Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 июня 2015 106 просмотров

Заработная плата сотрудника 70000 рублей в месяц. С 01 января 2015 года сотруднику предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 рублей с доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. За январь - апрель заработная плата сотрудника составляет 280000 рублей, стандартный налоговый вычет составил 5600 рублей. С 01 по 31 мая сотрудник взял отпуск за свой счет.Нужно ли в июне предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет на ребенка в виду отсутствия доходов в мае месяце?Сохраняется ли право на вычет за сотрудником-резидентом в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов?

В июне нужно предоставить вычет за май, поскольку в этом месяце лимит не был превышен (вычет предоставляется и за тот месяц, в котором доход работника составил ровно 280 000 руб.). Вычет за июнь предоставлять не нужно, поскольку в этом месяце суммарный доход превысит 280 000 руб.

Право на налоговые вычеты на ребенка сохраняется при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. В этом случае вычеты накапливаются и уменьшают доход, облагаемый по ставке 13 процентов, если он выплачен до конца года.

Обоснование

1.Из ситуации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса


Нужно ли предоставить сотруднику стандартные вычеты на детей за время отпуска. Дивидендов сотрудник не получает. В первом месяце после окончания отпуска суммарный доход превысил 280 000 руб.

Да, нужно.

Действительно, пока сотрудник в отпуске, может возникнуть ситуация, что доходов в течение одного или нескольких месяцев у него не будет. Например, законный отдых длится с первого по последнее число календарного месяца, а отпускные выплачены сотруднику ранее. То же относится и к ситуации, когда сотрудник взял отпуск без сохранения зарплаты на несколько месяцев.

Тем не менее право на стандартные вычеты сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Просто вычеты за эти периоды накапливаются, и потом их надо прибавить к вычету за тот месяц, в котором у сотрудника вновь появятся такие доходы. Главное, чтобы суммарный доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил лимит в 280 000 руб.

Рассматриваемая ситуация – как раз такой случай. В тех месяцах, когда сотрудник находился в отпуске и не получал доходов, ограничение в 280 000 руб. не нарушалось. Значит, вычеты, положенные сотруднику за эти месяцы, нужно перенести и предоставить в том месяце, когда сотрудник вышел из отпуска и получил доход (ему продолжили начислять зарплату). Даже если с учетом данного дохода сумма выплат нарастающим итогом с начала года в этом месяце превысит 280 000 руб.*

Важная деталь: если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, до конца текущего календарного года у сотрудника не будет, то перенести вычеты не удастся вовсе. Право на них сотрудник попросту потеряет. Подробнее об этом см. Нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты наребенка при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях.

Пример расчета НДФЛ с доходов сотрудника, находившегося в отпуске. В первом месяце после выхода из отпуска его суммарный доход нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 руб.

Е.Э. Громова работает в организации «Альфа». Зарплата Громовой – 45 000 руб. в месяц. Сотрудница имеет двоих детей, на которых ежемесячно предоставляются стандартные вычеты в сумме 2800 руб. С 1 по 30 июня 2015 года сотрудница оформила ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпускные за июнь в размере 50 000 руб. ей выплатили 29 мая.

С 1 по 31 июля Громова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам. Соответственно, доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, сотруднице не начислялись.

С 1 августа Громова вышла из отпуска и приступила к исполнению должностных обязанностей. За август ей была начислена зарплата в размере 45 000 руб.

Расчет налоговой базы за период пребывания Громовой в отпуске с учетом предоставленных вычетов представлен в таблице. Несмотря на то что начиная с августа Громова лишается права на стандартные вычеты до конца года, в этом месяце ей были предоставлены вычеты за июнь и июль. То есть налоговую базу за период с января по август бухгалтер рассчитал с учетом вычетов за июнь и июль, а вычет за август уже не предоставил.

Период Доход Вычет Налоговая база Сумма НДФЛ
Январь–май 275 000 руб. (45 000 руб. ? 5 мес. + 50 000 руб.) 14 000 руб. (2800 руб. ? 5 мес.) 261 000 руб. (275 000 руб. – 14 000 руб.) 33 930 руб. (261 000 руб. ? 13%)
Январь–июнь 275 000 руб. 16 800 руб. (2800 руб. ? 6 мес.) 258 200 руб. (275 000 руб. – 16 800 руб.) 33 566 руб. (258 200 руб. ? 13%)
Январь–июль 275 000 руб. 19 600 руб. (2800 руб. ? 7 мес.) 255 400 руб. (275 000 руб. – 19 600 руб.) 33 202 руб. (255 400 руб. ? 13%)
Январь–август 320 000 руб. (275 000 руб. + 45 000 руб.) 19 600 руб. (2800 руб. ? 7 мес. + 0 руб.) 300 400 руб. (320 000 руб. – 19 600 руб.) 39 052 руб. (300 400 руб. ? 13%)

<…>

2.Из статьи Журнала «ГЛАВБУХ», № 19, ОКТЯБРЬ 2014

Найдите, из-за чего неверно рассчитаны вычеты по НДФЛ

<…>

Как действовал бухгалтер

Доходы работника в августе составили 280 000 руб. (35 000 руб. x 8). Поэтому стандартный вычет по НДФЛ работнику полагается только за июль. Но заявление от него поступило лишь в сентябре, когда зарплата за июль давно посчитана. Бухгалтер решил, что предоставлять вычеты работнику не надо вовсе. За перерасчетом налога он должен обратиться в свою инспекцию по итогам года. В итоге с работника в сентябре удержали НДФЛ в сумме 4550 руб. (35 000 руб. x 13%).

Где бухгалтер ошибся?

Подсказка

Разобраться, в чем ошибся бухгалтер, вам поможет подпункт 4пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Рассчитывая сентябрьскую зарплату и налог с нее, бухгалтер допустил две ошибки. Попытайтесь их найти. А правильные ответы вы увидите на обороте.

Разбор ошибок

Ошибка первая: вычет положен за июль и за август

Право на вычет возникает у сотрудника с месяца, в котором родился ребенок. И действует до тех пор, пока доходы с начала года не превысят 280 000 руб. Значит, нужно предоставить вычет и за тот месяц, в котором доход работника составил ровно 280 000 руб. (письмо Минфина России от 28 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/134).* Конечно, в письме речь идет о лимитах в 20 000 и 40 000 руб., которые действовали в тот период. Но позиция чиновников, как мы выяснили, не изменилась и сейчас. А вот за сентябрь вычет предоставлять не надо, ведь в этом месяце доходы работника превысят 280 000 руб.

Следовательно, работнику надо предоставить вычеты за июль и за август в сумме 2800 руб. (1400 руб. x 2 мес.).

<…>

3.Из ситуации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты на ребенка при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях

Да, нужно. Накапливайте их. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу для расчета НДФЛ на эти вычеты.*

Объяснение такое.

Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, но только с доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником-резидентом даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливайте и суммируйте с вычетом, который положен сотруднику за месяц, в котором он вновь стал получать такие доходы.

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-36от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/112. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Важно: выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается. Поэтому вычеты за те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно. Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке.

Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

А как поступить, если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ? В этом случае сотрудник может вернуть излишне удержанный у него налог. Для этого он должен самостоятельно обратиться напрямую в свою налоговую инспекцию. Это следует из положений пункта 1 статьи 231 Налоговогокодекса РФ. Об этом же сказано и в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

Описанный порядок действует только в пределах одного налогового периода. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), не возобновилась, сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.

<…>

Если кроме дивидендов в течение всего календарного года у сотрудника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до трех лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

Внимание: в некоторых ситуациях Минфин России рекомендует предоставлятьстандартные вычеты начиная с месяца, в котором впервые за текущий год был получен доход. В частности, когда сотрудница приступает к работе в середине года, выйдя из отпуска по уходу за ребенком.

Окончание декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком редко совпадает с началом нового налогового периода по НДФЛ. Как правило, женщина выходит на работу и получает первые доходы не в январе, а в середине года. Из буквального толкования пункта 3 статьи 226 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что в такой ситуации налоговый агент должен определять налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с начала года и предоставлять сотруднице стандартные вычеты за все месяцы, начиная с января и заканчивая месяцем, в котором был начислен первый доход.

Например, сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком 1 июня. За июнь ей начислена зарплата в размере 60 000 руб. Совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, тоже составляет 60 000 руб. Размер стандартного вычета наребенка – 1400 руб. в месяц или 8400 руб. за период с января по июнь. Налоговая база по НДФЛ за январь–июнь равна 51 600 руб. (60 000 руб. – 8400 руб.).

Однако в письмах от 26 декабря 2014 г. № 03-04-05/67642 и от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 Минфин России трактует названные нормы законодательства иначе. Авторы писем считают, что в подобных ситуациях налоговую базу по НДФЛ нужно определять не нарастающим итогом с начала года, а начиная с того месяца, когда сотруднице был начислен первый доход. В рассмотренном выше примере размер стандартного вычета, который положен сотруднице, составляет не 8400 руб., а 1400 руб. Соответственно,налоговая база по НДФЛ равна не 51 600 руб., а 58 600 руб. (60 000 руб. – 1400 руб.).

Отметим, что точка зрения, которая отражена в этих письмах, отличается от других разъяснений Минфина России (см. письма от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-36) и от позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Поэтому, чтобы избежать споров с проверяющими, безопаснее руководствоваться последними разъяснениями Минфина России.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка