премирования

Это один из самых важных разделов положения. В нем не место общим фразам. Часто в положениях можно встретить пространные формулировки типа «за активное участие в работе производственного коллектива», «за преданность компании». Работодателям кажется, что такие фразы дают большой простор для творчества и позволяют выдать премию каждому работнику в каком угодно периоде. Это не так.

И налоговые, и трудовые инспекторы в разделе «Показатели премирования» хотят видеть конкретные характеристики. Поэтому лучше потратить больше времени, но максимально подробно описать, за что и каким работникам может выдаваться денежный бонус.

Обратимся к Налоговому кодексу. В пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ говорится о том, что в расходы по оплате труда могут входить премии за производственные результаты. То есть никакая «преданность компании» не убедит налоговиков признать такие расходы. По каждому виду бонусов пропишите, что именно должен сделать сотрудник, чтобы его получить (см. образец ниже. — Примеч. ред.).*

Осторожно!

Безопаснее максимально точно устанавливать премиальные показатели — в твердой сумме или в конкретных цифрах. Иначе у проверяющих и сотрудников могут возникнуть претензии к сумме выплаченной премии.*

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Расчет премии

Какой именно размер премии полагается работникам, лучше описать в отдельном разделе. По каждому виду премии пропишите формулу расчета. Даже если она предельно проста. Например:

«1. Ежемесячная премия = размер месячного оклада начальника отдела или старшего менеджера по продажам x 0,15.

2. Ежеквартальная премия = размер месячного оклада начальника отдела или старшего менеджера по продажам x 0,2».*

Если компания выплачивает премии в определенной сумме, то просто укажите ее в этом разделе документа. Также обязательно пропишите, откуда компания возьмет деньги на премии.

Особые условия

Отдельный раздел можно посвятить условиям, при которых премии сотрудникам не начисляют. Например, дисциплинарные взыскания в каком-то периоде. Но условие о том, что сотрудники на испытательном сроке премии не получают, безопаснее не писать.*

Трудовые инспекторы считают, что у новичков такие же права, как и у остальных. И оплата их труда не должна ничем отличаться от принятых для других сотрудников. И еще предусмотрите, как же вы будете начислять и выплачивать сотрудникам премии. Можете, к примеру, прописать такую формулировку:

«В случае своевременного получения описанных в разделе „Показатели премирования“ документов и отсутствия обстоятельств из раздела „Особые условия“ генеральный директор издает приказ о начислении премий соответствующим сотрудникам. Выплата премий производится вместе с заработной платой за месяц, следующий за месяцем достижения премиальных показателей».

Бывают ситуации, когда финансовое положение компании не позволяет ей выплатить премию, описанную в положении о премировании. От этого не застрахован ни один работодатель. Чтобы обезопасить организацию, лучше прямо описать в положении о премировании (например, в разделе «Особые условия») ситуации, когда премия даже при достижении показателей не выплачивается. Это могут быть низкие показатели прибыли. Надо описать конкретные суммы прибыли или процентное соотношение к какому-то из прошедших периодов.

Полезные советы от лектора семинара

1 Удобнее всего создать общее положение о выплате премий. Прописывать вопросы денежной мотивации в каждом отдельном трудовом договоре — лишняя нагрузка на кадры и бухгалтерию.

2 Не прописывайте в положении о премировании, что сотрудникам на испытательном сроке премии не выплачиваются. Так вы избежите претензий проверяющих.

Дополнительно про премии сотрудникам

Статья: «Когда выгоднее начислять новогодние премии, чтобы не переплатить налог на прибыль и взносы» («Главбух» № 23, 2013).

Документы: Документы: статья 191 ТК РФ, пункт 2 статьи 255 НК РФ.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 2, ЯНВАРЬ 2014

3. Статья: Какие сведения в положении о премировании работников снизят налоговые риски

В соответствии со статьей 191 ТК РФ работодатель вправе выплатить работнику премию в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. Такие выплаты в первую очередь призваны стимулировать работников к труду, производственным результатам, продолжительной работе в компании, что в итоге оказывает влияние на финансовый результат деятельности организации (см. врезку ниже). Кроме того, нередко работодатель премирует сотрудников в связи с различными памятными событиями (юбилей компании, государственные праздники, день рождения или свадьба работника и др.).

Практика показывает, что зачастую выплата премий сопряжена с определенными налоговыми рисками. Чтобы избежать претензий инспекторов, целесообразно разработать положение о премировании (см. образец ниже).* Рассмотрим, указание каких сведений в документе поможет компании снизить риски, а также вероятность возникновения споров с контролерами из фондов.

1. Указание в положении о премировании перечня работников, которым назначаются премии, подтвердит порядок начисления страховых взносов и удержания НДФЛ. Все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений и предусмотренные коллективным, трудовым договором или локальным нормативным актом работодателя, являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»).* На практике есть мнение о том, что если выплата премии конкретному работнику не прописана в трудовом или коллективном договоре и у компании отсутствует положение о премировании, то работодатель вправе страховые взносы не начислять. Однако такая позиция очень рискованна, ведь в рассматриваемом случае речь идет именно о характере выплат, которые начисляются именно в рамках трудовых отношений. Вероятнее всего, контролерам из фондов удастся доказать, что спорные суммы носят стимулирующий характер. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.13 № 215/13 признал, что отдельные выплаты работникам являются частью вознаграждения за труд, поэтому облагаются страховыми взносами. Таким образом, указание в документе конкретных лиц, которым начисляется премия, позволит безошибочно определить общий размер страховых взносов, уплачиваемых с премиальных (например, если поощрения касаются только отдельных сотрудников).

Кроме того, в отношении всех доходов физического лица, источником которых является российская компания, последняя выполняет функции налогового агента и обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно отражение в положении о премировании списка сотрудников, которым предполагается выплатить премию, поможет работодателю идентифицировать премированных сотрудников, надлежащим образом заполнить регистры налогового учета по НДФЛ и исполнить обязанности налогового агента.*

Отметим также, что указание в положении о премировании перечня должностей сотрудников или иное указание на получателей премии обоснует правомерность такого премирования. Следовательно, работодатель сможет учесть выплаченную премию в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

2. Отражение в документе видов выплачиваемых премий поможет обосновать для целей налогообложения прибыли выплаты непроизводственного характера. Как правило, налоговики отказывают компании в признании расходов, связанных с выплатой премий непроизводственного характера (ко дню рождения, юбилею, государственным праздникам, личным событиям в жизни работника). Минфин России указывает, что такие выплаты не связаны с производственной деятельностью компании и, следовательно, являются экономически необоснованными (письма от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.13 № 03-03-10/7999 и от 29.12.12 № 03-03-06/1/732). Аналогичное мнение еще в 2005 году высказало УФНС России по г. Москве (письмо от 05.04.05 № 20-12/22796). Удалось найти и решение суда, подтверждающее позицию ведомств (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.12 № А74-2038/2011).

Однако суды подтверждают, что работодатель вправе учесть в составе налоговых расходов суммы премий, если их выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором или иным локальным актом работодателя. Так, в одном из дел ФАС Московского округа пришел к выводу, что выплата премии за качественное и своевременное выполнение работниками своих должностных обязанностей в канун профессионального праздника — Дня работников нефтяной и газовой промышленности с налоговой точки зрения обоснованна. Именно потому, что вероятность такой выплаты компания прописала в положении о премировании (постановление от 30.11.11 № А40-127128/10-127-729). Другие суды также соглашаются с правомерностью учета в налоговых расходах премий непроизводственного характера (постановления ФАС Уральского от 05.09.11 № Ф09-5411/11 и Западно-Сибирского от 23.01.08 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) округов).

Таким образом, компании целесообразно закрепить в положении о премировании основания выплаты премий (в том числе непроизводственного характера).*

Налоговые консультанты и аудиторы отмечают, что выплата премий — наиболее выгодный для компании с налоговой точки зрения способ мотивации труда работников. С таким мнением согласилась треть посетителей сайта РНК (33%). Однако сами работники ставят премии лишь на второе место среди прочих мероприятий, стимулирующих их трудовую деятельность (на первом — повышение оклада или повышение в должности).

Подробнее о способах мотивации труда работников читайте в статье «Рейтинг способов мотивации труда, выгодных как для компании в налоговом плане, так и для работников»

3. Установление в положении о премировании фиксированного размера премий или порядка их расчета подтвердит величину соответствующих налоговых расходов. Трудовое законодательство не содержит максимального или минимального предела в отношении размера премии, которую работодатель выплачивает сотруднику. Как правило, размер производственной премии напрямую зависит от выработки, отработанного времени или иных трудовых показателей деятельности сотрудника. Так, сотрудник, перевыполнивший квартальный план работ на 10%, может быть удостоен премии в размере 10% от оплаты труда за соответствующий период, в то время как сотрудник, выработка которого превысила норму лишь на 5%, в качестве премии получит только 5% квартальной зарплаты. Кроме того, размер премии может зависеть и от должности сотрудника. К примеру, годовая премия менеджера по продажам обычно ниже, чем, например, премия коммерческого директора.

Существует риск, что инспекторы на местах посчитают необоснованной завышенную величину премии отдельных сотрудников. По мнению автора, чтобы избежать подобных претензий, целесообразно в положении о премировании указать порядок расчета премии, ее размер или диапазон поощрительных величин.

4. Указание в документе причин лишения сотрудника премии обоснует величину налоговых расходов и снизит риски привлечения работодателя к административной ответственности. Невыплата работнику премии может быть обусловлена, например, нарушением трудовой дисциплины или невыполнением отдельных должностных обязанностей. По сути, трудовое законодательство не содержит каких-либо ограничений в отношении премирования или депремирования работников. Следовательно, порядок назначения и выплаты премии работодатель определяет по своему усмотрению, но в соответствии с внутренними документами компании.*

Подобные выводы высказал Ленинградский областной суд в определении от 10.03.11 № 33-1207/2011. Судьи согласились с уменьшенным размером премии, выплаченной сотруднице, поскольку в соответствии с положением о премировании, действующим в компании, «работодатель вправе установить работнику иной размер или не производить выплату премии за месяц и/или вознаграждение по итогам года». Московские судьи также поддержали работодателя, который не выплатил премию сотруднику, нарушившему трудовую дисциплину. Дело в том, что на основании положения о премировании, представленного в суд, «руководитель подразделения имеет право снижать размер квартальной премии или лишать сотрудников квартальной премии за упущения по службе и нарушения служебной дисциплины».

Отметим, что одним из аргументов суда при рассмотрении обоих споров стал факт ознакомления под роспись сотрудника, лишенного премии, с положением о премировании. Следовательно, работник был предупрежден, что в случае нарушения трудовой дисциплины его могут депремировать.

Кроме того, по мнению некоторых практиков, работодателю рискованно включать в положение о премировании норму, согласно которой работника можно лишить премии, если в отчетном периоде он отсутствовал на рабочем месте по причине временной нетрудоспособности. В этом случае целесообразно выплатить премию пропорционально отработанному времени. Ведь в соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату труда.

В том случае, если лишение сотрудника премии или снижение ее размера не обусловлено положением о премировании, работодателю грозит административная ответственность. Поскольку статья 142 ТК РФ устанавливает ответственность работодателя за нарушение порядка и сроков выплаты зарплаты и иных причитающихся работнику сумм (ст. 236 ТК РФ и ст. 5.27 КоАП РФ). Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Московского округа от 27.11.06 № КА-А40/11424-06.*

Напомним, что сумму уплаченного административного штрафа компания не вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

5. Источник финансирования премий указывать в положении о премировании с налоговой точки зрения рискованно. Статья 255 НК РФ не ставит в зависимость право работодателя учитывать при налогообложении прибыли сумму выплаченной сотруднику премии от источника поступления соответствующих денежных средств. Однако Минфин России, отвечая на частный запрос налогоплательщика, отметил, что компания не вправе списывать в налоговые расходы премию за тот период, в котором компания получила убыток. Поскольку в положении о премировании закреплено, что источниками средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении работодателя (письмо от 28.12.12 № 03-03-06/1/730).

Следовательно, компании небезопасно указывать чистую прибыль в качестве источника выплаты премий. По мнению автора, целесообразно вовсе не отражать в положении о премировании подобные сведения или ограничиться общей фразой о том, что выплата премии не нанесет существенный финансовый ущерб деятельности компании.

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» № 23, ДЕКАБРЬ 2013

4. Статья: Как рассчитать налоги, если турфирма выплатила премию сотрудникам

Премию можно включить в расходы по налогу на прибыль

Инспекторы разрешают учитывать премии в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Такое право дает пункт 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Этой же нормой могут воспользоваться и турфирмы на упрощенке (подп. 6 п. 1 ст. 316.16 Налогового кодекса РФ).

Однако не стоит забывать, что в самом пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ сделана оговорка. Там сказано, что учесть можно только премии за производственные результаты. Да и пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ позволяет нам включать в расходы лишь производственные траты.*

Ухватившись за это, чиновники в своих письмах стали разъяснять, что если компания премировала работника к профессиональному празднику или юбилею, то учесть такую выплату в расходах нельзя – письмо Минфина России от 9 июля 2014 г. № 03-03-06/1/33167. И действительно, ведь в этом случае выплата не связана с тем, хорошо трудился сотрудник или нет.

Однако ничто не мешает вам подогнать премию под стимулирующую выплату.

Так, одной компании удалось доказать в суде, что премия работнику к профессиональному празднику является частью оплаты труда, носит стимулирующий характер, предусмотрена коллективным и трудовым договором. И судьи признали такой налоговый расход обоснованным (постановление Московского округа от 5 декабря 2014 г. № А40-12724/2014).

Таким образом, если вы хотите поощрить работника (а ведь премии обычно и выплачиваются не всем сотрудникам, а только тем, кто хорошо трудится), так и укажите в основании выплаты, что это премия за добросовестную работу, а не к 23 февраля или 8 Марта.

Чтобы признать премию в расходах, бухгалтеру нужно подготовить некоторые бумаги, список которых приведен в письме ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5165. Это:

  • документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий. Если это коллективный договор или локальный нормативный акт (например, положение о премировании), в трудовом договоре работника должна быть сделана ссылка на данный документ;
  • документ, подтверждающий, что специалист выполнил условия премирования (скажем, служебная записка о том, что менеджер продал большое количество туров за границу);
  • приказ руководителя о выплате премии.*

А на какую дату можно признать премии в налоговом учете?

При методе начисления это нужно сделать на дату, когда вы начислили сумму работнику (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А при кассовом методе и, соответственно, при упрощенке – в момент выплаты (ст. 273, ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ с премий надо удержать по итогам месяца

Турфирма как налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ с заработной платы работника один раз в месяц – при окончательном расчете дохода за календарный месяц. С этим согласны и чиновники – письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-06/13294, от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/8-232. При этом перечислить налог в бюджет компания обязана не позднее дня, когда она получила в банке деньги для выплаты зарплаты или перевела их на карту сотрудника (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Точно так же нужно исчислять налог с премий. Даже если компания выплатила ее сотруднику не вместе с зарплатой, а к какой-то дате, например к 23 февраля, удерживать налог отдельно не нужно. Это следует из арбитражной практики, например, из постановлений Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2014 г. № А56-74147/2013, ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11.

Страховые взносы с премий начислять нужно не всегда

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые турфирма начисляет работникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»).

При этом перечень необлагаемых сумм закреплен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Премии здесь не названы, поэтому с них туристической компании нужно начислять взносы.

Это касается и взносов на травматизм. Их также следует начислить и уплатить с суммы премии (п. 1 ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Однако это касается премий за производственные результаты.

А иногда можно сэкономить. Расскажу как.

По общему правилу взносы начисляются с премий в рамках трудовых отношений. Иными словами, выплата должна быть связана с работой специалиста, иметь стимулирующий характер, выдаваться в зависимости от результатов работы.

А если вы премировали весь коллектив к празднику (скажем, к 10-летию деятельности турфирмы) и размер такой премии не зависит от результатов труда? Это не выплата в рамках трудовых отношений. Тогда и взносы с нее можно не начислять – постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12.

Хотя это все же очень рискованный вариант. И это подтверждается многочисленной арбитражной практикой, что говорит о том, что налоговики в этом случае не разрешают компаниям уменьшить взносы.

Вот еще пример. Даже если победителю конкурса выплачивается премия за счет средств организатора, чиновники требует начислять с нее взносы. Хотя в суде удается доказать обратное (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 мая 2014 г. № А43-14957/2013).

Так что если судиться вы не готовы, страховые взносы с премии лучше начислить.

Важно запомнить
В целях налогообложения турфирма может учитывать премии работникам за производственные результаты.


ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» № 3, МАРТ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка