Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 июля 2015 20 просмотров

Просьба, оформить вопрос в экспертную поддержку.Необходимо закупить 1 200 000 л спирта. Ставка акциза 500 руб/л. Необходимо будет заплатить 600 млн. руб. акциза или же 576 млн. руб. (600 млн. руб. *0,96).Какой из расчетов верный?

В данном случае при покупке этилового спирта общество плательщиком акциза не признается. Такой операции статья 182 Налогового кодекса РФ не содержит.
Организации признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179 НК РФ).
Спирт этиловый из всех видов сырья признается подакцизным товаром (подп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, признаются объектом налогообложения акцизом. При этом получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 195 НК РФ у организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, объект налогообложения акцизом возникает на дату получения денатурированного спирта в собственность.
В Вашем случае спирт используется для производства виноматериалов. Виноматериалы – спиртосодержащая пищевая продукция с содержанием этилового спирта до 22 процентов объема готовой продукции, произведенная в результате полного или неполного брожения ягод винограда, иных фруктов, виноградного или иного фруктового сусла с добавлением или без добавления концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, ректификованного концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, с добавлением (специальные виноматериалы) или без добавления этилового спирта, разлитая в производственную или транспортную тару, предназначенная для производства алкогольной продукции и не подлежащая реализации населению (статья 2 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащ
Сказанное подтверждает ФНС в своем письме от 5 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25248@. Налоговики указывают, что организации (как первичного, так и смешанного виноделия), осуществляющие закупку этилового спирта для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используются для производства вин, приобретают указанный спирт по "нулевой" ставке акциза без представления извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Уплата акциза по готовой алкогольной продукции (в данном случае - винам, произведенным из виноматериалов) осуществляется в общеустановленном порядке.

Обоснование

1. Из статьи 182 Налогового кодекса РФ


Статья 182. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

13) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность;

22) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;

23) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

24) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

25) получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Для целей настоящей главы получением бензола, параксилола, ортоксилола признается приобретение бензола, параксилола, ортоксилола в собственность;

26) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

27) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

28) получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей настоящей главы получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией.

3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику

2. из письма ФНС России от 5 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25248@

Вопрос: Об уплате акциза предприятиями виноделия, приобретающими этиловый спирт для производства виноматериалов, в дальнейшем используемых для производства вин, а также осуществляющими производство алкогольной продукции, содержащей этиловый спирт только эндогенного происхождения.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о порядке приобретения этилового спирта, используемого предприятиями первичного и смешанного виноделия в качестве сырья для производства виноматериалов, в дальнейшем используемых для производства вин, срок изготовления которых (с учетом особенностей технологического процесса изготовления вин на территории Республики Крым) составляет от года и более, сообщает следующее.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) виноматериалы (независимо от вида сырья, используемого для их производства, и содержащейся в них объемной доли этилового спирта) как подакцизные товары не рассматриваются.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса реализация спирта этилового организациям, осуществляющим производство товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, осуществляется с применением "нулевой" ставки акциза (т.е. в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта).

Таким образом, организации (как первичного, так и смешанного виноделия), осуществляющие закупку этилового спирта для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используются для производства вин, приобретают указанный спирт по "нулевой" ставке акциза без представления извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Уплата акциза по готовой алкогольной продукции (в данном случае - винам, произведенным из виноматериалов) осуществляется в общеустановленном порядке: исходя из объема реализованной алкогольной продукции и ставки акциза, применяемой в отношении данной продукции.

Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно положениям пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса обязанность организации уплатить по конкретному виду производимой алкогольной продукции авансовый платеж акциза возникает только в случае использования этилового спирта в качестве сырья для производства этой продукции.

Соответственно, у организаций, осуществляющих производство алкогольной продукции, содержащей этиловый спирт только эндогенного происхождения (как результат естественного брожения), т.е. произведенной без добавления этилового спирта "извне", обязанности уплачивать авансовый платеж акциза по такой продукции не возникает.

Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 26.11.2014 N 03-07-15/60099).

.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка