Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 июня 2015 119 просмотров

Ситуация 1:В статье 342 НК РФ установлено, что по газу и конденсату налоговая ставка НДПИ округляется до рубля, по нефти такого правила нет.Вопрос:Каким образом производить округление ставки НДПИ по нефти и до какого знака после запятой?Ситуация 2:При расчете налоговой ставки НДПИ по газу и газовому конденсату необходимо рассчитать показатель Еут. В свою очередь, для определения Еут необходимо рассчитать ряд других показателей, в число которых входит Пн.Правила округления показателей Еут и Пн НК РФ не установлены.Вопрос:Правомерно ли доначисление налоговым органом сумм НДПИ в результате округления показателей Пн до 3-х знаков, а Еут до 7-ми?.Следует ли вообще округлять данные показатели, если никаких "особых" правил для округления Пн и Еут НК РФ не установлены?..

1. Налоговым кодексом РФ не предусмотрены правила округления в этом случае. В отношении нефти применяется ставка 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно), 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно), 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ))

До момента внесения изменений в названную норму расчет ставки производился из других показателей (коэффициентов). И в отношении них Минфин высказывал мнение о том, что показатели расчетных коэффициентов в этом случае округлению не подлежат (Письма Минфина России от 13.04.2012 № 03-06-06-01/13, от 09.06.2012 № 03-06-05-01/69 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России 29.06.2012 № ЕД-4-3/10684@)). Таким образом, рекомендуем Вам сделать официальный запрос в Минфин России по поводу округления расчетного показателя. О порядке расчета НДПИ по нефти см. информацию файла ответа.

2. Да, вы совершенно правы. Пн – условная ставка вывозной таможенной пошлины на газовый конденсат, определяемая в порядке, установленном пунктом 16. Пунктом 16 статьи 342.4 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения условной ставки вывозной таможенной пошлины на газовый конденсат (Пн), учитывающий среднюю цену на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за период мониторинга. Но нормами статьи 342.4 не предусмотрен порядок округления коэффициентов для расчета ставки по газу и газовому конденсату.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip –версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» Системы Главбух vip –версия

1. Рекомендация:Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

<…>

Расчет НДПИ при добыче нефти

Чтобы рассчитать НДПИ при добыче нефти, используйте формулу:

НДПИ = Количество добытой нефти
(тонны)
? Налоговая ставка
(766 руб. за тонну)
? Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) - Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм)

Об этом сказано в подпункте 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которой налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Коэффициент Кц определяется с точностью до четвертого знака после запятой по формуле:*

Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (долл. США/баррель) 15 ? Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России : 261

 Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г. № 1118-р). Кроме того, ФНС России ежемесячно рассылает эти данные по налоговым инспекциям и публикует на своем официальном сайте в разделе «Документы».

Если к установленному сроку уплаты НДПИ необходимая информация не будет размещена в официальных источниках, организации придется рассчитывать величину коэффициента Кц самостоятельно.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за январь 2015 года

ООО «Альфа» добывает нефть на территории России на основании лицензии. Для расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за январь 2015 года, бухгалтер организации использовал следующие данные:

  • средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья в январе 2015 года – 46,14 USD/барр.;
  • среднее значение официального курса доллара США к рублю в январе 2015 года – 61,8773 руб./USD.

Величина коэффициента Кц (условное значение) в январе 2015 года составляет:
(46,14 USD/барр. – 15) ? 61,8773 руб./USD : 261 = 7,3826.

Показатель Дм, который характеризует особенности добычи нефти, рассчитывайте по формуле:

Показатель, характеризующий особенности добычи нефти(Дм) = Кндпи ? Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) ? 1- Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв) ? Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз) ? Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд) ? Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи нефти (Кдв) ? Коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти (Ккан)

В период с 1 по 31 декабря 2015 года значение показателя Кндпи принимается равным 530.

Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кв характеризует степень выработанности (Св) конкретного участка недр. Степень выработанности определяйте по формуле:

Степень выработанности конкретного участка недр (Св) = Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода : Начальные извлекаемые запасы нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр

 Полученное значение показателя степени выработанности конкретного участка (Св) не округляйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-06-05-01/69 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10684).*

Если степень выработанности больше 1, то коэффициент Кв равен 0,3.

Если степень выработанности меньше 0,8, то коэффициент Кв равен 1.

Если степень выработанности больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитайте (с точностью до четвертого знака после запятой) по формуле:

Коэффициент Кв = 3,8 3,5 ? Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода : Начальные извлекаемые запасы нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр

При этом изменения в оценке начальных запасов нефти, произошедшие после 1 января 2006 года, на расчет коэффициента Кв не влияют (письмо ФНС России от 4 мая 2012 г. № ЕД-4-3/7457).

Независимо от степени выработанности участка недр коэффициент Кв принимается равным 1, если значение коэффициента Кд, характеризующего сложность добычи, меньше 1.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кз характеризует величину запасов конкретного участка недр.

Для определения коэффициента Кз нужно учесть значение степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз).

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) определяется по следующим формулам.

По состоянию на 1 января 2012 года:

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 года = Сумма накопленной добычи нефти по данным государственного баланса, утвержденного в 2011 году : Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр и накопленной добычи с начала разработки участка по данным государственного баланса, утвержденного в 2011 году

 По состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами:

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 года = Сумма накопленной добычи нефти по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами : Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр и накопленной добычи с начала разработки участка по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода

 При этом если запасы нефти поставлены на государственный баланс в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, то данные для расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) организация определяет самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти. После утверждения государственного баланса организация должна будет уточнить эти данные.

После расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) можно определить коэффициент Кз. Величина коэффициента Кз определяется (с точностью до четвертого знака после запятой) по формуле:

Коэффициент Кз = 0,125 ? Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 (на 1 января года, предшествующего году налогового периода) и накопленной добычи с начала разработки участка недр (по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода) + 0,375

Эта формула применяется при одновременном выполнении двух условий:

  • сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 на конкретном участке недр по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, меньше 5 млн тонн;
  • степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) меньше или равна 0,05.

Если эти условия не выполняются, значение коэффициента Кз принимается равным 1.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Пример расчет коэффициента запасов конкретного участка недр (Кз)

Организация «Альфа» получила лицензию на право пользования недрами в 2015 году. Сумма накопленной добычи нефти по данным 2014 года составила 300 т (0,3 млн т). Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 на участке недр составляет 800 т (0,8 млн т).

Бухгалтер определил коэффициент Кз:

0,125 ? (0,3 млн т + 0,8 млн т) + 0,375 = 0,5125

Далее определил степень выработанности запасов участка недр:

0,3 млн т : 0,8 млн т = 0,375

Степень выработанности запасов участка больше 0,05, поэтому коэффициент Кз принимается в рассчитанном размере – 0,5125.

Коэффициент Кд характеризует степень сложности добычи нефти.

Значение коэффициента Кд принимается равным от 0,2 до 1, если нефть добывается из конкретных залежей, перечисленных в пункте 1 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ. При этом использовать значения коэффициента Кд меньше 1 можно, если одновременно выполняются следующие условия:
1) в проектной документации указано, что скважины, из которых добывается нефть, расположены на залежах, указанных в подпунктах 2–4 пункта 1 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ;
2) учет добытой нефти и фактических потерь ведется с соблюдением требований пункта 9 статьи 339 Налогового кодекса РФ;
3) нефть добывается из залежей, запасы которых:
– либо поставлены на государственный баланс после 1 января 2012 года;
– либо учтены в государственном балансе по состоянию на 1 января 2012 года и имеют степень выработанности менее трех процентов (при добыче нефти из залежей углеводородного сырья, указанных в подп. 2–4 п. 1 ст. 342.2 Налогового кодекса РФ).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, значение коэффициента Кд принимайте равным 1. Об этом сказано в пункте 6 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кд применяйте с месяца, следующего за тем, в котором запасы нефти конкретной залежи поставили на государственный баланс. Срок, в течение которого организация может применять значения коэффициента Кд меньше 1, определите в соответствии с пунктом 2 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок предусмотрен статьей 342.2 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кдв характеризует степень выработанности конкретной залежи нефти.

Степень выработанности конкретной залежи нефти определяйте по формуле:

Степень выработанности конкретной залежи нефти = Сумма накопленной добычи нефти из залежи с учетом потерь на дату составления государственного баланса : Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки залежи на дату утверждения государственного баланса

Если степень выработанности запасов залежи меньше 0,8, а значение коэффициента Кд меньше 1, то значение коэффициента Кдв примите равным 1.

Если степень выработанности запасов залежи больше или равна 0,8, а значение коэффициента Кд меньше 1, то значение коэффициента Кдв рассчитайте по формуле:

Коэффициент Кдв = 3,8 3,5 ? Сумма накопленной добычи нефти по залежи с учетом потерь по данным государственного баланса за год, предшествующий году налогового периода : Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по залежи и накопленной добычи с начала разработки залежи (по данным государственного баланса за год, предшествующий году налогового периода)

Полученное значение коэффициента Кдв округлите до четвертого знака после запятой.

Если степень выработанности запасов больше 1, а значение коэффициента Кд меньше 1, то значение коэффициента Кдв примите равным 0,3.

Коэффициент Кдв конкретной залежи может быть равен коэффициенту Кв для участка недр, в котором есть эта залежь. Но для этого одновременно должны быть выполнены два условия:
– коэффициент Кд для залежи равен 1;
– залежь находится на участке недр, содержащем другие залежи, в отношении которых значение коэффициента Кд меньше 1.

Такой порядок предусмотрен пунктами 3–5 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Ккан характеризует регион добычи и свойства нефти.

Коэффициент Ккан принимается равным нулю только в отношении сверхвязкой нефти и нефти, добытой на определенных участках недр и при соблюдении условий, которые указаны в пункте 4 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Во всех остальных случаях коэффициент Ккан равен 1.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4–5 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДПИ в отношении нефти, добыча которой производится на участках недр, расположенных в республиках Татарстан или Башкортостан, предусмотрены специальные налоговые вычеты. Их можно применять при одновременном выполнении двух условий:
1) лицензия на право пользования недрами выдана организациям до 1 июля 2011 года;
2) начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 1 января 2011 года на конкретном участке недр равны:

  • 2,5 млн тонн или более – для участков, расположенных в Республике Татарстан;
  • 200 млн тонн или более – для участков, расположенных в Республике Башкортостан.

Порядок расчета НДПИ с учетом указанных налоговых вычетов установлен статьей 343.2 Налогового кодекса РФ.

<…>

Расчет НДПИ при добыче газа

Сумму налога рассчитайте по формуле:

НДПИ = Количество добытого газа
(тыс. куб. м)
? Налоговая ставка
(35 руб. за 1000 куб. м)
? Базовое значение единицы условного топлива
(Еут)
? Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи из залежи углеводородного сырья
(Кс)
+ Показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа
(Тг)

Если в результате умножения налоговой ставки на показатели Еут и Кс и сложения полученного числа с показателем Тг получится нулевая сумма, то ставка по газу, соответственно, принимается равной 0.

При расчете базового значения единицы условного топлива (Еут) организация должна учесть:
– цену газа и (или) газового конденсата за отчетный месяц;
– коэффициент, который характеризует долю добытого газа в общем количестве газа и газового конденсата, добытых на участке недр.

Коэффициент сложности добычи газа (Кс) организация принимает равным минимальному значению одного из пяти коэффициентов, характеризующих:
– степень выработанности запасов участка;
– географическое расположение участка;
– глубину залегания залежи углеводородного сырья;
– принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения;
– особенности разработки отдельных залежей.

Такой порядок установлен подпунктом 11 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ.

Расчет НДПИ при добыче газового конденсата

Сумму налога рассчитайте по формуле:

НДПИ = Количество добытого газового конденсата
(тонны)
? Налоговая ставка
(42 руб. за 1 тонну)
? Базовое значение единицы условного топлива
(Еут)
? Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи из залежи углеводородного сырья
(Кс)
? Корректирующий коэффициент Ккм

Базовое значение единицы условного топлива (Еут) и коэффициент сложности добычи газа (Кс) нужно определять в том же порядке, что и при добыче газа.

Такой порядок установлен подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. № 03-06-РЗ/28665

<…>

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу определения периода мониторинга мировых цен на нефть для определения показателя (условная ставка вывозной таможенной пошлины на газовый конденсат) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного и газового конденсата за май и сообщает.

Порядок расчета суммы налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче газа горючего природного и газового конденсата, установленный статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривает применение ряда параметров, определяемых в соответствии с положениями статьи 342.4 Кодекса.

Пунктом 16 статьи 342.4 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения условной ставки вывозной таможенной пошлины на газовый конденсат (), учитывающий среднюю цену на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за период мониторинга.

В силу пункта 3 статьи 3.1 Федерального закона от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" периодом мониторинга цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) является период с 15-го числа каждого календарного месяца по 14-е число следующего календарного месяца включительно.*

Средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском), определенная по результатам мониторинга, доводится ежемесячно в срок не позднее чем за 5 дней до 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем окончания периода мониторинга.

Таким образом, для налогового периода - май 2015 года по НДПИ периодом мониторинга цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) для определения показателя будет являться период с 15 марта по 14 апреля 2015 года.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка