Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июня 2015 7 просмотров

У нас в организации бригада мастеров работает на отдаленном объекте по 2-3 месяца. Затраты понесенные на организацию быта бригад, (стиральные машинки, раскладушки, утюги, водонагреватели, канистры для воды, кастрюли, электроплиты и т.д.) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? на основании какого нормативно-правого акта? Спасибо.

В данном случае можно учесть расходы на рассматриваемое имущество в налоговом учете и при условии их экономической обоснованности. С этим согласился ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009, в котором речь шла об оборудовании помещения для вахтовиков. При этом обязанность работодателя по предоставлению жилья была зафиксирована в трудовых и коллективном договорах, а также в положении о вахтовом методе работы. Аналогичная позиция изложена и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.2006 № Ф04-7281/2006(28055-А75-40).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 13 апреля 2009 г. № Ф04-2173/2009 (4387-А81-26)

<…>

«Суд кассационной инстанции поддерживает вывод судов первой и апелляционной инстанций по данному эпизоду, поскольку, исследуя представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что приобретенные обществом товары (мягкая мебель, холодильник, стиральная машина, карнизы, чайники и прочее) приобретались обществом в соответствии с локальными нормативными актами (Положением о вахтовом методе работы), в связи с производственной необходимостью: для оборудования принадлежащих обществу на праве собственности квартир с целью обеспечения размещения работников общества в период работы на вахте.*

Из материалов дела следует, что товары (в частности, мягкая мебель, холодильник, стиральная машина, карнизы, чайники и прочее), общая сумма налога на добавленную стоимость, по которым предъявленная к вычету, составила 1 157 730 руб. 91 коп., были приобретены обществом в соответствии с Положением о вахтовом методе работы (пункты 3.1 - 3.6, 3.8) для оборудования принадлежащих обществу на праве собственности квартир с целью обеспечения размещения работников общества в период работы на вахте.*

<…>

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

То есть при определении трудовой деятельности как осуществляемой вахтовым методом значение имеет именно указанный характер работы, а не отнесение населенного пункта к вахтовым.

Учитывая вышеизложенное, суд кассационной инстанции считает, что указанные товары приобретены обществом для осуществления операций, которые в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации признаются объектом налогообложения. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.*

<…>

В соответствии с пунктом 4.5 Трудового договора, заключенного между работниками и обществом, работодатель обязан предоставлять служебные квартиры в г. Новый Уренгой на время работы вахтовым методом за свой счет.

Пунктами 3.1 - 3.6, 3.8 Положения о вахтовом методе работы установлена обязанность работодателя обеспечивать работников Общества в период работы (нахождения) на вахте жильем.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации данные расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, арбитражные суды обоснованно пришли к выводу о том, что расходы общества по оплате проживания его работников связаны с производственной деятельностью общества. Документальное подтверждение данных расходов налоговым органом не оспорено.

Исходя из положений статьи 11, подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской, статей 22, 163, 212, 223 Трудового кодекса Российской Федерации, статье 14 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что обеспечение нормальных условий труда является обязанностью работодателя, в этой связи, несение расходов, связанных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе.*

Суд кассационной инстанции также поддерживает выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что затраты общества в сумме 1 875 руб. по ремонту СВЧ печи обоснованно отнесены обществом на расходы по налогу на прибыль, поскольку СВЧ печи предназначены для организации нормальных условий труда (дополнительного приема пищи работниками в течение рабочего дня)».*

<…>

2.Статья: Актуальный вопрос: как учесть расходы на покупку кондиционеров и иных непроизводственных объектов?

<…>

Часто мебель и бытовые приборы покупаются для обустройства служебных квартир , предназначенных для проживания командированных сотрудников или вахтовиков. В данном случае признание в налоговом учете расходов на рассматриваемое имущество и вычетов НДС также является оправданным. С этим согласился ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.04.09№Ф04-2173/2009(4387-А81-26) — речь шла об оборудовании квартиры для вахтовиков. При этом обязанность работодателя по предоставлению служебных квартир была зафиксирована в трудовых и коллективном договорах, а также в положении о вахтовом методе работы. Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.06 №Ф04-7281/2006(28055-А75-40) .*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 15, АВГУСТ 2011

3.Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, кофемашин, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растений


Да, можно, при условии, что такие расходы экономически обоснованы.

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22,163223224 ТК РФ). Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.*

Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи (п. 17 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н).* Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.

По мнению Минфина России, если столовая (помещение для приема пищи) не является объектом обслуживающего хозяйства и оснащена в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на обустройство такой комнаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). При этом финансовое ведомство предлагает включать указанные затраты:*

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 октября 2009 г. № КА-А40/11455-09 и от 19 августа 2008 г. № КА-А40/7730-09, Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок, кофемашин и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08,от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).*

С целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата организация может устанавливать системы кондиционирования воздуха или обогреватели (п. 15 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181нписьмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112). Необходимость приобретения кондиционеров также можно обосновать эксплуатацией компьютеров или копировально-множительной техники. Помещения, в которых установлено такое оборудование, необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. № 118, и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Поэтому, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Арбитражные суды подтверждают право организаций на монтаж кондиционеров в офисных помещениях для обеспечения нормальных условий труда сотрудников (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2007 г. № Ф09-9231/07-С3).

Приобретение пылесосов можно обосновать требованиями статьи 163 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна обеспечить сотрудников (в данном случае – уборщиков) инструментами, необходимыми для работы.

Затраты на приобретение комнатных растений (подставок для них, кашпо, ваз и т. д.) можно обосновать необходимостью повышения влажности в помещениях, оборудованных компьютерной и множительной техникой. Некоторые суды квалифицируют такие затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда и охрану здоровья сотрудников (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).

Если техника и оборудование, купленное для создания нормальных условий труда для работников, соответствует критериям амортизируемого имущества и относится к основным средствам, то затраты на их приобретение списываются через амортизацию (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

09.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка