Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 июня 2015 11 просмотров

ИП на ЕНВД периодически продает разным юридическим лицам офисную мебель для собственного использования (обстановка офиса). ИП оформляет договор купли-продажи, где перечисляет ассортимент, сроки, ответственность за несвоевременную оплату, а также акт приемо-передачи товара. Оплату получает на расчетный счет. По итогам 2014 г. налоговая инспекция причисляет эту деятельность к УСН с требованием уплаты налога. Кто прав- ИП, который настаивает, что это ЕНВД или налоговая с УСН? Считается ли продажа офисной мебели покупкой с целью использования в коммерческой деятельности? Действенно ли ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 20.09.2007 N 03-11-05/226? Спасибо.

Одним из условий применения ЕНВД является заключение между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи. Основной характеристикой такого договора является продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Налоговый кодекс РФ не обязывает продавцов контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров. Однако в некоторых разъяснениях Минфин России предупреждает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма от 20 января 2012 г. № 03-11-11/6, от 12 мая 2011 г. № 03-11-11/119, от 6 октября 2008 г. № 03-11-05/234). И если товар заведомо не предназначен для личного использования (например, офисная мебель), то при его реализации надо платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация:Зависит ли применение ЕНВД от цели приобретения товаров, категории покупателей и состава товаросопроводительных документов, оформляемых продавцом. Организация занимается розничной торговлей и соответствует критериям главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Применение ЕНВД зависит от цели приобретения товаров и не зависит от категории покупателей и состава товаросопроводительных документов.

Одним из условий применения ЕНВД в отношении розничной торговли является заключение между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Основной характеристикой такого договора является продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью* (п. 1 ст. 11 НК РФст. 492 ГК РФ). Договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 ГК РФ), поэтому в письменной форме он не заключается. В соответствии со статьей 493Гражданского кодекса РФ такой договор считается заключенным с момента, когда продавец выдаст покупателю кассовый (товарный) чек либо другой документ об оплате приобретенного товара.

Налоговый кодекс РФ не обязывает продавцов контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письма ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1540от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31).* Поэтому из перечисленных ранее норм законодательства следует, что покупателем по договору розничной купли-продажи может быть любое физическое лицо (в т. ч. предприниматель или представитель организации), приобретающий товары в розничной торговой точке. На возможность применения ЕНВД продавцом категория покупателя не влияет. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31 и арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16354/08, постановления ФАС Уральского округа от 12 мая 2009 г. № Ф09-2292/09-С2Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. № А56-37983/2007).

Однако в некоторых разъяснениях Минфин России предупреждает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма от 20 января 2012 г. № 03-11-11/6от 12 мая 2011 г. № 03-11-11/119от 6 октября 2008 г. № 03-11-05/234). И если товар заведомо не предназначен для личного использования (например, специальное торговое, ювелирное, стоматологическое, кассовое оборудование), то при его реализации организация должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.*

Если розничная торговая организация реализует товары на основании договоров поставки, то такая деятельность на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38). В отличие от договоров розничной купли-продажи, договор поставки не является публичным, поэтому такой договор заключается в письменной форме. В нем подробно прописываются обязательства сторон, сроки их исполнения, требования к ассортименту и качеству товаров, взаимные гарантии, форс-мажорные обстоятельства и другие условия, предусмотренные главой 30 Гражданского кодекса РФ. Если розничной торговой организацией заключен договор поставки, сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107,от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/44 и ФНС России от 1 марта 2010 г. № ШС-22-3/144. Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. № 5566/11.

Одним из критериев, позволяющих отличить розничную торговую сделку от оптовой, является заключенный между покупателем и продавцом договор. Наличие письменного договора поставки исключает возможность применения ЕНВД в отношении сделки, совершенной на основании этого договора. Состав документов, которыми сопровождается сделка (кассовый чек, товарный чек, счет-фактура, товарная накладная), не является основанием для признания ее розничной или оптовой. Об этом говорится в письме Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144. К такому выводу финансовое ведомство приходит, опираясь на ряд судебных решений (см., например, определения ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. № ВАС-13465/09, от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16354/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. № А33-2713/2009от 25 июня 2009 г. № А19-12740/08Поволжского округа от 9 июля 2009 г. № А72-7445/2008Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. № А56-37983/2007, Уральского округа от 28 мая 2009 г. № Ф09-3314/09-С2от 10 сентября 2008 г. № Ф09-6446/08-С3). Однако ранее позиция контролирующих ведомств по этому вопросу была другой. В некоторых письмах говорилось, что об исполнении продавцом договора поставки (т. е. об оптовом характере сделки, в отношении которой ЕНВД не применяется) свидетельствует оформление товарных накладных и счетов-фактур (письма Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/375,от 23 июня 2006 г. № 03-11-04/3/314от 16 января 2006 г. № 03-11-05/9от 16 января 2006 г. № 03-11-04/3/14 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1540). При этом в арбитражной практике были примеры судебных решений, которые поддерживали такую точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 18 октября 2010 г. № ВАС-13442/10, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2010 г. № А33-19037/2009,Уральского округа от 2 июня 2010 г. № Ф09-4000/10-С2).

Вывод о возможности применения ЕНВД при продаже товаров юридическим лицам содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11. Причем, по мнению Президиума ВАС РФ, в отсутствие договора поставки ни категория покупателей, ни состав товаросопроводительных документов, ни даже цель приобретения товаров не ограничивают право розничной организации на уплату ЕНВД. С выходом этого постановления следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.

Из рекомендации «Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Не всякая торговля является розничной в целях уплаты ЕНВД

Самое важное в этой статье:
• Что признается розничной торговлей
• Цель продажи имеет значение
• Какими товарами не стоит торговать

Как известно, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход индивидуальные предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю, переводятся при соблюдении определенных условий. О том, что это за условия, мы поговорим в данной статье.

Главные признаки «вмененной» розницы

Понятие розничной торговли в целях уплаты единого налога на вмененный доход дано в статье 346.27 НК РФ. Так, розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. То есть одним из условий, при которых розничная торговля будет облагаться ЕНВД, являются осуществление ее как самостоятельного вида предпринимательской деятельности на систематической основе и заключение с покупателями договора розничной купли-продажи.

Заметим, что разовые сделки розничной купли-продажи, а также реализация товаров по договорам поставки не являются «вмененными» видами деятельности. Такого же мнения придерживается не только финансовое ведомство (письма Минфина России от 20.01.2010 № 03-11-11/07от 16.06.2009 № 03-11-06/3/164), но и судьи (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.2009 № А28-9736/2008-385/21 и ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 № А52-2523/2006/2).

Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из этого следует, что главным отличительным признаком договора розничной купли-продажи является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара, а именно в личных целях (письма Минфина России от 09.02.2009 № 03-11-09/38от 17.11.2008 № 03-11-05/273 и от 25.12.2007 № 03-11-04/3/517).

В соответствии с пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18 под целями, не связанными с личным использованием, необходимо понимать приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя (например, офисной мебели, оргтехники, транспортных средств, материалов для ремонтных работ). При этом согласны с данной позицией не только финансисты, но и суды (письма Минфина России от 25.11.2009 № 03-11-06/3/274от 16.10.2009 № 03-11-06/3/247от 06.10.2008 № 03-11-05/234, постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 № А12-13219/06-С51 и ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2007 № А43-562/2006-40-16).*

А должен ли индивидуальный предприниматель контролировать, в каких целях покупатель использует приобретенный товар? Налоговый кодекс такой обязанности для ИП не устанавливает. Но несмотря на это, финансовое ведомство считает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/3/260от 18.06.2009 № 03-11-09/217 и от 06.10.2008 № 03-11-05/234). Например, если товар изначально не предназначен для личного использования (торговое, стоматологическое, кассовое оборудование), то при его реализации продавец обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом или упрощенной системой налогообложения.* Что касается судей, то они придерживаются мнения, согласно которому доказывать факт приобретения покупателями товаров именно для осуществления предпринимательской деятельности должны налоговые органы. Подобный вывод содержится в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 № А81-1397/2009,ФАС Московского округа от 16.11.2009 № КА-А41/11172-09 и ФАС Центрального округа от 23.10.2009 № А48-1070/2009.

<…>

Журнал «Бухгалтерия ИП» №5, сентябрь-октябрь 2010

М. Абрамян,

эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

19.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка