Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июня 2015 2021 просмотр

Стоянка автомобиля в аэропорту, при командировке сотрудника, включается в расход по налогу на прибыль? Облагается ли данный расход НДФЛ, ФФОМС, ПФ, ФСС, ФСС от несч.случаев? Интересует автомобиль как собственный, так и служебный.

Если затраты на парковку личного автомобиля сотрудника включаются в состав командировочных расходов согласно Положению о командировках организации или коллективному договору, то они учитываются в расходах при расчете налога на прибыль, облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Если оплата парковки личного автомобиля командированного сотрудника оформлена не как элемент командировочных расходов, а как выплата компенсации за использование личного имущества, то такая компенсация учитывается в расходах при налогообложении прибыли не более чем в сумме 1200 руб.-1500 руб. в месяц (в зависимости от объема двигателя автомобиля) и не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Расходы на стоянку служебного автомобиля, использованного командированным работником, учитываются при расчете налога на прибыль в составе расходов на содержание служебного автотранспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Компенсация сотруднику платы за стоянку при поездке на служебном автомобиле не облагается НДФЛ и страховыми взносами, так как она является компенсацией расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.12.2009 г. № 2012-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проезд в командировку на автомобиле

<…>

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с компенсации сотруднику стоимости парковки личного автомобиля в командировке

Да, нужно, если такая выплата оформлена как возмещение командировочных расходов.*

От НДФЛ освобождаются суммы возмещения командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). В состав таких расходов включаются суточные, расходы на проезд и провоз багажа, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного загранпаспорта, получение виз, а также затраты, связанные с обменом наличной валюты. Такой перечень установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса.

Компенсация стоимости парковки личного автомобиля сотрудника здесь не названа. Следовательно, она не включается в состав командировочных расходов. Значит, с такой компенсации нужно удержать НДФЛ.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 25 апреля 2013 г. № 03-04-06/14428.

Главбух советует: есть способ не удерживать НДФЛ с компенсации стоимости парковки личного автомобиля командированного сотрудника. Он заключается в следующем.

От НДФЛ освобождены все виды компенсационных выплат, установленные законодательством России и связанные, в частности, с исполнением сотрудником трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если работодатель использует личное имущество сотрудника (в т. ч. автомобиль), то он обязан:

  • выплатить ему компенсацию за использование личного имущества (автомобиля);
  • возместить расходы, связанные с таким использованием.

Это установлено статьей 188 Трудового кодекса.

Стоимость парковки можно считать расходом, связанным с использованием личного автомобиля сотрудника в служебных целях. Следовательно, компенсация затрат на парковку признается выплатой, установленной законодательством и связанной с выполнением сотрудником трудовых обязанностей. И, соответственно, не облагается НДФЛ.

Таким образом, НДФЛ с компенсации стоимости парковки сотруднику, поехавшему в командировку на личном автомобиле, можно не удерживать. Но чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, оформите такую компенсацию не как командировочные расходы, а как возмещение затрат, связанных с использованием личного автомобиля сотрудника.

Такой подход подтверждает и Минфин России в письме от 1 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-328.

<…>

Проезд на служебном автомобиле

86.71394 (6,8,9)

При оплате расходов по командировке на служебном автомобиле организация может компенсировать следующие затраты:

  • на приобретение ГСМ;
  • связанные с эксплуатацией и обслуживанием автомобиля во время командировки (например, стоимость парковки, ремонт в пути и т. п.).

Порядок проезда в командировку на служебном транспорте действующим законодательством не урегулирован. Поэтому работодатель может прописать специальные правила для такой ситуации в локальном нормативном акте, изданном в соответствии со статьей 8 Трудового кодекса РФ (например, вПоложении о командировках). Правильность данного подхода подтверждает Роструд в письме от 10 апреля 2015 г. № 831-6-1.

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Два способа учета затрат на парковку личного автомобиля работника в командировке

Добрый день! Наш работник был направлен в командировку. До аэропорта он добирался на своем автомобиле и оставил его там на платной стоянке. По возвращении он представил кассовый чек на оплату четырех суток парковки. У нас действует положение о командировках, предусматривающее возмещение затрат командированных работников на парковку личных автомобилей в аэропорту в течение двух суток. Можно ли учесть затраты на парковку автомобиля в аэропорту при исчислении налога на прибыль? Облагается ли сумма возмещения НДФЛ и страховыми взносами?

Н.В. Вишневская, бухгалтер

Ответ на заданные вопросы зависит от того, по какой статье проведены затраты на парковку личного автомобиля командированного работника в аэропорту.

ЗАТРАТЫ НА ПАРКОВКУ В СОСТАВЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы:

  • - на проезд до места назначения и обратно;
  • - по найму жилого помещения;
  • - дополнительные, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • - иные, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Это следует из части 1 статьи 168 Трудового кодекса и части 1 пункта 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

Затраты работника на парковку личного автомобиля в аэропорту в составе командировочных расходов прямо не предусмотрены. Однако компания может установить порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). То есть компания вправе предусмотреть расходы на парковку автомобиля командированного сотрудника и закрепить положение об этом в коллективном договоре или в положении о командировках.*

Документальное подтверждение расходов на парковку

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 01.12.2011 № 03-04-06/6-328) командированный работник может подтвердить оплату расходов на парковку автомобиля следующими документами:

  • - отчетом с объяснением производственной необходимости использования автомобиля;
  • - кассовым чеком — если организация, оказывающая услуги парковки, использует ККТ при наличных расчетах;
  • - бланком строгой отчетности — если организация, оказывающая услуги парковки, не использует ККТ.*

Учет расходов при налогообложении прибыли

Расходы на служебные командировки компании учитывают для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией* (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, которые (п. 1 ст. 252 НК РФ):

  • - подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
  • - произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если в коллективном договоре или локальном нормативном акте закреплено положение о возмещении расходов на парковку автомобиля командированного сотрудника, такие затраты при соблюдении критериев, установленных в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.*

Целесообразность расходов командированного сотрудника на парковку автомобиля может быть оправдана:

  • - ночным временем вылета или прилета — до аэропорта или из него невозможно добраться другим способом;
  • - экономической выгодой при оплате парковки автомобиля по сравнению со стоимостью проезда в аэропорт общественным транспортом.

Подтверждающими документами могут служить распечатки расписания движения общественного транспорта до аэропорта и обратно, а также стоимости проезда.

Датой признания расхода на парковку автомобиля командированного сотрудника будет дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НДФЛ со стоимости парковки автомобиля

От обложения НДФЛ освобождены фактически произведенные и документально подтвержденные целевые командировочные расходы (п. 3 ст. 217 НК РФ), а именно:

  • - на проезд до места назначения и обратно;
  • - сборы за услуги аэропортов;
  • - комиссионные сборы;
  • - расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
  • - на провоз багажа.

Оплата компанией стоимости парковки автомобиля командированного сотрудника не входит в перечень командировочных расходов, это не расходы на проезд и не сборы за услуги аэропортов.

На суммы оплаты компанией стоимости парковки автомобиля сотрудника, направленного в командировку, положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не распространяются. Такие доходы облагаются НДФЛ* (письмо Минфина России от 25.04.2013 № 030406/14428).

Определение суммы дохода производится на дату утверждения авансового отчета работника.

Начисленная сумма НДФЛ удерживается из зарплаты работника в ближайшую дату ее выплаты (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5).

Нужно ли начислять страховые взносы на оплату стоимости парковки

Перечень расходов на командировки работников, оплата которых не облагается страховыми взносами в ПФР и ФСС РФ, установлен в части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) и является исчерпывающим.

Командировочные расходы, не поименованные в части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, в частности расходы на парковку автомобиля в аэропорту, облагаются страховыми взносами как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19).*

По общему правилу страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование начисляются по итогам каждого календарного месяца (ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Дата осуществления выплат определяется как день начисления этих выплат в пользу работника (ч. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

Днем начисления возмещенных расходов на парковку признается день утверждения авансового отчета.

Страховые взносы на сумму возмещения этих расходов компания начисляет по итогам месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

ПРИМЕР

ООО «Калифорния» направила сотрудника Н.Г. Шелихова в служебную командировку в г. Сургут. Самолет вылетает в место командирования 26 сентября 2014 года в 3 ч 15 мин. Положением о командировках, принятым в компании, установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему возмещаются расходы на парковку автомобиля за двое суток. Сотруднику перед командировкой был выдан денежный аванс.

По возвращении из командировки Н.Г. Шелихов представил авансовый отчет об израсходованных суммах, в том числе отчет с объяснением производственной необходимости использования автомобиля и кассовый чек на сумму 1200 руб. на оплату четырех суток парковки.

Авансовый отчет утвержден 30 сентября 2014 года, возмещение перерасхода по авансовому отчету произведено перечислением на банковскую карту работника 1 октября 2014 года.

Удерживать ли с оплаты парковки НДФЛ и страховые взносы?

Компания начисляет взносы по общим тарифам (в ПФР — 22%, в ФСС РФ — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%). Ее деятельность отнесена к I классу профессионального риска (тариф — 0,2%).

Решение

НДФЛ

Автомобиль простоял в месте парковки четверо суток. Из них двое суток оплачивает компания и двое суток сам работник.

Оплата компанией стоимости двух дней парковки автомобилякомандированного сотрудника облагается НДФЛ. Датой получения работником дохода в виде возмещения расходов на парковку в течение двух суток признается дата утверждения авансового отчета.

Согласно авансовому отчету и кассовому чеку стоимость одних суток парковки ваэропорту составляет 300 руб. (1200 руб.: 4 сут.).

Согласно положению о командировках и на основании представленных работником документов компания оплатила командированному работнику парковку за двое суток, то есть в размере 600 руб. (300 руб. ? 2 сут.).

С расходов по оплате парковки бухгалтер начислит НДФЛ в размере 78 руб. (600 руб. ? 13%), а удержит эту сумму из очередной зарплаты работнику (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5).

Исчисленный и удержанный НДФЛ компания уплатит в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ) в день перечисления денежных средств со счета организации на счет работника.

Страховые взносы

На сумму оплаты компанией стоимости двух дней парковки автомобилякомандированного сотрудника бухгалтер начислит страховые взносы в сумме 181,2 руб. [600 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)] в последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

ЗАТРАТЫ НА ПАРКОВКУ КАК ЧАСТЬ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА РАБОТНИКА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ

Использование личного имущества работника в служебных целях может быть компенсировано ему на основании дополнительного соглашения к трудовому договору.* Это предусмотрено статьей 188 Трудового кодекса.

Размер и порядок возмещения расходов самостоятельно определяют стороны трудового договора.

Они вправе установить как фиксированную сумму компенсации, так и «плавающую».

Ее размер может зависеть или не зависеть от количества отработанного времени, фактически произведенных работником затрат на содержание имущества, его хранение, ремонт, техническое обслуживание, мойку и т. п.

Порядок выплаты компенсации может предусматривать (или не предусматривать) представление работником отчета об использовании имущества, о фактически произведенных расходах на согласованные цели.

Оформить таким образом возмещение затрат работника на парковку личного автомобиля в аэропорту в период его командировки может быть выгоднее, чем рассматривать их как элемент командировочных расходов.* Рассмотрим, почему и при каких условиях.

Компенсация за использование личного имущества при расчете налога на прибыль

Как лучше оформить использование имущества работника

Читайте в электронном журнале (e.zarp.ru) «Сколько платить работнику за использование имущества»

Затраты на выплату работнику компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в пределах норм, установленных в соответствии с положениями подпункта 11пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Эти нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 :

  • - 1200 руб. в месяц — за легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;
  • - 1500 руб. в месяц — за легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя более 2000 куб. см.

Сумма компенсации, превышающая установленные нормы, не признается расходом при расчете налога на прибыль.*

НДФЛ с компенсации за использование личного имущества

Суммы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях не облагаются НДФЛ* (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ) при наличии у компании:

  • - расчета сумм компенсаций;
  • - документов, подтверждающих право собственности сотрудника на автомобиль;
  • - документов, подтверждающих использование автомобиля в служебных целях;
  • - документов, подтверждающих размер фактических затрат работника.

Такие разъяснения содержатся, в частности, в письмах Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-06/5600 и от 21.12.2012 № 03-04-06/3-357.

А в письме Минфина России от 01.12.2011 № 03-04-06/6-328 прямо говорится, что сумма возмещения затрат работника на оплату парковки при поездках в целях исполнения трудовых обязанностей не облагается НДФЛ.

Страховые взносы

Обязанность выплачивать компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях установлена статьей 188 Трудового кодекса. Компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, освобождены от обложения страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, а также подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Данная выплата не облагается страховыми взносами в размере, предусмотренном в дополнительном соглашении к трудовому договору.* Об этом говорится:

Одним из таких документов может быть путевой лист

Но для применения льготы необходимо соблюдать определенные условия, а именно:

Справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично работник должен представлять работодателю при каждом обращении с заявлением. Это следует из пунктов 2 и 6 Порядка, разъясненного постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 № 26/34.

Журнал «Зарплата», октябрь, 2014 г.

3. Статья: Оплачивая работникам парковку личного и служебного автотранспорта, компания рискует налоговыми доначислениями

<…>

Комментарий РНК

В целях налогового учета расходов на оплату парковок (паркинг в аэропорту, офисные стоянки для сотрудников и клиентов, а также платные парковки в центре города) компании целесообразно заручиться подтверждающими документами. Это могут быть чеки ККТ, парковочные квитанции, авансовые отчеты, скретч-карты и иные документы. При этом такие затраты учитываются или в составе прочих расходов, если авто принадлежит сотрудникам и арендуется у них (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), или как расходы на содержание служебного автотранспорта, если паркинг оплачивается для стоянки собственных автомобилей компании (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Вопрос удержания НДФЛ у работника со стоимости услуг паркования в настоящее время является спорным. В недавнем письме Минфин России указал, что суммы оплаты организацией стоимости парковки автомобиля сотрудника, направленного в командировку, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо от 25.04.13 № 03-04-06/14428).

Однако статьей 168 ТК РФ определено, что при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить расходы, произведенные с его разрешения или ведома. Кроме того, если компания сможет подтвердить производственную цель поездки, а также предварительно закрепит возможность компенсации в трудовом договоре с работником, то возмещаемые за парковку суммы, по мнению судов, НДФЛ можно не облагать (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.09 № 17АП-2247/2009-АК). Такого же мнения ранее придерживалось и финансовое ведомство (письмо от 01.12.11 № 03-04-06/6-328).

Журнал «Российский налоговый курьер», июль, 2013 г.

09.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка