Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 июля 2015 60 просмотров

У нас возник вопрос по бухгалтерскому и налоговому учету. Организация на общей системе н/о, мы приобрели товары/услуги: 1) Блок-контейнер (вагончик, предназначенный для офиса продаж) 1шт. Цена 57 500руб. 2) Конвектор 6000руб., 3) Ламинат 8500руб., 4)Электрика 4 000руб., 5)Световой короб 2 400руб., 6) Двери 7 000руб.. 7) Окно 9 000руб., 8)Доставка 10 000руб. Весь перечень предназначен для оборудования контейнера-вагончика. Общая сумма по счету 110 400руб. В том числе НДС 16 840,68руб. Вопрос:Как оприходовать данные товары (с использованием каких счетов)? Учитывать ли вагончик отдельно или проводить общей суммой по счету со всеми комплектующими? Признается ли этот товар имуществом (или он относится к недвижимому имуществу) и надо ли нам платить налог на имущество? На данный момент вагончик в эксплуатацию еще не введен. Вагончик приобретаем первый раз и совершенно не умеем отражать такие операции. Помогите подробно разобраться. Спасибо!

В бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением вагончика, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие вагончика к учету отражайте на счете 01 «Основные средства». Вагончик отразите в учете по первоначальной стоимости вместе со всеми комплектующими за минусом НДС (иными словами, по дебету счета 08 отразите операции 1-8, указанные в вопросе. Вагончик относится к движимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ, письмо Минфина России от 29.07.13 № 03-05-05-01/30037). У данного имущества отсутствуют признаки капитальности:

- отсутствует прочная связь с землей и заглубленный фундамент;

- при возведении объекта не требуется проведение существенных земляных работ (рытье котлованов);

- он не связан с местностью инженерными сетями отопления, горячего/холодного водоснабжения, канализации.

Налог на имущество платить не нужно (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Операции по приобретению вагончика отразите следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость вагончика приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 10 (23, 26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 на сумму 93559,32 руб.
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости.

В первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывайте следующие суммы:

  • стоимость покупки объекта;
  • затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, стоимость услуг транспортной организации или зарплату сотрудников, которые собирали и монтировали объект;
  • предъявленный НДС. Правда, поступают так, только если планируют использовать основное средство в деятельности, не облагаемой этим налогом. В остальных случаях НДС и акцизы в первоначальной стоимости не учитывают.

Такой порядок следует из положений пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице.*

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:

  • первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.

Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты. Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на его доставку. Доставка основного средства осуществлялась вместе с другим имуществом

Да, нужно. Но только в той части, которая связана с доставкой именно основного средства.

Ведь если определить точно это значение нельзя, то и учесть такие затраты в первоначальной стоимости не получится. В первоначальную стоимость можно включить только затраты на доставку, которые непосредственно связаны с основным средством. Это следует из положений абзацев 3 и 10 статьи 8 ПБУ 6/01.

А как определить долю расходов, которые надо учесть в первоначальной стоимости? Законодательно такой порядок не определен. Поэтому вы может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, можно предусмотреть один из следующих вариантов.

Вариант 1 – исходя из веса каждой единицы доставленного имущества.

Вариант 2 – исходя из стоимости отдельных объектов.

Вариант 3 – по количеству мест, занимаемых грузами (обычно это палеты при перевозке автотранспортом).

Расходы можно распределить пропорционально этим данным или же с использованием определенных коэффициентов. Главное, чтобы это было экономически обосновано.

Такое право предусмотрено в пунктах 4 и 7 ПБУ 1/2008.

Пример расчета расходов на доставку, которые включают в первоначальную стоимость основного средства. Основное средство было доставлено в организацию вместе с другим имуществом

Для осуществления своей деятельности ООО «Альфа» купило принтер, вес которого составляет 5 кг. Доставку принтера осуществляет транспортная компания.

По договору одновременно с принтером транспортная компания доставляет в «Альфу» хозяйственный инвентарь, общий вес которого составляет 13 кг. Стоимость услуг транспортной компании – 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).

В учетной политике организации сказано, что расходы на доставку активов, вес которых известен, организация распределяет пропорционально весу перевозимого груза. Сумму транспортных расходов, которые увеличивают стоимость принтера, бухгалтер рассчитал так:
(2950 руб. – 450 руб.) ? (5 кг : (5 кг + 13 кг)) = 694 руб.

При формировании первоначальной стоимости принтера бухгалтер учел стоимость расходов на доставку (694 руб.).

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку

Да, нужно, но только при соблюдении определенных условий.

Так, проценты по заемным средствам можно учесть в первоначальной стоимости основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

  • имущество – инвестиционный актив;
  • проценты начислены до приобретения, сооружения и (или) создания объекта;
  • проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Об этом говорится в пунктах 7, 12 и 13 ПБУ 15/2008.

К инвестиционным активам относят объекты, требующие большого времени и затрат на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому можете установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета. Такое право предоставлено в пункте 7 ПБУ 1/2008.

Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке" в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут учтены на счете 07 или 08 более установленного срока, нужно включать проценты в первоначальную стоимость.

Если организация на погашение кредита, за счет которого было приобретено имущество, взяла новый кредит, то проценты по вновь взятому кредиту не увеличивают первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633).

А как поступить, если условия для признания процентов в первоначальной стоимости основных средств не соблюдаются? Включите их в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому относится начисление той или иной суммы процентов. То есть, например, сумму процентов по кредиту за март в полном объеме включите в состав прочих расходов в этом же месяце. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 15/2008.

<…>

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации»:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.*

Если основное средство начнут использовать позже, тогда временно отражайте его на субсчете «Основное средство на складе (в запасе)»:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Когда же объект начнут эксплуатировать, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)»;
– отражен перевод основного средства в эксплуатацию;

Дебет 02 субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 02 субсчет «Основное средство в эксплуатации».
– начисленная амортизация по основному средству в запасе учтена по основному средству в эксплуатации.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91н, пункта 4 ПБУ № 6/01 и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный

советник РФ 3-го класса

2. Статья: Бытовки безопасно считать движимым имуществом

<…>

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все объекты, которые прочно связаны с землей. То есть активы, которые не получится переместить без значительного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Прочную связь с землей у здания обеспечивает фундамент. Если конструкция позволяет перемещать бытовки с одного места на другое без повреждений, то они относятся к движимому имуществу. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 29.07.13 № 03-05-05-01/30037). А движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).*

Если проверяющие засомневаются в легкости перемещения объекта, они могут обратиться к эксперту. И тогда уже он будет решать, нанесет ли переезд существенный ущерб постройке. В таком случае у компании есть шанс доказать в суде, что налог со стоимости бытовок платить все равно не надо. В Москве практика пока не сложилась, но в других регионах судьи принимают сторону налогоплательщиков (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.10.11 № А58-1276/11).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 12, МАРТ 2014

3. Статья: Проверьте, подпадает ли движимое имущество вашей компании под налог

До конца прошлого года движимое имущество облагалось налогом только в одном случае — если компания приняла его на учет самое позднее 31 декабря 2012 года. Движимость, поставленная на баланс позже, вообще не являлась объектом налогообложения, и платить по ней налог на имущество было не нужно.

Однако эти правила поменялись с 1 января 2015 года. Движимое имущество, которое было принято на баланс компании до 1 января 2013 года, как и прежде, облагается налогом. За исключением основных средств I или II амортизационных групп в соответствии с Классификацией основных средств (подп.8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Это имущество со сроком использования максимум три года. К примеру, компьютеры, серверы, хозяйственный инвентарь и др. Даже если вы до сих пор платили по ним налог на имущество, с 1 января 2015 года этого делать не нужно.

Движимое имущество из III–X групп — легковушки, грузовики, фотоаппараты, кинокамеры и др. — по-прежнему облагается налогом, если поставлено на баланс до 2013 года.

Важная деталь

Легковушки и грузовики по-прежнему облагаются налогом, если поставлены на баланс до 2013 года.

По объектам, учтенным 1 января 2013 года и позже, платить налог, как и раньше, не нужно. За исключением одного нового случая — когда объекты перешли к компании после 1 января 2013 года в результате реорганизации или от взаимозависимых лиц. С 1 января 2015 года по такому движимому имуществу придется платить налог (п. 25 ст. 381 НК РФ). Законодатели убрали лазейку, которая позволяла освобождать от налога на имущество движимые объекты, учтенные до 2013 года.*

Схема ниже наглядно показывает, какие движимые объекты теперь нужно и не нужно учитывать при расчете налога на имущество.


ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 1, ЯНВАРЬ 2015

4. Книга: Строительство: бухгалтерский и налоговый учет

<…>

6.2. Движимые и недвижимые объекты

В качестве основных средств инвестор, как правило, отражает: – недвижимость, по которой налог на имущество взимается исходя из кадастровой стоимости (если здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость),

  • недвижимость, по которой налог на имущество взимается исходя из среднегодовой стоимости,
  • движимые объекты, которые включены в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, и по которым налог на имущество не платится,
  • остальные движимые объекты, которые облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

При этом иногда бывает непонятно, относятся ли основные средства к недвижимости или они являются движимым имуществом. Данный вопрос важен не только для правильного расчета налога на имущество, но и для оформления разрешения на строительство недвижимости и последующей ее регистрации. Речь идет о встраиваемом в здание оборудовании, заборах, котельных, линиях электропередач и прочих подобных сооружениях.

Поскольку НК РФ не определены поднятия движимого и недвижимого имущества, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к гражданскому законодательству. Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимости можно отнести земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.*

В Минрегион России разъясняет, при наличии каких признаков и качеств основные средства не относятся к объектам капитального строительства и, следовательно, являются объектами движимого имущества. Несмотря на то что данное письмо было отменено, мы считаем, что рассуждения чиновников не противоречат законодательству. Да и в более поздних письмах другие ведомства тоже на него ссылаются (см., например, письмо Минэкономразвития России от 26.04.2013 № ОГ-Д23-2531).

Минрегион России обращает внимание на необходимость учета в каждом случае особенностей конкретного сооружения, в том числе технических характеристик, длительности использования, связи с землей (возможности свободного перемещения данных объектов без нанесения несоразмерного ущерба их назначению). Так, например, сооружениями, не относящимися к объектам капитального строительства, по мнению Минрегиона России, являются:

1) башни на пригруженных опорах (сборно-разборные сооружения связи в виде опоры, установленной на монолитной плите, отлитой прямо на земле (снят только дерновой слой) либо на подготовленной земляной площадке (снят дерновой слой, произведена песчано-гравийная отсыпка с трамбовкой) с креплением растяжками на пригруженных опорах из заранее изготовленных железобетонных конструкций);

2) сборно-разборные инженерные сооружения на болтовых соединениях с несущей частью, выполняемой в виде рамной опоры, устанавливаемой на гравийную/щебеночную подсыпку либо бетонные плиты и пригружаемой фундаментными блоками;

3) мачты, представляющие собой сборно-разборные инженерные сооружения (решетчатые призмы), раскрепленные оттяжками, количество которых зависит от высоты подъема мачты, прикрепляемыми к бетонным фундаментным блокам.

У перечисленных сооружений отсутствуют признаки капитальности:

  • отсутствует прочная связь с землей и заглубленный фундамент;
  • при возведении данных объектов не требуется проведение существенных земляных работ (рытье котлованов);
  • они не связаны с местностью инженерными сетями отопления, горячего/холодного водоснабжения, канализации.

Указанные сооружения являются легковозводимыми сборно-разборными конструкциями, для которых возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов без потери технических свойств и технологических функций.*

Согласно ч. 3 ст. 49, п. 2 ч. 17 ст. 51 и ч. 1 ст. 54 ГрК РФ в случае строительства, реконструкции объектов, не являющихся объектами капитального строительства, выдача разрешения на строительство не требуется, государственная экспертиза и государственный строительный надзор не проводятся. Следовательно, такие объекты не являются недвижимостью.

Данные выводы подтверждает и судебная практика. Суды считают прочную связь с землей необходимым и достаточным критерием для отнесения к объектам недвижимости (постановления ФАС Уральского округа от 04.06.2013 № А60-37331/12, от 30.06.2008 № А76-26015/2007).

Также суды оценивают возможно ли перемещение спорного объекта без ущерба его назначению.

Например, временные ограждения, которые не связаны прочно с землей, суды относят к движимому имуществу (см. постановления ФАС Московского округа от 11.04.2013 № А40-75848/12-64-704, Поволжского округа от 28.01.2014 № А12-9505/2013, Уральского округа от 03.09.2013 № А71-13472/2012). В судебной практике встречался аналогичный подход к разрешению споров относительно ограждения (например, постановления ФАС Уральского округа от 14.10.2013 № А76-2774/2013, Северо-Западного округа от 06.08.2010 № А05-959/2010).

<…>

02.07.2015 г.

С уважением,

Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка