Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 июня 2015 33 просмотра

В 2012 г. была начислена премия по итогам года. МИФНС при выездной проверки заявило, что премия была выплачена не обоснована. Мы с данным фактом согласились.Вопрос. Какую сумму мы должны снять с расходов? Все суммы начисленной премии и плюс суммы расходов по ФОНДАМ? Или только сумму начисленной премии?МИФНС утверждает, что начисленные суммы по фондам должны остаться в расходах.

Утверждения МИФНС правомерны. Т.е. вы должны снять с расходов только сумму начисленной премии. А страховые взносы ставить в расходах. Так как в данной ситуации будет иметь место премия, выплаченная за счет чистой прибыли. Организация же начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий, в т.ч. выплаченных за счет чистой прибыли, в соответствии с законодательством России (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А значит, сумму взносов можно учесть при расчете налога на прибыль. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

НДФЛ и страховые взносы

Премия, выплаченная за счет чистой прибыли, облагается:

О том, в каком периоде включить премию в налоговую базу по НДФЛ, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет специальный налоговый режим.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли, не включается в расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения есть в письмах ФНС России от 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16606, от 20 мая 2010 г. № ШС-37-3/1977. Хоть эти письма адресованы государственным унитарным предприятиям, сделанные налоговой службой выводы актуальны и для коммерческих организаций.

Премии, выплаченные за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ), учитывайте по таким же правилам.

Ситуациякакие премии считаются выплаченными за счет средств специального назначения

В законодательстве не сказано, что считается средствами специального назначения. По мнению налоговой службы, средства специального назначения – это средства, определенные собственниками организации для выплаты премий (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586, от 15 декабря 2005 г. № 21-11/92841). К средствам специального назначения контролирующие ведомства относят, в частности, различного рода премиальные фонды (фонды материального поощрения), формируемые за счет чистой прибыли (письма Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/165, УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2004 г. № 28-08/84326).

Такой подход подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 7 апреля 2005 г. № А14-13070-2004-409/28, Западно-Сибирского округа от 10 октября 2005 г. № Ф04-5674/2004(15453-А27-18), Московского округа от 19 апреля 2005 г. № КА-А40/2661-05, Центрального округа от 30 августа 2005 г. № А64-6875/04-11).

Чтобы выплата премий подпадала под пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ (премии были выплачены за счет средств специального назначения), одного решения собственников (учредителей) организации о направлении чистой прибыли на выплату премий недостаточно. Нужно также зафиксировать решение собственников о создании фонда на выплату премий за счет чистой прибыли. ООО решение о создании подобного рода фондов должно определить в своем уставе (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14–ФЗ). Для акционерного общества такого требования не предусмотрено. Решение о создании фонда для выплаты премий в акционерном обществе принимают акционеры на общем собрании (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Если такое решение принято и зафиксировано в протоколе общего собрания акционеров, то использование средств такого фонда может относиться к компетенции совета директоров общества (подп. 12 п. 1, п. 2 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Теперь что касается бухгалтерского учета. Если в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды, то для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99. Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли

Да, можно.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством России. А значит, сумму взносов можно учесть при расчете налога на прибыль. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премий, выплаченных за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит помесячно.

В 2015 году по решению общего собрания участников нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на выплату сотрудникам премий в сумме 5000 руб. ко Дню работника торговли.

День работника торговли – четвертая суббота июля. Премии были начислены вместе с зарплатой за июль.

Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за июль, – 5 августа. В этот же день страховые взносы, начисленные с суммы премии, были перечислены в бюджет.

В числе прочих сотрудников был премирован менеджер организации А.С. Кондратьев.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за июль. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии Кондратьеву следующим образом.

В июле:

Дебет 91-2 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена премия за счет чистой прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1100 руб. (5000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 145 руб. (5000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 255 руб. (5000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (5000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50
– 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) – выплачена премия.

В июле при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов страховые взносы, начисленные с суммы премии (1100 руб. + 145 руб. + 255 руб. + 10 руб. = 1510 руб.).

Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 23, декабрь 2013

Какие сведения в положении о премировании работников снизят налоговые риски

Выплачивая работнику производственную премию или поощряя его в связи с памятной датой, работодатель сталкивается со сложностями налогового учета. Можно ли учесть такие выплаты в налоговых расходах? Удерживать ли с них НДФЛ? Начислять ли страховые взносы в фонды? Во многом ответы зависят от формулировок в положении о премировании

Всоответствии со статьей 191 ТК РФ работодатель вправе выплатить работнику премию в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. Такие выплаты в первую очередь призваны стимулировать работников к труду, производственным результатам, продолжительной работе в компании, что в итоге оказывает влияние на финансовый результат деятельности организации (см. врезку ниже). Кроме того, нередко работодатель премирует сотрудников в связи с различными памятными событиями (юбилей компании, государственные праздники, день рождения или свадьба работника и др.).

Практика показывает, что зачастую выплата премий сопряжена с определенными налоговыми рисками. Чтобы избежать претензий инспекторов, целесообразно разработать положение о премировании (см. образец ниже). Рассмотрим, указание каких сведений в документе поможет компании снизить риски, а также вероятность возникновения споров с контролерами из фондов.

1. Указание в положении о премировании перечня работников, которым назначаются премии, подтвердит порядок начисления страховых взносов и удержания НДФЛ. Все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений и предусмотренные коллективным, трудовым договором или локальным нормативным актом работодателя, являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»). На практике есть мнение о том, что если выплата премии конкретному работнику не прописана в трудовом или коллективном договоре и у компании отсутствует положение о премировании, то работодатель вправе страховые взносы не начислять. Однако такая позиция очень рискованна, ведь в рассматриваемом случае речь идет именно о характере выплат, которые начисляются именно в рамках трудовых отношений. Вероятнее всего, контролерам из фондов удастся доказать, что спорные суммы носят стимулирующий характер. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.13 № 215/13 признал, что отдельные выплаты работникам являются частью вознаграждения за труд, поэтому облагаются страховыми взносами. Таким образом, указание в документе конкретных лиц, которым начисляется премия, позволит безошибочно определить общий размер страховых взносов, уплачиваемых с премиальных (например, если поощрения касаются только отдельных сотрудников).

Кроме того, в отношении всех доходов физического лица, источником которых является российская компания, последняя выполняет функции налогового агента и обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно отражение в положении о премировании списка сотрудников, которым предполагается выплатить премию, поможет работодателю идентифицировать премированных сотрудников, надлежащим образом заполнить регистры налогового учета по НДФЛ и исполнить обязанности налогового агента.

Отметим также, что указание в положении о премировании перечня должностей сотрудников или иное указание на получателей премии обоснует правомерность такого премирования. Следовательно, работодатель сможет учесть выплаченную премию в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

2. Отражение в документе видов выплачиваемых премий поможет обосновать для целей налогообложения прибыли выплаты непроизводственного характера. Как правило, налоговики отказывают компании в признании расходов, связанных с выплатой премий непроизводственного характера (ко дню рождения, юбилею, государственным праздникам, личным событиям в жизни работника). Минфин России указывает, что такие выплаты не связаны с производственной деятельностью компании и, следовательно, являются экономически необоснованными (письма от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.13 № 03-03-10/7999 и от 29.12.12 № 03-03-06/1/732). Аналогичное мнение еще в 2005 году высказало УФНС России по г. Москве (письмо от 05.04.05 № 20-12/22796). Удалось найти и решение суда, подтверждающее позицию ведомств (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.12 № А74-2038/2011).

Однако суды подтверждают, что работодатель вправе учесть в составе налоговых расходов суммы премий, если их выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором или иным локальным актом работодателя. Так, в одном из дел ФАС Московского округа пришел к выводу, что выплата премии за качественное и своевременное выполнение работниками своих должностных обязанностей в канун профессионального праздника — Дня работников нефтяной и газовой промышленности с налоговой точки зрения обоснованна. Именно потому, что вероятность такой выплаты компания прописала в положении о премировании (постановление от 30.11.11 № А40-127128/10-127-729). Другие суды также соглашаются с правомерностью учета в налоговых расходах премий непроизводственного характера (постановления ФАС Уральского от 05.09.11 № Ф09-5411/11 и Западно-Сибирского от 23.01.08 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) округов).

Таким образом, компании целесообразно закрепить в положении о премировании основания выплаты премий (в том числе непроизводственного характера).

Читайте на e.rnk.ru

По мнению экспертов, выплата премий — один из лучших способов мотивации труда

Налоговые консультанты и аудиторы отмечают, что выплата премий — наиболее выгодный для компании с налоговой точки зрения способ мотивации труда работников. С таким мнением согласилась треть посетителей сайта РНК (33%). Однако сами работники ставят премии лишь на второе место среди прочих мероприятий, стимулирующих их трудовую деятельность (на первом — повышение оклада или повышение в должности).

Подробнее о способах мотивации труда работников читайте в статье «Рейтинг способов мотивации труда, выгодных как для компании в налоговом плане, так и для работников»

3. Установление в положении о премировании фиксированного размера премий или порядка их расчета подтвердит величину соответствующих налоговых расходов. Трудовое законодательство не содержит максимального или минимального предела в отношении размера премии, которую работодатель выплачивает сотруднику. Как правило, размер производственной премии напрямую зависит от выработки, отработанного времени или иных трудовых показателей деятельности сотрудника. Так, сотрудник, перевыполнивший квартальный план работ на 10%, может быть удостоен премии в размере 10% от оплаты труда за соответствующий период, в то время как сотрудник, выработка которого превысила норму лишь на 5%, в качестве премии получит только 5% квартальной зарплаты. Кроме того, размер премии может зависеть и от должности сотрудника. К примеру, годовая премия менеджера по продажам обычно ниже, чем, например, премия коммерческого директора.

Существует риск, что инспекторы на местах посчитают необоснованной завышенную величину премии отдельных сотрудников. По мнению автора, чтобы избежать подобных претензий, целесообразно в положении о премировании указать порядок расчета премии, ее размер или диапазон поощрительных величин.

4. Указание в документе причин лишения сотрудника премии обоснует величину налоговых расходов и снизит риски привлечения работодателя к административной ответственности. Невыплата работнику премии может быть обусловлена, например, нарушением трудовой дисциплины или невыполнением отдельных должностных обязанностей. По сути, трудовое законодательство не содержит каких-либо ограничений в отношении премирования или депремирования работников. Следовательно, порядок назначения и выплаты премии работодатель определяет по своему усмотрению, но в соответствии с внутренними документами компании.

Подобные выводы высказал Ленинградский областной суд в определении от 10.03.11 № 33-1207/2011. Судьи согласились с уменьшенным размером премии, выплаченной сотруднице, поскольку в соответствии с положением о премировании, действующим в компании, «работодатель вправе установить работнику иной размер или не производить выплату премии за месяц и/или вознаграждение по итогам года». Московские судьи также поддержали работодателя, который не выплатил премию сотруднику, нарушившему трудовую дисциплину. Дело в том, что на основании положения о премировании, представленного в суд, «руководитель подразделения имеет право снижать размер квартальной премии или лишать сотрудников квартальной премии за упущения по службе и нарушения служебной дисциплины».

Отметим, что одним из аргументов суда при рассмотрении обоих споров стал факт ознакомления под роспись сотрудника, лишенного премии, с положением о премировании. Следовательно, работник был предупрежден, что в случае нарушения трудовой дисциплины его могут депремировать.

Кроме того, по мнению некоторых практиков, работодателю рискованно включать в положение о премировании норму, согласно которой работника можно лишить премии, если в отчетном периоде он отсутствовал на рабочем месте по причине временной нетрудоспособности. В этом случае целесообразно выплатить премию пропорционально отработанному времени. Ведь в соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату труда.

В том случае, если лишение сотрудника премии или снижение ее размера не обусловлено положением о премировании, работодателю грозит административная ответственность. Поскольку статья 142 ТК РФ устанавливает ответственность работодателя за нарушение порядка и сроков выплаты зарплаты и иных причитающихся работнику сумм (ст. 236 ТК РФ и ст. 5.27 КоАП РФ). Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Московского округа от 27.11.06 № КА-А40/11424-06.

Напомним, что сумму уплаченного административного штрафа компания не вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

5. Источник финансирования премий указывать в положении о премировании с налоговой точки зрения рискованно. Статья 255 НК РФ не ставит в зависимость право работодателя учитывать при налогообложении прибыли сумму выплаченной сотруднику премии от источника поступления соответствующих денежных средств. Однако Минфин России, отвечая на частный запрос налогоплательщика, отметил, что компания не вправе списывать в налоговые расходы премию за тот период, в котором компания получила убыток. Поскольку в положении о премировании закреплено, что источниками средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении работодателя (письмо от 28.12.12 № 03-03-06/1/730).

Следовательно, компании небезопасно указывать чистую прибыль в качестве источника выплаты премий. По мнению автора, целесообразно вовсе не отражать в положении о премировании подобные сведения или ограничиться общей фразой о том, что выплата премии не нанесет существенный финансовый ущерб деятельности компании.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка