Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 июня 2015 259 просмотров

Подскажите, какие документы должна оформить компания в случае возврата своей продукции (в связи с выявленным браком) при условии, что Компания должна компенсировать расходы на транспортные расходы своим Покупателям, которые покупатели несут за свой счет?Спасибо!

Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар, если организация передала покупателю товар несоответствующего качества.

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация-покупатель может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру (подп. «а» п. 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Таким образом, возврат некачественной продукции от покупателя производите на основании документов, оформленных покупателем: акта о выявленных недостатках (документ, подтверждающий несоответствие изделия качеству); товарной накладной (накладной на отпуск материалов на сторону); акта о возврате некачественных изделий поставщику; счета-фактуры.

Возмещение покупателю транспортных расходов, понесенных при возврате некачественной продукции, производите на основании представленных документов, подтверждающих транспортные расходы (счет, ТТН).

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику в случаях, предусмотренных законодательством

Право на возврат товаров

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенный товар, если:

  • продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);
  • было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  • ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  • организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение являются несоразмерными относительно стоимости этого товара и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Документальное оформление

Несоответствие товаров условиям договора, обнаруженное в момент приемки (до оприходования на счет 41) отразите в акте по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа организация может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Торговые организации, являясь посредниками между производителем и потребителем, обычно не контролируют качество (комплектность) товаров, если они поступили в неповрежденной упаковке (таре) (п. 5Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25 апреля 1966 г. № П-7,п. 14 постановления ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). Поэтому несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после того, как товары были приняты организацией на учет. В этом случае выявленные недостатки зафиксируйте в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру (подп. «а» п. 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем готовой продукции

Как правило, покупатель становится собственником продукции в момент ее получения (исключение составляют договоры с особым переходом права собственности) (п. 1 ст. 223п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Основания для возврата товара

Возвратить приобретенную продукцию покупатель может по основаниям:

  • предусмотренным в законодательстве;
  • указанным в договоре.

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенную продукцию, если:

  • продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к продукции (ст. 464 ГК РФ);
  • было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  • ассортимент переданной продукции не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  • организация передала покупателю продукцию несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение являются несоразмерными стоимости этой продукции и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

<…>

Вернуть организации продукцию покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем.

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Если у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

  • покупатель возвращает продукцию продавцу;
  • обязательство по оплате продукции прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты продукции);
  • появляется право на требование денег (если продукция уже была оплачена).

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Расторжение договора на момент выставления претензии

Если в договоре не предусмотреть иной порядок, то он будет считаться расторгнутым на дату, когда с соответствующим требованием покупатель обратился к продавцу (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ). Поэтому даже в ситуации, когда покупатель возвращает ранее оприходованную некачественную продукцию, считается, что право собственности от продавца переходило. В этом случае при поступлении некачественной продукции от покупателя происходит новый переход права собственности.

Поэтому отразите в бухучете поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельную хозяйственную операцию.

Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции. Делайте это на основании:

Возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

<…>

Если после получения у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в договоре (например, когда по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем), происходит возврат в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст. 421 ГК РФ). Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата продукции их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении продукции от покупателя происходит обратный переход права собственности.

В бухучете отразите поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельный факт хозяйственной деятельности.

Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции. Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции (который приобрел ее в розницу или оптом), например, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

<…>

Право собственности к покупателю не перешло

Право собственности при реализации продукции может сохраняться за продавцом, если:

  • в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (например, после оплаты) (ст. 491 ГК РФ);
  • основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) (ст. 458 ГК РФ).

До тех пор пока условия перехода права собственности не будут выполнены, продукция учитывается на балансе продавца. То есть отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Возвращенная покупателем продукция принимается к учету в зависимости от характера ее дальнейшего использования. Делайте это на основании:

  • документа, свидетельствующего о возврате готовой продукции, оформленной покупателем (например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой «На возврат») – если основания для возврата продукции возникли после ее приемки покупателем;
  • акта по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) – если недостатки продукции выявлены при ее приемке покупателем. Акт составляет покупатель в четырех экземплярах. В нем он указывает сведения о продукции, по которой имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и т. д. Акт подписывают обе стороны: как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с возвращаемой продукцией.

<…>

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 7, апрель 2014


Алгоритм действий: как вернуть бракованный товар и не потерять на налогах

Нередко реализованный товар оказывается некачественным и покупатель возвращает его продавцу (или утилизирует с согласия последнего). Ниже в таблице представлен алгоритм действий покупателя при возврате бракованного товара, а также описаны возможные налоговые и правовые последствия.

<…>

Что нужно сделать Нормативно-правовое регулирование Описание действий Налоговые и правовые последствия
Составить акт о выявленных недостатках (документ, подтверждающий несоответствие изделия качеству) Статьи 475 и 518ГК РФ, пункт 1статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее —Закон № 402ФЗ) Покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе требовать от продавца:
—соразмерного уменьшения покупной цены;
—безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
—возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Акт о выявленных недостатках может послужить основанием для взыскания с продавца убытков, причиненных покупателю поставкой некачественного товара(постановления ФАС Северо-Кавказского от 31.01.14 № А53-27651/2012 и Западно-Сибирского от 08.08.13 № А45-22984/2012округов).
При составлении данного акта желательно привлечь квалифицированных специалистов со стороны продавца или независимой организации. Так, ФАС Уральского округа отказал покупателю в требовании о взыскании убытков с продавца. Дело в том, что акт был составлен покупателем в одностороннем порядке. Кроме того, в нем отсутствовало подробное описание выявленных дефектов, ссылок на конкретные чертежи и бракованные детали (постановление от 29.04.13 № Ф09-1916/13).
Оформить товарную накладную (накладная на отпуск материалов на сторону), акт о возврате некачественных изделий поставщику Пункты 1 и 4статьи 9 Закона № 402-ФЗ При оформлении товарной накладной покупатель вправе использовать форму ТОРГ-12 или самостоятельно разработанную форму товарной накладной с пометкой «возврат». В товарной накладной необходимо проставить реквизиты акта о признании товара некачественным(письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.12 № 16-15/089421@) Возврат некачественного товара подтверждают товарные накладные на возврати акты приема-передачи некачественных изделий (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.13 № А45-22984/2012, оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.10.13 № ВАС-14900/13). Акты возврата продукции следует составлять в присутствии представителя поставщика, чтобы последний знал о необходимости вывезти бракованный товар. Это позволит взыскать с поставщика расходы на возврат в случае его отказа от удовлетворения требований покупателя (постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.14 № А55-9694/2013).
Своевременно составленный акт возврата поможет правильно рассчитать затраты, связанные с хранением бракованного товара у покупателя до момента его вывоза поставщиком (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.13 № А55-34907/2012). Кроме того, в товарной накладной необходимо отразить причину возврата. Иначе велика вероятность, что суды откажут в признании расходов, связанных с таким возвратом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.09 № А56-21158/2008)
Оформить счет-фактуру, а также отразить данный счет-фактуру в книге продаж Пункт 3 статьи 169 НК РФ и пункт 3Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Порядок исчисления НДС и оформления счетов-фактур при возврате некачественного товара зависит от того, принял ли покупатель на учет некачественный товар (перешло ли право собственности на товар или нет) Если недостатки товара обнаружены при его приемке и покупатель отказался от брака, право собственности на такой товар к нему не переходит. В этом случае возврат товара поставщику не является реализацией (ст. 475ГК РФ, п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 39 НК РФ) и продавцу следует выставлять корректировочный счет-фактуру. В корректировочном счете-фактуре необходимо отразить уменьшение количества и стоимости первоначально отгруженного товара (письма Минфина России от 07.08.12 № 03-07-09/109от 31.07.12 № 03-07-09/96,от 13.04.12 № 03-07-09/34ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@).
Покупатель регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж.
Если покупатель принял товар на учет, возврат следует оформлять как обратную реализацию. В данном случае продавец корректировочные счета-фактуры покупателю не выставляет (письмо Минфина России от 20.02.12 № 03-07-09/08).
Покупатель при возврате бракованных товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (письма Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/280 и ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103@, решение ВАС РФ от 30.09.08 № 11461/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.07 № Ф08-7717/07-2891А (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.02.08 № 1569/08))
Оформить документы, подтверждающие транспортные расходы, затраты на утилизацию и прочие накладные расходы Пункт 3 статьи 514 ГК РФ Поставщик обязан возместить покупателю расходы, связанные с возвратом товара.
Сторонам договора поставки целесообразно в договоре прописать условия возврата и компенсации расходов, в том числе транспортных расходов на возврат или утилизацию.
Покупателю для подтверждения осуществленных дополнительных затрат, связанных с транспортировкой некачественного товара, необходимо обеспечить документальное подтверждение этих расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ)
Если условиями договора поставки не определено, кто (покупатель или продавец) оплачивает расходы по вывозу товара ненадлежащего качества, то покупатель вправе требовать возмещения расходов по транспортировке некачественного товара продавцу при наличии документального подтверждения расходов: ТТН, счета (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.11 № А43-9505/2010).
Оформленные надлежащим образом акты возврата и расчет стоимости расходов по возврату брака помогут взыскать с поставщика компенсацию за транспортные затраты покупателя по возврату некондиционного товара (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.11 № А13-960/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 13.03.12 № ВАС-2246/12).
Кроме того, в случае утилизации бракованной продукции, принятой покупателем на учет, последний не выставляет поставщику счета-фактуры. Поскольку товар поставщику не возвращается и реализации не происходит. В этом случае поставщику необходимо оформить корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 13.07.12 № 03-07-09/66)
Получить от продавца оплату стоимости возвращенных бракованных товаров и компенсацию расходов на возврат Статья 475,пункт 3 статьи 514 ГК РФ Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
—соразмерного уменьшения покупной цены;
—возмещения своих расходов на устранение недостатков товара;
—возмещения транспортных и других расходов, связанных с возвратом некачественных товаров.
Для этого необходимо наличие правильно оформленных актов возврата и расчета стоимости соответствующих накладных расходов (хранение, транспортировка)
Возмещение убытков не облагается НДС. Поскольку покупатель не реализует поставщику, компенсирующему убытки, какие-либо товары, работы, услуги или имущественные права (п. 1 ст. 146 и ст. 39НК РФ). К аналогичному выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 22.08.11 № КА-А40/8960-11.
В случае отказа организации от исполнения договора и возврата изделий с получением ранее уплаченных за них денежных средств реализации не происходит, равно как отсутствуют экономические выгоды. Поэтому оснований для признания доходов или расходов не возникает (п. 1 ст. 39, ст. 41и 249 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка