Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июня 2015 128 просмотров

Наталья. Возвращаясь к уценке. Что-то я совсем запуталась. Хочу уточнить, приняв во внимание все выше предложенное по проводкам:1) Дт 94 - Кт 41- стоимость испорченных товаров (по закупке без НДС)2) Дт 41 - Кт 94 - оприходованы товары уже с уценкой ниже закупочнойКУДА СПИСЫВАЕТСЯ СУММА Дт 94???ПБУ 18 МЫ НЕ ПРИМЕНЯЕМ, актуальны ли тогда эти записи:В дополнение к этой записи в бухучете необходимо создать резерв на сумму уценки ниже себестоимости:Дебет 91-2 Кредит 14- создан резерв под обесценение материальных ценностей Резерв учитывается только в БУ, а в НУ не учитывается, поэтому делаем запись:Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»Дебет 14 Кредит 91-1- восстановлена сумма резерва по проданному уцененному товару Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09- восстановлен ОНА, относящийся к сумме резерва Затем отгружаем уцененный товар начислен отложенный налоговый актив на сумму уценки товара

Чтобы лучше понять данный вопрос разберем его на примере. Предположим, что компания купила товар по цене 11800 руб. (с НДС), произвела наценку в общей величине (включая все составляющие наценки) – 20%. Затем срок годности у товара закончился и компания решила уценить товар на 60% и по цене уценки продала половину товара директору. Поскольку компания не применяет ПБУ 18/02, то записи с ОНА в БУ не производите, но в примере они будут сделаны, чтобы показать, что те или иные доходы/расходы не учитываются в НУ.

Дебет 41 Кредит 60 на сумму 10 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 на сумму 1800 руб.

- оприходован товар

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 на сумму 1800 руб.

- на основании счета-фактуры НДС принят к вычету

Дебет 41 Кредит 42 на сумму 2 000 руб.

- произведена торговая наценка (20%)

На основании проведенной инвентаризации данный товар был признан просроченным и уценен на 60%, т.е. его цена упала на 12000 – 12000*0,6=4800 руб. (из них: за счет наценки – 2000 руб., сверх наценки – 2800 руб.). Производим записи:

Дебет 94 Кредит 41 на сумму 12 000 руб.

- списана стоимость товара в процессе инвентаризации

Дебет 94 Кредит 42 на сумму 2 000 руб. СТОРНО

- списана торговая наценка

Дебет 41 субсчет «Уценка» Кредит 94 на сумму 10 000 руб.

- товар признан уцененным и его стоимость доведена до покупной

ИТОГО САЛЬДО ПО СЧЕТУ 94 ОТСУТСТВУЕТ.

Кроме того, по данным БУ создаем резерв:

Дебет 91-2 Кредит 14 на сумму 2 800 руб.

- создан резерв

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму 560 руб. (2800*20%)

- начислен ОНА

Затем компания продает половину товара директору

Дебет 76 (73) Кредит 90-1 на сумму 4248 руб. ((12000*60%*50%)*1,18)

- отражена выручка от продажи просроченного товара

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расеты по НДС» на сумму 648 руб.

- начислен НДС

Дебет 90-2 Кредит 41 на сумму 5000 руб.

- списана балансовая стоимость товара

Дебет 14 Кредит 91-1 на сумму 1400 руб.

- восстановлена часть резерва, относящаяся к проданным товарам

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 на сумму 280 руб.

- восстановлена часть ОНА по восстановленному резерву.

От операции получен убыток в сумме 1400 руб. (4248-648-5000) компания может учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

<…>

Инвентаризация: уценка и списание

При выявлении факта порчи товаров организация может:

  • уценить товары для дальнейшей продажи;
  • списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:

  • представитель администрации организации (например, руководитель);
  • материально-ответственное лицо;
  • представитель санитарного надзора (при необходимости).

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:

  • № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
  • № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

Акт по форме № ТОРГ-15(№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.

Такой порядок оформления порчи товаров установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.*

В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15(№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:

  • вида потерь (недостача или порча);
  • причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).

О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

Бухучет: уценка

Если организация планирует уценить испорченные товары, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41
– отражена стоимость испорченных товаров (на основании акта по форме № ТОРГ-15);

Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Для удобства отражения уценки товаров к счету 41 откройте отдельный субсчет, например, «Товары, подлежащие уценке».

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94
– оприходованы товары, подлежащие уценке (по рыночной стоимости с учетом их физического состояния);

Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
– переданы образцы испорченных товаров на экспертизу (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы по проведению экспертизы (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товаров с уценкой;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
– списана себестоимость уцененных товаров (стоимость, по которой они были оприходованы);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации уцененных товаров (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 90-2 Кредит 44
– включены в себестоимость продаж расходы, связанные с реализацией (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза).

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: потери от порчи

Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:

  • естественная убыль;
  • вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);
  • форс-мажорные обстоятельства.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

Дебет 44 Кредит 94
– списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 73 (76, 60...) Кредит 94
– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

Более подробно о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача (порча) возникла:

  • по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);*
  • по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
  • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него, отразите в составе внереализационных доходов (ст. 243 ТК РФ, п. 3 ст. 250 НК РФ).

<…>

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.*

Если же недостача (порча) товаров возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери также можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (подп. п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение)

Да, можно, но только для определенных видов товаров.

В письмах Минфина России от 14 июня 2011 г. № 03-03-06/1/342, от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/315, от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105 и ФНС России от 11 августа 2011 г. № АС-4-3/13072 контролирующие ведомства придерживаются следующей точки зрения. Стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Это обусловлено тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) не могут рассматриваться как расходы, понесенные в рамках извлечения дохода от предпринимательской деятельности. На этом основании их сумма при расчете налога на прибыль не учитывается.

Однако в отношении определенных видов товаров контролирующие ведомства высказывают другую точку зрения. Из писем Минфина России от 24 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66948, от 15 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/238, от 24 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/805 и ФНС России от 16 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9487, от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139 можно сделать вывод, что стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также расходы на их утилизацию (уничтожение) уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

  • утилизация (уничтожение) конкретных видов товаров с истекшим сроком годности предусмотрена законодательством;
  • существует официально утвержденная процедура утилизации (уничтожения) таких товаров;
  • организация может документально подтвердить факт утилизации (уничтожения) просроченных товаров в соответствии с действующими правилами.

Если названные условия выполняются, стоимость уничтоженных просроченных товаров, а также затраты на их утилизацию включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Требования по уничтожению просроченных товаров (после предварительной экспертизы) предусмотрены в отношении:
1. Пищевых продуктов, парфюмерной, косметической и табачной продукции, средств и изделий для гигиены полости рта (п. 2, 4 и 18 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263). Перечень документов, подтверждающих утилизацию товаров, рекомендован в письме Минфина России от 24 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66948. К таким документам относятся:

  • акты (журналы), в которых фиксируются причины утраты качества товаров или окончание срока годности;
  • акты приемки товаров при их возврате покупателями;
  • акты о проведении инвентаризации;
  • акты уничтожения некачественной продукции (с указанием наименования, количества уничтоженных товаров, а также даты утилизации);
  • выписки из регистров налогового учета по уничтоженным товарам.

При наличии вышеперечисленных документов организация вправе учесть стоимость товаров, у которых истек срок годности, а также расходы на их утилизацию (уничтожение).

2. Лекарственных средств (ст. 57, ч. 1 ст. 59 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). Порядок документального оформления процедуры уничтожения лекарств с истекшим сроком годности утвержден Правительством РФ. Например, пунктами 10 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2010 г. № 674, предусмотрено, что владелец непригодных для реализации лекарственных средств передает их для уничтожения специализированной организации, а та, в свою очередь, уничтожает их с составлением соответствующего акта. В данном случае наличие оформленного акта будет основанием для списания на расходы стоимости уничтоженных лекарств и затрат на их утилизацию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 16 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9487. Несмотря на то что в этих разъяснениях представители налоговой службы ссылаются на отмененный приказ Минздрава России от 15 декабря 2002 г. № 382, выводами, которые содержатся в письме, можно руководствоваться и в настоящее время.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость уничтоженных просроченных товаров, даже если порядок их уничтожения законодательно не установлен. Они заключаются в следующем.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не достижение конкретного положительного результата.

Приобретая товар для дальнейшей реализации (вне зависимости от его вида), организация уже несет расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. И то обстоятельство, что в связи с истечением срока годности и утилизацией (уничтожением) данного товара доход не получен, этого факта не отменяет. Поэтому, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному результату (получению дохода), они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в силу пункта 5 статьи 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 продажа товаров с истекшим сроком годности запрещается.

Предлагаемый подход согласуется с позицией Конституционного суда РФ, согласно которой обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).

В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить: включать в расчет налога на прибыль покупную стоимость уничтоженных товаров и расходов на их утилизацию или нет. Учитывая позицию контролирующих ведомств, уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет этих затрат может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08, постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2, от 11 октября 2007 г. № КА-А40/10338-07).

Если организация уценяет и продает испорченные товары ниже покупной стоимости, то сумму убытка, полученную в результате превышения покупной цены над продажной, можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).*

Потери от порчи (недостачи) товаров включайте в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи) товаров или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, потери учтите, если товары, по которым выявлен факт недостачи (порчи), оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если ущерб от недостачи (порчи) товаров возмещает виновное лицо, то у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, доходы в виде возмещения ущерба учтите при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (подп. п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения (если решение не будет обжаловано) (ст. 209 ГПК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации уцененного товара с истекшим сроком годности

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. Организация платит налог на прибыль помесячно. При расчете налога на прибыль использует метод начисления. Учет товаров ведется по покупным ценам.

В августе в результате инвентаризации было выявлено, что у «Гермеса» на складе осталась часть партии нереализованных продовольственных товаров, по которым истек срок годности. Покупная стоимость товаров составляет 60 000 руб. (без НДС).

Организация решила уценить и реализовать товары с истекшим сроком годности. Для этого в целях проведения экспертизы были взяты образцы товара на сумму 500 руб. За проведение экспертизы организация заплатила 283 руб., в том числе НДС – 43 руб.

После получения заключения экспертизы продукты были проданы фермерскому хозяйству за 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

В августе бухгалтер «Гермеса» отразил операции по уценке и реализации товаров с истекшим сроком годности следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41
– 60 000 руб. – отражена порча товаров по покупной стоимости (на основании акта по форме № ТОРГ-15);

Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
– 500 руб. – переданы образцы просроченных товаров на экспертизу;

Дебет 44 Кредит 60
– 240 руб. (283 руб. – 43 руб.) – списаны расходы по проведению экспертизы;

Дебет 19 Кредит 60
– 43 руб. – отражена сумма НДС по расходам на экспертизу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 43 руб. – предъявлен к вычету НДС по экспертизе;

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94
– 10 000 руб. – учтена стоимость (рыночная, с учетом фактического состояния) просроченных товаров на отдельном субсчете;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 руб. – отражена выручка от реализации просроченной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
– 9 500 руб. (10 000 руб. – 500 руб.) – списана себестоимость товаров с истекшим сроком годности;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС с реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 740 руб. (500 руб. + 240 руб.) – учтены в стоимости реализованных товаров расходы на проведение экспертизы;

Дебет 91-2 Кредит 94
– 50 000 руб. – списаны на прочие расходы невозмещаемые убытки от порчи товаров по покупной стоимости;

Дебет 99 Кредит 90-9
– 240 руб. (11 800 руб. – 1800 руб. – 9500 руб. – 740 руб.) – отражен убыток от реализации просроченных товаров.*

В августе организация включила в расходы при расчете налога на прибыль убыток от реализации просроченных товаров в размере 50 240 руб. ((11 800 руб.– 1800 руб.) – 59 500 руб. – (500 руб. + 240 руб.))

ОСНО: НДС

НДС можно возместить только по затратам, относящимся к товарам, недостача (порча) которых не превышает норм естественной убыли. Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что вычет по НДС возможен только по товарам, которые используются в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 НК РФ). А утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях.

Если порча (недостача) товара выявлена при приемке товаров и произошла не по вине перевозчика, направьте претензию поставщику. В этом случае поставщик должен будет выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого счета-фактуры примите НДС к вычету.

Если недостача (порча) товаров произошла по вине транспортной компании, направьте перевозчику претензию. А входной НДС по испорченным (утерянным) товарам спишите на счет 94 «Недостачи и порчи по приобретенным ценностям». К вычету его принять нельзя, поскольку утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях.

Если продукция была утрачена в результате хищения, пожара или порчи, ранее принятый к вычету НДС по ней нужно восстановить.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые списываются в связи с истечением срока годности (реализации)

Да, нужно.

При выбытии товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (в частности, при списании в связи с истечением срока годности или реализации), объект обложения НДС не возникает. Такой вывод следует из совокупности норм статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ. В свою очередь вычет входного НДС по приобретенным товарам признается правомерным только в том случае, если эти товары используются в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации данное условие не выполняется, сумму НДС, ранее принятую к вычету (в части списанных товаров), необходимо восстановить. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186 и ФНС России от 11 августа 2011 г. № АС-4-3/13072.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые списаны в связи с истечением срока годности (реализации). Они заключаются в следующем

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание товаров в связи с истечением срока годности (реализации) в этом пункте не упомянуто. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, изначально применение налогового вычета по товарам, которые впоследствии стали непригодными для реализации, было обоснованным. Ведь для того чтобы предъявить входной НДС к вычету, необязательно, чтобы приобретенные товары уже были реализованы. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать их таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Поскольку списание товаров в связи с истечением срока их годности (реализации) не меняет первоначальной цели их приобретения, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 14 марта 2011 г. № ВАС-18346/10, постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010, Центрального округа от 2 ноября 2010 г. № А48-4851/2009, Московского округа от 15 сентября 2010 г. № КА-А40/10485-10).

Не нужно восстанавливать НДС и в том случае, если организация списывает просроченные товары после того, как они были реализованы, а потом возвращены покупателем в связи с истечением срока годности. Такой вывод следует из решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11.*

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Книга: Годовой отчет — 2014

<…>

Хранение и переработка товаров. Переоценка товаров

<…>

1.4.10 Уценка товаров. Как проводить.

Товар может потерять свои потребительские свойства (например, из-за экспонирования в качестве образцов) либо морально устареть. Также не исключен сезонный фактор, когда снижаются рыночные цены. Наконец, может меняться спрос. Все эти факторы являются основаниями для уценки.

Организация вправе проводить уценку на свое усмотрение. То, как часто это нужно делать, в законодательстве не прописано. Соответственно, уценивать ТМЦ можно как угодно часто (раз в квартал, ежемесячно и т. д.).

В действующем законодательстве не прописан четкий порядок проведения уценки. Отдельные рекомендации есть только в Инструкции Минфина СССР № 75, Госкомцен СССР № 10–17/1500–25 от 5 мая 1986 г.

Этот нормативный акт во многом устарел. Им можно пользоваться в части, которая не противоречит современным реалиям.

Для уценки прежде всего нужно выяснить текущую рыночную цену товаров. Сделать это можно разными способами. Например, нанять эксперта. А можно просто посмотреть в Интернете, за сколько продают аналогичные вещи. Ведь использовать можно любые источники информации. Желательно оформить справку или акт о том, чему равна рыночная цена.

Нужно провести инвентаризацию ТМЦ, которые планируете уценить. По результатам такой ревизии можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией Минфина СССР № 75, Госкомцен СССР № 10–17/1500–25 от 5 мая 1986 г. В описи-акте нужно отразить наименование товара, его артикул, количество, старую и новую продажные цены, сумму его уценки.*

Далее (после инвентаризации) нужно оформить акт об уценке товаров. Можно использовать типовую форму № МХ-15 или самостоятельно разработанную форму. Главное, чтобы в ней были все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Чтобы уценить товары, надо оформить приказ руководителя компании (см. образец).

1.4.11 Уценка товаров. Бухгалтерский учет.

Существует два варианта учета товаров: по покупным или по продажным ценам. Отражать в бухучете ТМЦ по продажным ценам могут только организации розничной торговли. Такие компании вправе учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок (п. 13 ПБУ 5/01).

При учете товаров по продажным ценам уценка в пределах торговой надбавки отражается сторнирующей проводкой:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.

Проводя уценку, компания должна создать резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Отражать в учетной политике возможность создания резерва не нужно. Ведь такой резерв является обязательным. При этом в учетной политике надо прописать способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров). Дело в том, что формировать резерв можно по отдельным видам (группам) однородных товаров. Например, ТМЦ одинакового назначения и одинаковой модели. Также важно отразить, какие источники информации использует организация, чтобы определить текущую рыночную стоимость товара при создании резерва.

По состоянию на конец года стоимость уцененных товарно-материальных ценностей в балансе отражается за минусом созданного резерва (п. 25 ПБУ 5/01).*

Сумму отчислений в резерв включают в состав прочих расходов. По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены отражают прочие доходы.

В налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не формируют. Поэтому в периодах, когда создается и списывается резерв, в бухучете образуются постоянные разницы.

1.4.12 Уценка товаров. Налоговый учет.

Если компания снизила стоимость товаров в результате уценки, то у нее автоматически уменьшится выручка. Соответственно, база по НДС и налогу на прибыль станет меньше. Обычно организации применяют метод начисления. Тогда выручку признают в том периоде, в котором были реализованы товары.

Если после уценки компания продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).*

Самостоятельным расходом снижение стоимости товарно-материальных ценностей в результате уценки является в одном единственном случае. Речь идет о ситуации, когда компания уценивает товары из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. Такие затраты представляют собой разновидность расходов на рекламу. Причем нормировать их при расчете налога на прибыль не нужно (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы нужно признать на дату проведения уценки. При реализации товаров, уцененных после экспонирования, компания может уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Но предварительно из этой стоимости надо вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав расходов на рекламу. В противном случае одни и те же затраты спишутся дважды. А это делать запрещено.

Пример

ООО «Радуга» занимается розничной торговлей мебелью. Организация учитывает товары по покупным ценам. При расчете налога на прибыль применяет метод начисления. Налог на прибыль уплачивает ежеквартально.

В октябре организация передала для демонстрационного зала образец мебельного гарнитура стоимостью 41 000 руб. (без НДС). В бухучете сделали такую запись:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»- 41 000 руб.
— передан гарнитур для демонстрационного зала.

В феврале гарнитур был передан из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитур уценили на 20 процентов, то есть на 8200 руб. (41 000 руб. x 20%). Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
— 41 000 руб. — передан гарнитур из демонстрационного зала на склад;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14
— 8200 руб. (41 000 руб. x 20%) — создан резерв под снижение стоимости мебельного гарнитура.

Расходы на уценку в сумме 8200 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за февраль в составе рекламных затрат.

В марте после уценки гарнитур продали за наличные 38 704 руб. (в том числе НДС — 5904 руб.).

Проводки следующие:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 38 704 руб. — отражена выручка от реализации гарнитура;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 5904 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»
— 41 000 руб. — списана балансовая стоимость гарнитура;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 8200 руб. — списан резерв под снижение стоимости товара.

При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе расходов 32 800 руб. (41 000 — 8200). То есть покупную стоимость товара за вычетом ранее произведенных расходов на уценку.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка