Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 июня 2015 95 просмотров

Нужна помощь в отражении овердрафта в бухгалтерии. У нас есть расчетный счет и нам открыли лимит по нему, какие подробно проводки надо проводить. В налоговой мне ответили об этом сообщать не нужно. Банк списывает с расчетного счета остаток на конец дня, у меня суммы есть которые не отражаются в выписке в бухгалтерии, как мне быть?

Овердрафт фактически является особой формой кредитования (ст. 850 ГК РФ). Поэтому суммы, списанные за счет овердрафта, следует учитывать на счете 66:

Дебет 60 Кредит 51

-118 000 руб. - произведена оплата поставщику (при фактическом остатке на р/сч 100 тыс. руб.)

Дебет 51 Кредит 66

-18 000 руб. – предоставлен овердрафт для оплаты недостающей суммы поставщику.

Дебет 91-2 Кредит 66

-1000 руб. – начислены проценты за пользование овердрафтом

Дебет 66 Кредит 51

-19 000 руб. – возвращена сумма овердрафта с процентами (возможно не одной суммой, а частями)

Сообщать в налоговую об открытии овердрафта к ранее открытому расчетному счету, действительно, не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Главбух» № 18, Сентябрь 2013Нужен ли вашей компании овердрафт и как отразить его в учете

Важная деталь

Сумму овердрафта банки определят исходя из оборотов компании по счету. Если они невелики, то кредитный лимит будет небольшой.

Ваша компания давно пользуется своим расчетным счетом или решает открыть новый. И тут банк предлагает оформить овердрафт. Соглашаться или нет? Для всех компаний есть свои плюсы и минусы. О них вы узнаете из этой статьи. А также о том, с какой стороны подойти к учету операций, связанных с использованием овердрафта и уплатой процентов по нему.

Овердрафт нужен для кредита

Овердрафт — это особая форма кредитования, когда банк дает средства на покрытие того или иного платежа, если собственных средств на счете компании не хватает (ст. 850 ГК РФ). Таким образом, у организации всегда есть некоторый лимит кредитных средств. Этот лимит банк определяет исходя из оборотов по имеющемуся счету.*

Допустим, у компании есть счет. Банк предложил овердрафт 1 млн руб. Это значит, что в любой момент, когда у компании не будет средств на счете, а сроки платежа подходят, деньги можно перечислить за счет овердрафта. Но только в пределах установленного лимита. То есть если требуется погасить 1,2 млн руб., то в нашем примере за счет овердрафта получится перечислить не более 1 млн руб.

Банк может предложить добавить кредитный лимит к уже открытому счету. Или предоставить овердрафт сразу при открытии счета.

Об овердрафте надо сообщить в налоговую и фонды

Счет с овердрафтом — это обычный счет с кредитным лимитом. Через него компания может проводить свои расходные и приходные операции. Тем самым он отличается от ссудного счета, который открывают только для того, чтобы перечислять средства в рамках кредитного договора. Поэтому об открытии счета с овердрафтом надо сообщить налоговикам и в фонды. Срок, который установлен в Налоговом кодексе РФ, — семь рабочих дней (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Столько же отведено на уведомление внебюджетных фондов (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Преимущества и недостатки расчетного счета с овердрафтом

Преимущества Недостатки
1. У компании всегда есть некоторый лимит кредитных средств. При временных денежных трудностях он позволяет вовремя рассчитаться с контрагентами, бюджетом.
2. Заранее известно, на какую сумму можно рассчитывать, если срочно понадобятся деньги.
3. Чаще всего для овердрафта не требуется залог, как при оформлении обычного кредита.
4. Деньгами можно воспользоваться сразу, как они понадобятся. Никаких дополнительных заявок подавать в банк не нужно
1. Сумма предоставленного овердрафта зависит от оборотов по счету. Если они небольшие, то и кредитный лимит будет невысоким. В среднем это 20—50 процентов от среднемесячного оборота за последние три месяца.
2. Как правило, проценты по овердрафтному кредиту выше, чем по обычным кредитам для компаний. В среднем от 14 до 24 процентов по рублевым овердрафтам.
3. Сроки погашения короче, чем по обычным кредитам. Чаще всего это один—шесть месяцев

В бухучете овердрафт отражают как краткосрочный заем

Кредит в форме овердрафта — это всегда краткосрочный кредит, который компания берет для того, чтобы покрыть временный дефицит средств на счете. А раз так, суммы, предоставленные компании, следует отражать на счете 66. К нему надо открыть два субсчета: расчеты по основной сумме долга и расчеты по процентам.

Проценты по овердрафту надо относить в состав прочих расходов. Туда же относят все комиссии, которые банк может списать с вашего счета при предоставлении овердрафта. При этом надо ориентироваться на даты, указанные в банковской выписке.*

Обратите внимание: проценты и комиссии банки, как правило, списывают в безакцептном порядке. Происходит это в тот момент, когда на счете компании появляется достаточно средств, чтобы полностью погасить все долги. Правда, при этом банк будет учитывать очередность платежей, прописанную в статье 855 Гражданского кодекса РФ. То есть сначала будет списана задолженность по исполнительным документам (если таковая есть), долги по зарплате работникам, перед внебюджетными фондами и налоговой. Списать деньги в счет погашения долга по овердрафту банк сможет лишь после того, как все перечисленные выше требования будут удовлетворены.

Комментирует Ника Пескова, аудитор ООО «МДН-Консалт»

Может ли банк списать недоимку по инкассо за счет овердрафта?

— Овердрафт — это особая форма кредита. Порядок использования овердрафта банки всегда четко прописывают в договорах с клиентами. В большинстве случаев там есть такая специальная оговорка: «Денежные средства не предоставляются для оплаты требований третьих лиц». Что это значит для организации-заемщика?

Представим ситуацию. На расчетном счете компании средств совсем мало. В этот момент из налоговой инспекции после выездной проверки в банк поступает инкассовое поручение. На основании этого поручения банк должен списать со счета большую сумму недоимки, пеней и штраф. Будет ли исполнено это поручение за счет овердрафта? Если в соглашении есть упомянутая выше оговорка, то банк не имеет права направлять кредитные средства на погашение требования.

В налоговом учете проценты по овердрафту надо нормировать

Сумму кредита ни в доходах, ни в расходах отражать не надо. Но проценты можно отнести в состав внереализационных расходов. При условии, что кредит потребовался на нужды компании. Списать проценты можно только в пределах норматива, который равен действующей ставке рефинансирования, умноженной на 1,8 (для рублевых кредитов). Или на 0,8, если кредит был предоставлен в иностранной валюте. Компания может закрепить в учетной политике другой способ нормирования процентов — по средней ставке сопоставимых займов. Но воспользоваться этим методом можно только в случае, если у организации есть несколько овердрафтов на сопоставимых условиях (в одинаковых валютах, со схожими сроками и объемами).

Теперь рассмотрим единовременные комиссии, которые банки могут списывать со счета при предоставлении овердрафта. Если комиссия — это фиксированная сумма, то ее можно полностью списать в состав прочих расходов на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если же комиссия установлена в процентах, то ее нужно нормировать (письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/432).

Пример: Компании предоставлен овердрафт

2 сентября 2013 года ООО «Марс» подписало с банком, где открыт его расчетный счет, допсоглашение о предоставлении овердрафта. В тот же день со счета была списана комиссия — 2000 руб. за подключение новой услуги. Максимальная сумма овердрафта — 300 000 руб. Процентная ставка — 15 процентов годовых. Банк начисляет проценты по использованному овердрафту в последний день месяца. Других счетов с овердрафтом у компании нет.

9 сентября 2013 года остаток по счету ООО «Марс» составлял 100 000 руб. В тот же день общество оплатило своему поставщику 118 000 руб. за очередную партию товара (включая НДС — 18 000 руб.). 18 000 руб. было оплачено за счет овердрафта.

30 сентября 2013 года банк начислил на сумму основного долга проценты. В тот же день на счет компании поступила выручка от реализации в размере 21 000 руб. Поэтому 30 сентября банк полностью списал долг по овердрафту со счета компании (предположим, что требований по исполнительным листам, зарплате, платежам в бюджеты и внебюджетные фонды у компании не было).

Бухгалтер ООО «Марс» сделал в учете следующие проводки.

2 сентября:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
— 2000 руб. — списана комиссия за открытие овердрафта.

9 сентября:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — списана со счета оплата поставщику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга (овердрафт)»
— 18 000 руб. — предоставлен овердрафт для оплаты поставщику.

30 сентября:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 21 000 руб. — поступила выручка от реализации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам (овердрафт)»
— 155,34 руб. (18 000 руб. х 15%: 365 дн. х 21 дн.) — начислены проценты за пользование овердрафтом;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам (овердрафт)» КРЕДИТ 51
— 155,34 руб. — списаны со счета проценты за пользование овердрафтом;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга (овердрафт)» КРЕДИТ 51
— 18 000 руб. — возвращен основной долг по овердрафту.*

В налоговом учете бухгалтер ООО «Марс» отразил в составе расходов комиссию в размере 2000 руб. и проценты по овердрафту в размере 153,79 руб. (18 000 руб. х 14,85%: 365 дн. х 21 дн.), где 14,85 процента — действующая ставка рефинансирования (8,25%), умноженная на 1,8. То есть норматив, в пределах которого компания может списать в налоговом учете проценты по кредитам. Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом у ООО «Марс» образуется постоянное налоговое обязательство. Однако компания не отражает его в учете, так как относится к малому бизнесу и ПБУ 18/02 не применяет.

Важная деталь

Проценты по овердрафту надо учитывать равномерно в течение того отчетного периода, когда компания фактически пользовалась кредитом.

Кстати, некоторые банки устанавливают для овердрафтов льготный период. В течение этого времени проценты по долгу компании не начисляют. В Минфине России считают, что проценты, начисленные по овердрафту, надо учитывать равномерно в течение того отчетного периода, когда компания фактически пользовалась кредитом. Даже если первое время эти проценты не платила (письмо от 21 января 2013 г. № 03-03-06/1/16).

Главное, о чем важно помнить

1 Операции по банковскому счету с овердрафтом надо отражать так же, как операции по обычному расчетному счету.

2 Проценты, начисленные на сумму овердрафта, в налоговом учете надо нормировать.

Дополнительно про учет операций по счету с овердрафтом

Статьи: «Что надо сделать, если ваша компания открывает новый расчетный счет» («Главбух» № 1, 2011); «Проценты по кредиту надо учитывать равномерно независимо от их уплаты» («Главбух» № 12, 2013)

Документ: статья 850 Гражданского кодекса РФ.

10.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка