Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 июня 2015 1415 просмотров

Организация заключила договор с "Яндекс. деньги" на осуществление переводов физических лиц без открытия счета. Физлицо оплатил через "яндекс.кошелек", затем передумал забирать товар и попросил вернуть ему деньги также через платежную систему по тем же реквизитам. Физлицо отказывается предоставлять какие-либо данные для возврата денежных средств и писать заявление. Может ли организация вернуть денежные средства без каких-либо документов, перечислив их по договору на "Яндекс. деньги" для дальнейшего возврата клиенту? Возможно ли перечисление денежных средств на личный лицевой счет компании в Яндекс. маркете для дальнейшего списания их на лицевой счет клиента при отказе от заказе? Отказ клиента оформлен автоматически.

Нет, организация не может вернуть денежные средства без каких-либо документов, перечислив их по договору на "Яндекс. деньги" для дальнейшего возврата клиенту. Так как:

- это противоречит правилам ведения БУ, а именно - все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий (т. е. каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете), так же не допускается отражение в регистрах бухучета мнимых и притворных объектов бухучета. Такие правила установлены частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;

- пополнить или вывести денежные средства своего электронного кошелька организация может только путем перечисления денег со своего банковского счета (ч. 3 и 7 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Но при этом такие расчеты возможно только между ФЛ и компанией, т.е. так как ваша компания непосредственно с этим ФЛ никакого договора на такие расчеты не заключала, то и перечислять средства нет оснований.

Да, возможно перечисление денежных средств на личный лицевой счет компании в Яндекс. маркете для дальнейшего списания их на лицевой счет клиента при отказе от заказе, в случае, если отказ клиента оформлен автоматически. Так как:

- пополнить или вывести денежные средства своего электронного кошелька организация может только путем перечисления денег со своего банковского счета (ч. 3 и 7 ст. 7 Закона № 161-ФЗ);

- понесенные расходы можно подтвердить электронными документами. Для этого документ, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной подписью лица, ответственного за совершение хозяйственной операции. Возможность оформлять документы с электронной подписью при совершении гражданско-правовых сделок предусмотрена статьей 4 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ. При этом в данной норме приводятся условия, при соблюдении которых электронная подпись признается равнозначной собственноручной.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 4, февраль 2014

Налоговые нюансы при торговле товарами через интернет-магазин

<…>

Оплата товара: наличные или электронные деньги

Вопрос задала Юлия Волкова, бухгалтер-кассир из г. Санкт-Петербурга. Какой способ оплаты товаров, приобретаемых через интернет-магазин, выгоднее выбрать с налоговой точки зрения? Есть ли разница при использовании наличных расчетов или электронных денег? Обязательно ли применять ККТ?

Ответ эксперта. Компания вправе выбрать любой способ оплаты товаров пользователями интернет-магазина. В частности, это:

оплата наличными курьеру;
— оплата банковской картой;
— оплата с использованием электронной платежной системы;
— оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте.

При оплате наличными продавец товара обязан использовать контрольно-кассовую технику (ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее — Закон № 54-ФЗ). На это также указывало налоговое ведомство (письмо от 31.12.13 № ЕД-4-2/23721 «О применении контрольно-кассовой техники»).

Важно помнить, что осуществление расчетов с применением платежных карт не освобождает от обязанности применения ККТ. Не делать это можно только при условии выдачи бланков строгой отчетности. Во всех остальных случаях расчетов с использованием платежных карт, в том числе при продаже товаров через интернет, применение ККТ является обязательным.

Интернет-магазин обязан выдать кассовый чек в момент оплаты товара. Так, согласно статье 5 Закона № 54-ФЗ организации и ИП, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные ККТ чеки.

При оказании услуг по доставке товара с выездом к покупателю проверяющие советуют применять компактную ККТ с автономным электропитанием из числа находящихся в Государственном реестре контрольно-кассовых машин.

Большинство интернет-магазинов работают через услуги интеграторов платежей: оплата банковской картой, электронными деньгами или отправкой СМС. Широкое применение имеет оплата электронными деньгами, для чего компании- продавцы открывают электронные кошельки (например, WebMoney Transfer, Яндекс.Деньги (PayCash), RBK Money, PayPal, IntellectMoney, E-Gold, Z-Payment, QIWI, CyberPlat, E-port, Кредит-Пилот, Moneybookers, Perfect Money, MoneyMail).

Электронный кошелек относится к электронным средствам платежа (ч. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», далее — Закон № 161-ФЗ). Чтобы использовать электронные средства платежа, нужно заключить договор с оператором электронных денежных средств (ч. 1 ст. 9 Закона № 161-ФЗ). Для этого нужно предъявить свидетельство оператору о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ). Оператор в течение трех дней со дня предоставления или прекращения упомянутого права обязан сообщить об этом своему налоговому органу. Оператором электронных денежных средств может быть только кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств, в том числе без открытия банковских счетов (п. 1 ст. 3, ст. 11 и ч. 1 ст. 12 Закона № 161-ФЗ).

Также при возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств нужно сообщить в свою инспекцию в течение семи дней (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение составляется по форме № С-09-1 с кодом КНД 1110009 (приказ ФНС России от 09.06.11 № ММВ-7-6/362).

Пополнить или вывести денежные средства своего электронного кошелька организация может только путем перечисления денег со своего банковского счета (ч. 3 и 7 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). При этом лимит остатка электронных денег в кошельке компании составляет 100 000 руб. (ч. 7 и 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

Отражение электронных денег на счетах бухгалтерского учета

Вопрос задал Игорь Мазаев, старший бухгалтер из г. Тольятти. Как отразить поступление электронных денег на счетах бухгалтерского учета? Какие счета при этом использовать?

Ответ эксперта. Для расчетов электронными деньгами используют счет 55 «Специальные счета в банках» с открытием субсчета «Электронные деньги». Этот счет предназначен в том числе для обобщения информации о наличии и движении денег на текущих, особых и иных специальных счетах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Вот так будут выглядеть проводки при использовании электронных денег:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Электронные деньги»
Кредит 51 «Расчетный счет» — пополнение электронного кошелька;

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Электронные деньги»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление электронных денег от покупателей;

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Электронные деньги»
Кредит 90 субсчет «Выручка» — выручка от розничной продажи.

Операции с использованием электронных денег приравниваются к банковским, поэтому комиссии по ним НДС не облагаются (письмо Минфина России от 24.10.11 № 03-07-05/28). Сбор за пользование электронным кошельком уменьшает базу по налогу на прибыль (подп. 25. п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете компании необходимо использовать «Отчет оператора об оборотах по электронному кошельку».

<…>

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП», № 4, апрель 2015

Как действовать предпринимателю, решившему использовать в работе электронный кошелек

<…>

Как предпринимателю открыть электронный кошелек

? Выбор электронных платежных систем огромен. Вы вправе самостоятельно выбрать, в какой из них открыть электронный кошелек.

Сегодня в России функционирует множество электронных платежных систем. Например, WebMoney, MoneyMail, «Яндекс.Деньги», CyberPlat, PayCash, Visa Qiwi Wallet и др. Каждая из этих систем предоставляет возможность гражданам зарегистрировать электронный кошелек, с которого в дальнейшем можно производить оплату товаров, приобретаемых в интернет-магазинах. ?

Чтобы покупатели могли оплачивать ваши товары (услуги) электронными деньгами, вы должны зарегистрироваться в электронной платежной системе. Для этого выполните несколько шагов.

Шаг № 1. Проверьте веб-сайт вашего интернет-магазина на соответствие необходимым требованиям. Так, ваш сайт должен быть полностью заполнен информацией и функционировать. На нем должна быть размещена информация о реализуемых вами товарах (услугах), а также об их стоимости. Сайт вашего магазина не должен быть размещен на бесплатном сервере (например, narod.ru). Реализация товаров (услуг) на вашем сайте не должна противоречить действующему законодательству РФ и международному праву. На сайте вашего магазина должна быть представлена информация о вас как об индивидуальном предпринимателе. А также контактные данные интернет-магазина: адрес, телефон и электронная почта.

Шаг № 2. Заключите договор с оператором электронных денежных средств. Для этого с сайта самой платежной системы отправьте заявку на подключение к ней. Каждый оператор электронных денежных средств разрабатывает свою форму заявки с определенными полями для заполнения. Просто укажите в них требующуюся информацию. Например, ваши ФИО, контактный телефон и адрес электронной почты, а также тот факт, что вы являетесь предпринимателем. Еще обычно требуется указать вид товаров (или услуг), которые вы продаете в своем интернет-магазине.

Обязан ли продавец пробивать кассовый чек, получая оплату через электронный кошелек

Предприниматели обязаны применять ККТ в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории РФ только в двух случаях:

— при осуществлении наличных денежных расчетов;

— при осуществлении расчетов с использованием платежных карт.

Это правило установлено частью 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Об электронных расчетах речи здесь не идет. Кроме того, при осуществлении расчетов через электронный кошелек осуществляется как бы перевод денег с одного счета на другой. То есть это безналичная форма оплаты. А значит, в этом случае предприниматель не обязан применять ККТ и выбивать кассовый чек.

Заполнив заявку, отправьте ее оператору электронных денежных средств. Он в свою очередь должен провести идентификацию (ч. 7 ст. 10 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, далее — Закон № 161-ФЗ). Это специальная процедура, в процессе которой оператор электронной платежной системы проверяет достоверность предоставленных сведений. ?

? Регистрируя электронный кошелек, вы обязаны пройти процедуру идентификации. Для этого оператор платежной системы запросит ваши личные данные (ФИО, серия и номер паспорта, дату, рождения, ИНН).

После окончания этой процедуры оператор предложит вам заключить с ним агентский договор, отношения по которому регулируются главой 52 ГК РФ. Наличие договора является обязательным (ч. 1 ст. 9 Закона № 161-ФЗ). В нем следует отразить размер вознаграждения агента, порядок его выплаты, а также порядок и сроки предоставления отчета агента (ст. 1006 и 1008 ГК РФ).

Обратите внимание: обычно такой агентский договор заключается в электронной форме. Поэтому к моменту его заключения у вас уже должна быть электронная подпись.

Кроме того, для того чтобы использовать электронные средства платежа, у вас обязательно должен быть банковский счет (п. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Шаг № 3. Осуществите техническое подключение. Этот шаг реализует сам оператор электронных денежных средств. После регистрации и заключения договора вам выдадут персональный аттестат и цифровой сертификат. Присвоят идентификационный номер в системе, выдадут ключи и код доступа. Также вы получите электронный кошелек, защищенный паролем, который должен быть известен только вам.

Шаг № 4. Разместите на веб-сайте информацию о возможности оплаты товаров через электронный кошелек. На сайте своего интернет-магазина укажите специальный счет электронного кошелька. С помощью него покупатели смогут оплачивать товары (услуги) электронными деньгами.

Теперь оператор электронных денежных средств будет принимать платежи от покупателей и перечислять их на ваш банковский счет.

Как происходит расчет через электронный кошелек

Принимать электронные деньги за реализуемые товары (услуги) вы можете только от граждан (ч. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). При этом остаток средств на вашем электронном кошельке на конец рабочего дня не должен превышать 600 000 руб. Либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную названному лимиту по курсу ЦБ РФ (ч. 7 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

Стоит заметить, что вы можете не бояться превысить установленный предел средств на виртуальном кошельке. Если сумма остатка электронных денег превысит 600 000 руб., оператор электронной системы обязан сам зачислить на ваш банковский счет сверхлимитную сумму. Получать какое-либо специальное распоряжение от вас оператору не требуется (ч. 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

А вот использовать электронный кошелек при расчетах с организациями или другими индивидуальными предпринимателями запрещено. Поэтому если в вашем интернет-магазине захочет приобрести товар компания, она может оплатить его, например, банковским переводом со своего счета на ваш. ?

? Предприниматель может рассчитываться электронными деньгами только с физическими лицами. Использовать виртуальные деньги при расчетах с компаниями и другими коммерсантами нельзя.

Заметим, что контролировать, от кого на ваш электронный кошелек поступают деньги, вы не обязаны. Это будет делать оператор электронной платежной системы. Дело в том, что электронные кошельки, открытые организациями и бизнесменами, являются корпоративными (ч. 7 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). И оператор следит за тем, чтобы расчеты виртуальными деньгами не осуществлялись между двумя корпоративными электронными кошельками.

Что касается физических лиц, то, чтобы оплатить товар электронными деньгами, они также должны быть зарегистрированы в системе оператора электронных денежных средств.

Общие правила расчетов просты. Гражданин пополняет свой виртуальный кошелек. Обычно это делается через терминал либо салоны связи. Также пополнить электронный кошелек можно с личной банковской карты. С момента пополнения кошелька его владелец вправе распоряжаться электронными средствами. А именно: оплачивать товары и услуги, выводить их из системы в наличные или безналичные денежные средства.

При совершении платежа каждой операции (транзакции) присваивается уникальный номер. Он подтверждает факт перечисления денег. При успешно проведенной операции покупатель получает протокол электронного платежа. А вы получите уведомление о поступлении платежа на счет вашего виртуального кошелька (ч. 4 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

Заметим, что физическое лицо — владелец электронного кошелька также может пройти процедуру идентификации. А может ее и не проходить или пройти в упрощенном порядке. От этого будет зависеть сумма электронных средств, которую он сможет использовать в расчетах через виртуальный кошелек. Подробную информацию о предельных суммах виртуальных денег, которыми могут расплачиваться физлица, мы представили в таблице ниже.

Лимиты электронных денежных средств, используемых в расчетах физическими лицами

Статус физического лица Остаток электронных денежных средств в электронном кошельке в любой момент Общая сумма переводимых электронных денежных средств в течение календарного месяца Основание
Физлицо прошло идентификацию Не более 600 000 руб. (в иностранной валюте сумма, эквивалентная 600 000 руб. по курсу ЦБ РФ) Любая сумма Часть 2 статьи 10 Закона № 161-ФЗ
Физлицо прошло упрощенную идентификацию Не более 60 000 руб. Не более 200 000 руб. Часть 5.1 статьи 10 Закона № 161-ФЗ
Физлицо не прошло идентификацию Не более 15 000 руб. Не более 40 000 руб. Часть 5 статьи 10 Закона № 161-ФЗ

Как бизнесмену вывести остаток денежных средств с электронного кошелька

Остаток виртуальных денег с электронного кошелька снять наличными не получится. Электронные денежные средства вы вправе только перевести на банковский счет (ч. 22 статьи 7 Закона № 161-ФЗ).

Так, чтобы перевести остаток электронных денег с кошелька, вы можете открыть счет у оператора используемой платежной системы. Либо предоставить оператору данные о другом банковском счете (ч. 23 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Для перевода неиспользованного остатка денег заполните заявку. Каждый оператор платежной системы обычно разрабатывает свою форму заявки, которую вы можете найти на сайте оператора. Просто заполните требуемые поля и не забудьте указать необходимые реквизиты счета, куда будут переведены средства. Обратите внимание: за перевод средств оператор электронной платежной системы возьмет комиссию. Обычно она составляет от 0,8 до 2,5% от суммы перевода. ?

? Чтобы получить остаток виртуальных денег с электронного кошелька, их надо перевести на банковский счет.

После того как оператор переведет электронные деньги на ваш банковский счет, вы сможете их обналичить в общем порядке. Либо тратить безналично. Например, если к этому счету у вас открыта банковская карта, которой вы можете легко расплачиваться в магазинах.

Как учесть при расчете налогов деньги, полученные через электронный кошелек

Оператор платежной системы осуществляет перевод денег от покупателя продавцу следующим образом:

  • принимает от покупателя распоряжение на оплату виртуальными деньгами;
  • уменьшает счет кошелька покупателя на сумму, указанную в распоряжении;
  • увеличивает счет кошелька продавца (то есть вашего кошелька) на эту же сумму.

Причем все указанные действия оператор платежной системы производит одновременно (ч. 10 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Получается, что задолженность покупателя перед вами за товар погашается в момент оплаты. В этот момент вы и должны признать доходы от реализации товара в налоговом учете.

Если вы применяете «упрощенку», отразите в Книге учета доходов и расходов суммы, полученные от покупателей, в день их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-11/1415). Первичным документом для признания доходов будет уведомление от оператора о поступлении средств на ваш кошелек. Либо выписка оператора платежной системы по счету вашего виртуального кошелька. Об этом — письмо Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163.

Часто задаваемые вопросы

Обязан ли предприниматель сообщить в налоговую инспекцию об открытии электронного кошелька?

Нет. Со 2 мая 2014 года обязанность всех налогоплательщиков, в том числе и коммерсантов, уведомлять налоговые инспекции об открытии (закрытии) счетов на территории РФ отменена (подп. «б» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Может ли оператор платежной системы увеличить остаток средств на счете электронного кошелька коммерсанта в рамках кредитования?

Нет. Оператор электронных денежных средств не вправе предоставлять клиенту денежные средства в рамках договора потребительского кредита (п. 5 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Обязан ли оператор электронных денежных средств начислять проценты на остаток виртуальных денег на счете кошелька бизнесмена?

Нет. Начислять проценты на остаток электронных денежных средств клиента оператор не вправе (п. 6 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Участвует ли счет электронного кошелька в системе страхования вкладов?

Нет. Обычно оператором платежной системы выступает небанковская кредитная организация. Такие компании не являются участником системы страхования вкладов (ст. 4 Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ). Кроме того, деньги на электронном кошельке не являются банковскими вкладами. Поэтому виртуальные деньги не застрахованы (ч. 3 ст. 43 Закона № 177-ФЗ).

Обратите внимание: в доходах вы должны признать всю сумму оплаты от покупателя. Уменьшить эту сумму на комиссию оператора платежной системы вы не вправе. При применении УСН с объектом доходы минус расходы комиссию оператора вы можете учесть в составе расходов (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Документом, подтверждающим эти расходы, будет отчет оператора платежной системы по агентскому договору. А вот если у вас объектом являются доходы, всю полученную от покупателя сумму придется учесть при налогообложении целиком (письмо Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/28).

Пример.

Определение суммы выручки, подлежащей учету в рамках УСН. Индивидуальный предприниматель В.М. Кочев реализует товары через интернет-магазин. Оплатить товар, выбранный на сайте, покупатели могут через электронный кошелек. ИП применяет в отношении своей деятельности УСН с объектом доходы.

17 ноября 2014 года на счет виртуального кошелька В.М. Кочева поступила оплата за товар в сумме 1560 руб. Согласно договору с оператором платежной системы комиссия оператора взимается с коммерсанта. Ее размер составляет 2%. Получается, что по факту от этой сделки бизнесмен получил доход в размере 1528,8 руб. [1560 руб. ? – (1560 руб. ? 2%)]. Однако в Книге учета по УСН В.М. Кочев должен отразить доход в полной сумме, то есть 1560 руб.

Если вы применяете общий режим налогообложения, признать доход в целях НДФЛ вы должны также в день поступления средств на ваш электронный кошелек (п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 16.07.2014 № 03-04-05/34662). Отразите полученную от покупателя сумму в Книге учета доходов и расходов на основании уведомления от оператора о поступлении средств на ваш кошелек. Либо на основании выписки оператора платежной системы по счету виртуального кошелька (письмо Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163). Комиссию оператора за перевод средств на ваш электронный кошелек учтите в составе расходов при расчете НДФЛ (ст. 221 НК РФ). Признайте их на дату перечисления денег оператору в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Три главных совета

1. Можете не следить за тем, от кого поступают платежи на ваш электронный кошелек. Оператор платежной системы сам проконтролирует, чтобы оплата проходила только от обычных физических лиц.

2. Остаток виртуальных денежных средств со счета электронного кошелька снять наличными нельзя. Сначала переведите их на свой банковский счет. А уже потом снимайте.

3. Выручку, поступающую на счет электронного кошелька, признавайте в доходах в день ее поступления.

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организовать ведение бухучета


<…>

Основные правила бухучета

Организации должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ряда нормативных документов. Так, при ведении бухучета нужно руководствоваться:

Это следует из положений статей 4 и 21 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Законодательство устанавливает ряд требований к ведению бухучета:

1. Организация обязана вести бухучет в рублях;
2. Вести бухучет нужно непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (в результате ликвидации или реорганизации).
3. Все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий (т. е. каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете).
4. Не допускается отражение в регистрах бухучета мнимых и притворных объектов бухучета.
5. Вести бухучет нужно с использованием метода двойной записи (если иное не установлено федеральными стандартами). При этом не допускается ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета.

Такие правила установлены частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении получение претензии
<…>

Организация может получать претензии (рекламации) от контрагента по поводу нарушенных ею обязательств, возникших согласно условиям договора или нормам законодательства (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ и ст. 136 ГПК РФ).

Главбух советует: организация вправе отказать в удовлетворении претензии, если контрагент своевременно не известил ее о том, что выявил нарушение условий договора.

Например, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в статье 483 Гражданского кодекса РФ.

Сроки рассмотрения претензии

Полученную претензию необходимо рассмотреть. Срок для этого может быть установлен:
– законодательством (см., например, п. 5 ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ);
– договором;
– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.

Это следует из статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

При этом законодательством не установлено санкций за нарушение этого срока (см., например, ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ или ст. 37 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ).

Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ и ГПК РФ).

Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Что делать, если претензия контрагента вовремя не рассмотрена по вине сотрудника, см. Как применить дисциплинарное взыскание.

Какие требования может предъявить контрагент

Претензия может содержать одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:
оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой контрагентом товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
вернуть полученный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
– оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был поставлен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Действия организации при получении претензии

Организация, которая получила претензию, вправе:
– признать ее;
– отказаться от признания (например, при отсутствии своей вины в нарушении обязательства);
– продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие своей вины в нарушении обязательства).

Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.

В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Непризнанные претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.

Если организация признала претензию, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, содержащихся в полученной рекламации.

Расчеты по признанным перед контрагентами претензиям в большинстве случаев ведите с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).

В ряде случаев виновником нарушения обязательств может выступать иное лицо (например, сотрудник организации или изготовитель проданного товара). В этом случае можно:
– перевыставить претензию виновнику, если это другая организация или предприниматель (например, экспедитор, перевозивший груз). Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении предъявление претензии;
– удовлетворить претензию и удержать ущерб с виновного лица, если это сотрудник организации. Подробнее об этом. см. Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.

Это следует из статей 309 и 402 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 232 Трудового кодекса РФ.

Признание права на возврат предоплаты

Контрагент вправе претендовать на возврат аванса (части аванса) по договору, если обязательства по нему не были исполнены (ст. 453 ГК РФ). Например, если организация не передала покупателю товар в срок, определенный договором, он вправе потребовать возврата уплаченной за поставку суммы (ст. 463 ГК РФ).

В день, когда претензия контрагента признана (т. е. обязательства по договору аннулированы или изменены), отразите задолженность перед партнером:

Дебет 62 (76) Кредит 76-2
– отражена задолженность перед контрагентом в сумме аванса, подлежащего возврату (на основании соглашения сторон).

У организаций, которые применяют общий режим налогообложения, такая операция повлияет на расчет налогов так.

При расчете налога на прибыль методом начисления сумма аванса (как полученного, так и возвращенного) не учитывается в налоговой базе (подп. 1 п. 1 ст. 251 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

При расчете налога на прибыль кассовым методом полученный аванс увеличивает доходы организации, а возвращенный – расходы (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

После того как договор расторгнут и аванс возвращен, начисленную и уплаченную с него сумму НДС можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом счет-фактуру, выписанный на ранее полученный аванс, зарегистрируйте в книге покупок и сделайте такую проводку в бухучете:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, ранее уплаченный с возвращенного аванса.

Пример отражения в бухучете и налогообложении возврата неотработанного аванса. Организация применяет общую систему налогообложения

20 сентября (III квартал) ООО «Торговая фирма "Гермес"» получило от ЗАО «Альфа» 100-процентную предоплату по договору от 1 сентября. Договором предусмотрена поставка «Альфе» партии товаров на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) в октябре (IV квартал).

Рассчитанная с предоплаты сумма НДС (90 000 руб.) отражена в декларации за III квартал (сентябрь) и уплачена в бюджет 17 октября.

Для учета расчетов с покупателем бухгалтер открыл субсчета:
– к счету 62 – субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
– к счету 76 – субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных».

В учете «Гермеса» были сделаны проводки.

20 сентября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 590 000 руб. – отражен полученный от покупателя аванс по договору купли-продажи;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с полученного аванса.

17 октября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачен в бюджет НДС, исчисленный с аванса.

К сроку, установленному в договоре, «Гермес» не успел закупить необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 20 ноября «Альфа» представила в адрес «Гермеса» претензию о нарушении срока исполнения договора с просьбой расторгнуть его.

21 ноября договор между «Гермесом» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Гермес» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

В учете были сделаны записи.

21 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 76-2
– 590 000 руб. – отражена задолженность перед покупателем в сумме аванса, подлежащей возврату из-за расторжения договора по полученной претензии;

Дебет 76-2 Кредит 51
– 590 000 руб. – погашена задолженность перед покупателем.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. При расчете налога на прибыль за январь–ноябрь сумму возвращенного аванса бухгалтер не включил в состав расходов.

Сумму НДС, уплаченную в бюджет с возвращенного аванса, «Гермес» предъявил к вычету (по итогам IV квартала):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный с возвращенного аванса.

О том, как учесть суммы возвращенных авансов организациям на упрощенке, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

При расчете ЕНВД возвращенный аванс не влияет на расчет суммы налога (ст. 346.29 НК РФ).

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными

<…>

Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень документов

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

  • первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
  • другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

  • авансовые отчеты;
  • товарные чеки;
  • квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Можно ли подтвердить расходы документами, которые оформлены с ошибками? Можно, если допущенные ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки. Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация. Если в документе искажены сведения о стоимости товара (работы, услуги), нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя.

Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-10/4547 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2104).

Документы в электронном виде

Понесенные расходы можно подтвердить электронными документами. Для этого документ, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной подписью лица, ответственного за совершение хозяйственной операции. Возможность оформлять документы с электронной подписью при совершении гражданско-правовых сделок предусмотрена статьей 4 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ. При этом в данной норме приводятся условия, при соблюдении которых электронная подпись признается равнозначной собственноручной.

По требованию контролирующих ведомств (например, при проверках) организация должна за свой счет обеспечить изготовление бумажных копий документов, составленных в электронном виде. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/3, от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/1/491, от 26 ноября 2009 г. № 03-02-08/85, от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/1/605.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка