Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июня 2015 3946 просмотров

Огромная просьба помочь в решении вопроса: Организация имеет в собственности склад, ей оказали услуги:1) Монтаж системы охранной сигнализации2) Монтаж оборудования видеонаблюдения3) Приобретение материалов для видеонаблюдения и сигнализацииКуда отнести все эти затраты? на счет 01 или на затратные счета? Если счет 01, то какая амортизационная группа, почему именно на 01, а не на затратные и наоборот?Спасибо!

Монтаж систем охранной сигнализации и видеонаблюдения в эксплуатируемом складе учитываются следующим образом.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение и монтаж системы охранной сигнализации и видеонаблюдения могут учитываться в зависимости от совокупной стоимости имущества (стоимость самой системы + ее монтаж):

- в составе расходов на модернизацию склада, если эти системы не могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, их демонтаж причиняет ущерб его назначению, и/или их функциональное предназначение является неотъемлемой частью функционирования здания. В такой ситуации эти системы рассматриваются как часть объекта недвижимости.

- в составе самостоятельного объекта основных средств, если вышеперечисленные условия не выполняются.

- в составе прочих расходов согласно пп.6 п.1 ст.264 НК РФ, либо в составе материальных расходов, если общая стоимость имущества (например, охранная система +ее монтаж) менее 40 тысяч рублей.

  1. Налоговый учет
  2. Бухгалтерский учет

В зависимости от стоимостного лимита, установленного учетной политикой организации данные системы могут учитываться:

- как самостоятельная единица основных средств, если они не являются частью объекта недвижимости (см.выше);

- как расходы на модернизацию склада;

- как МПЗ.

Поскольку затраты на приобретение и монтаж систем отвечают всем критериям признания имущества в составе основных средств, их некорректно учитывать в составе расходов.

В ОКОФ система видеонаблюдения относится к подклассу "Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая" (код 14 3230020) и, соответственно, к классу "Аппаратура теле- и радиоприемная" (код 14 3230000). В Классификации основных средств "Аппаратура теле- и радиоприемная" включена в четвертую амортизационную группу - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Согласно ОКОФ приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации относятся к группе "Машины и оборудование" (код 14 3319290). В соответствии с Классификацией основных средств "Машины и оборудование общего назначения прочие" включены в V амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Как обеспечить безопасность сотрудников и имущества компании, не потеряв на налогах

<…>

Единовременно списывать в налоговые расходы стоимость приобретения и монтажа системы видеонаблюдения рискованно

По мнению Минфина России, расходы на приобретение и монтаж системы видеонаблюдения в офисе компании являются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли. Поэтому при наличии соответствующих подтверждающих документов организация вправе учесть такие затраты при исчислении налога на прибыль. При этом финансовое ведомство отмечает, что, если система видеонаблюдения удовлетворяет критериям отнесения имущества к основным средствам (п. 1 ст. 256 НК РФ), ее стоимость организация учитывает посредством амортизационных отчислений (письмо от 12.08.05 № 03-03-04/1/165).*

Некоторые суды приходят к аналогичным выводам. Так, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 29.03.12 № 18АП-12884/2011, исследовав паспорта приобретенного оборудования и руководства по установке, пришел к выводу, что с помощью монтажа создается полноценная система видеонаблюдения — необходимо лишь подключение камер к платам видеонаблюдения и питанию. Следовательно, спорная система представляет собой единый инвентарный объект, который компания учитывает в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение и монтаж (установку).

Однако, как правило, система видеонаблюдения представляет собой комплекс, состоящий из разных элементов (мониторы, видеокамеры, компьютеры), стоимость которых по отдельности не превышает 40 000 руб. Соответственно такие элементы не являются амортизируемым имуществом. Расходы на их приобретение компания вправе учесть единовременно в составе прочих расходов (п. 1 ст. 256 и подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В одном из дел ФАС Поволжского округа признал правомерным единовременное списание налогоплательщиком в налоговые расходы стоимости работ по монтажу системы видеонаблюдения. Ведь элементы системы видеонаблюдения (видеокамеры, кабели для видеосистем, монтажный комплект, компьютер Pentium-4 с монитором и платой на восемь каналов, блоки бесперебойного питания, устройство передачи сигнала, короб) пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут функционировать на произвольном расстоянии друг от друга в зависимости от способа подключения. Фиксирование их в составе отдельного комплекта затруднило бы правильное отражение их последующих передвижений.

Более того, сроки полезного использования отдельных объектов системы видеонаблюдения существенно отклоняются друг от друга. Соответственно каждый объект, стоимость которого не превышает 10 000 руб.1, по мнению судей, компания вправе учитывать как самостоятельный инвентарный объект (постановление от 09.10.12 № А65-30918/2011).

Среди судов нет единого мнения — учитывать при налогообложении затраты на приобретение и монтаж системы видеонаблюдения посредством амортизации или единовременно

Схожий спор рассмотрел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.10.11 № А05-11812/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12). В этом деле налоговики установили, что общая стоимость материалов видеосистемы (восемь уличных камер, кабель и силовой кабель, подвесное оборудование, гофра, металлорукав, блок питания, распределительная коробка, крепеж) составила 105 170 руб. Кроме того, в состав системы входят дорогостоящие системный блок (видеосервер), металлоконструкции и плата видеозахвата. По мнению инспекторов, спорная система состоит из множества взаимосвязанных объектов, каждый из которых может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, по мнению инспекторов, спорную систему необходимо учитывать как отдельный инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов).

Однако суд пришел к выводу, что все перечисленные составляющие способны выполнять свои функции как в составе этой видеосистемы, так и в составе любой другой видеосистемы, а также самостоятельно и в составе иных операционных комплексов.

Таким образом, по мнению суда, налогоплательщик правомерно отразил часть понесенных затрат в стоимости основных средств, а часть — в составе текущих расходов, связанных с производством и реализацией.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» №19, октябрь 2013

2. Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

<…>

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация является одним из способов восстановления основного средства (п. 26 ПБУ 6/01).

Модернизацию основных средств можно выполнить:

  • хозспособом (т. е. собственными силами организации);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).*

<…>

Бухучет

Затраты на модернизацию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).*

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • на модернизации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при долгосрочной модернизации целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на модернизации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на модернизации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано на модернизацию основное средство.

По окончании модернизации сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на модернизации»
– принято из модернизации основное средство.

Учет затрат на модернизацию

Затраты на модернизацию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».*

Затраты на проведение модернизации основных средств хозспособом состоят:

  • из стоимости расходных материалов;
  • из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

Затраты на проведение модернизации собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение модернизации.

Если организация выполняет модернизацию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 60
– учтены затраты на модернизацию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на проведение модернизации в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по модернизации.

В этом случае расходы на проведение модернизации отразите в первичных документах по учету основных средств. Например, в акте по форме № ОС-3 и в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной модернизации отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведении модернизации спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на модернизацию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на модернизацию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
– списаны затраты на проведение модернизации основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Это связано с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.*

По имуществу производственного назначения расходы на модернизацию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания модернизации расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы погашайте посредством амортизации. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

15.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка