Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июня 2015 571 просмотр

Можете привести конкретный пример расчета по данным займа в долларах по ставкам либор?

К сожалению конкретного примера расчета процентов по ставкам либор в материалах Системы Главбух не содержится. В силу пп. 6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, выраженному в долларах США, максимальная сумма процентов, признаваемых расходом, определяется ставкой ЛИБОР в долларах США, увеличенной на семь процентных пунктов. При расчете данных процентов следует применять годовую ставку ЛИБОР по аналогии с годовой ставкой рефинансирования Банка России. ЛИБОР - средняя процентная ставка лондонского межбанковского рынка, ставка, по которой банки - участники этого рынка кредитуют друг друга. Эта ставка устанавливается Ассоциацией британских банков. Она определяется ежедневно по десяти валютам (австралийский, канадский, новозеландский и американский доллары, швейцарский франк, датская и шведская кроны, евро, британский фунт стерлингов и японская иена) и в диапазоне пятнадцати сроков заимствования (от одного дня до 24 месяцев).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме. Сделка контролируемая

17 января единственный учредитель ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов (гражданин Германии) предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 15 процентов годовых. Срок возврата займа – 16 февраля этого же года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1233 руб. (100 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 30 дн.).

Бухгалтер «Гермеса» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 30,6 процента (17% ? 1,8).

Ставка по договору не превышает предельного значения процентной ставки (15% < 27%).

Следовательно, сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:

  • на 31 января – 575 руб. (100 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 14 дн.);
  • на 16 февраля – 658 руб. (100 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 16 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 1233 руб. (575 руб. + 658 руб.).

<…>

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному кредиту. Сделка контролируемая

14 февраля ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 5 000 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года. «Альфа» и банк – взаимозависимые лица. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Так как сделка признается контролируемой, необходимо ставку по договору сопоставить с предельным значением процентной ставки. Максимальная ставка равна ставке EURIBOR в евро + 7%. Для ее расчета бухгалтер взял ставку EURIBOR на два месяца. Ведь этот срок в наибольшей степени соответствует сроку кредитования по договору. На день поступления денежных средств ставка EURIBOR составила 0,251 процента (условно).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 7,251 процента (0,251% + 7%).

Ставка по договору превышает предельное значение процентной ставки (16% > 7,251%). Поэтому в расходах можно учесть проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ.

Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного заимствования на момент получения кредита составляет 6,4 процента.

Ставка по договору превышает максимальное значение интервала рыночной цены (16% > 6,4%).

Для отражения операций по кредиту к счету 66 бухгалтер «Альфы» открыл следующие субсчета:

  • «Расчеты по основному долгу»;
  • «Расчеты по процентам».

Курс евро составил (условно):

  • на 14 февраля – 40,60 руб./EUR;
  • на 28 февраля – 40,00 руб./EUR;
  • на 30 марта – 39,80 руб./EUR.

Сумма процентов, начисленных за февраль, составила:
5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR = 1 139 726 руб.

Сумма процентов, начисленных за март, составила:
5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR = 2 616 986 руб.

Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 455 890 руб. (5 000 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR), в марте – 1 046 794 руб. (5 000 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR).

В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

14 февраля:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 203 000 000 руб. (5 000 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – получены денежные средства по кредитному договору.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 1 139 726 руб. – начислены проценты за пользование кредитными средствами за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (5 000 000 EUR ? (40,60 руб./EUR – 40,00 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 136 767 руб. ((1 139 726 руб. – 455 890 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по кредиту.

30 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 2 616 986 руб. – начислены проценты за пользование кредитными средствами за март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 3 751 013 руб. (5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? (13 дн. + 30 дн.) ? 39,80 руб.) – уплачены проценты по кредиту за февраль и март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 5 699 руб. (5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 199 000 000 руб. (5 000 000 ? 39,80 руб./EUR) – возвращен кредит;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 1 000 000 руб. (5 000 000 EUR ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу.

При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер учел:

  • в составе внереализационных расходов проценты за февраль–март в размере 1 502 684 руб. (455 890 руб. + 1 046 794 руб.);
  • в составе внереализационных доходов положительную курсовую разницу по основному долгу и процентам в размере 4 005 699 руб. (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 5699 руб.).

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 314 038 руб. ((2 616 986 руб. – 1 046 794 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по кредиту.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Справочники: Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам на 2015 год

Долговое обязательство Минимальная процентная ставка Максимальная процентная ставка Основание

Рубли*

(за исключением обязательств по сделкам, признаваемых контролируемыми по п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Ставка рефинансирования ? 0.75 Ключевая ставка ? 1,8 подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Рубли*

(обязательство возникло по сделке, признаваемой контролируемой по п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

0% Ключевая ставка ? 1,8 подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Евро EURIBOR** в евро + 4% EURIBOR** в евро + 7% подп. 2 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Китайские юани SHIBOR** в китайских юанях + 4% SHIBOR** в китайских юанях + 7% подп. 3 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Фунты стерлингов ЛИБОР** в фунтах стерлингов + 4% ЛИБОР** в фунтах стерлингов + 7% подп. 4 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Швейцарские франки ЛИБОР** в швейцарских франках + 2% ЛИБОР** в швейцарских франках + 5% подп. 5 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Японские йены ЛИБОР** в японских йенах + 2% ЛИБОР** в японских йенах + 5% подп. 5 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Иная валюта ЛИБОР** в долларах США + 4% ЛИБОР** в долларах США + 7% подп. 6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ*

* Порядок определения минимальной и максимальной процентной ставки применяется с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).

** Применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка