Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 июня 2015 4 просмотра

Уточнение вопроса 565423. В данном случае поручитель оплатил только штрафные санкции (неустойку), предъявленные должнику, связанные с неисполнением договора поставки. Можно ли их отразить во внереализационных расходах у поручителя подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Есть положительная арбитражная практика для поручителя.

Сумму штрафных санкций, которую должник возместит поручителю, включите в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 3 статьи 250 НК РФ. При этом возможность отражать штрафные санкции, уплаченные поручителем кредитору в случае, когда должник не исполнил свои обязательства, в составе внереализационных расходов законодательно не прописана. Свою позицию поручителю скорее всего придется отстаивать в суде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как поручителю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства

<…>

Операции по поручительству

По сделке у поручителя могут возникнуть, в частности, такие операции:

  • выдача поручительства (обеспечения);
  • расчеты с должником по вознаграждению за оказанные услуги поручительства;
  • расчеты с кредитором в случае, когда должник не исполнил (исполнил не должным образом) свои обязательства перед ним;*
  • расчеты с должником в случае, когда поручитель погасил его обязательства перед кредитором (в т. ч. взыскание процентов за пользование средствами поручителя и (или) возмещение прочих убытков). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении предъявление претензии;
  • списание обеспечения (или его части) по мере исполнения обязательства перед кредитором должником или самим поручителем или списание по иным причинам;
  • списание безнадежного долга, если поручитель рассчитался с кредитором, а должник возникший долг перед поручителем не погасил. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности.

<…>

Если поручителю пришлось расплатиться с кредитором за должника, расходы по оплате основного долга при расчете налога на прибыль не учитывайте. В свою очередь сумму долга, которую должник возместит организации, доходом не считайте. Это связано с тем, что погашение поручителем обязательства должника, а также возврат последним долга в целях налогообложения можно считать выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается.*

Такой порядок следует из пункта 12 статьи 270 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При этом сумму оплаченных за должника процентов можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-03-06/4/124.

Также сумму возврата не облагайте НДС. Ведь после перевода долга поручитель фактически оказывает основному должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. А согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ такие услуги не подлежат обложению НДС.

Подтверждает изложенные выводы и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2).

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Выдача поручительства: налогообложение у поручителя и должника

<…>

Налоговый учет у сторон

Поручитель включает в состав налогооблагаемых доходов вознаграждение за поручительство без НДС. Поручитель, исполнивший за должника обязательство перед кредитором, не признает в расходах эту задолженность в момент ее погашения. При получении от должника возмещения в соответствии с пунктом 1 статьи 365 ГК РФ поручитель не отражает доходы в налоговом учете. Исключение — проценты, начисленные на сумму, выплаченную поручителем кредитору (проценты за пользование чужими денежными средствами), и возмещение убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. Указанные суммы увеличивают налогооблагаемую прибыль поручителя в соответствии с подпунктом 3 статьи 250 НК РФ.*

Если поручитель исполнил обязательство перед кредитором, но не получил возмещения этих затрат от должника, он вправе списать образовавшуюся дебиторскую задолженность на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ по истечении трехлетнего срока исковой давности (по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ). При этом течение срока давности по обязательству должника перед поручителем исчисляется с момента исполнения обязательства поручителем перед кредитором (п. 3 ст. 200 ГК РФ)4См. также постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.05.2008 № Ф03-А59/08-2/1639..

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер»,

№12, июнь2011

16.06.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка