Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 июля 2015 1182 просмотра

Помогите разобраться с вопросом учета, отражения на счетах бухгалтерского учета, документооборота - операций по выращивание сельхоз продукции, списания сырья и материалов на себестоимость выращивания, а также списания материалов сопутствующих расходов, учет затрат на выращивание продукции.

Особенности бухгалтерского и налогового учета затрат на выращивание сельхоз продукции (далее – СХП) имеет 4 существенные особенности:

- производственный процесс всегда является многоуровневым (предполагает расширенную аналитику затрат);

-сезонность производства, как следствие, переходящие остатки незавершенного производства (остаток по счету 20 на конец года);

- специфические формы первичных документов (указаны ниже);
- себестоимость делится рассчитывается по 2-м направлениям:

Производственный процесс состоит из следующих основных этапов:

– подготовка почвы;
– сев;
– уход за посевами;
– сбор урожая.

Подборка дополнительных рекомендаций по интересующему Вас вопросу представлена ниже.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сбор урожая;

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию продукции растениеводства и ее использование для собственных нужд.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Растениеводство – одна из отраслей сельскохозяйственного производства, которая имеет ряд технологических особенностей. Они обусловлены следующими факторами:
– производственный процесс в растениеводстве является многоуровневым. Он состоит из нескольких основных комплексов работ;
– производственный процесс в растениеводстве носит сезонный характер. Производственный цикл некоторых растениеводческих культур не ограничивается одним годом. А поскольку отчетным периодом для целей бухучета признается именно календарный год, следствием такого несовпадения являются значительные остатки незавершенного производства.*

Об этом сказано в пунктах 6 и 7 Методических рекомендаций по бухучету затрат и выхода продукции в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Этапы производственного процесса

Как правило, производственный процесс в растениеводстве включает в себя следующие этапы:
– подготовка почвы;
– сев;
– уход за посевами;
– сбор урожая.*

В свою очередь каждый из этих этапов состоит из множества различных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает в себя такие виды работ, как пахота, боронование, культивация и т. д. А уход за посевами включает полив, подкормку, защиту от вредителей и т. д.

Общие и специфические расходы

На каждом из этих этапов возникают как общие, так и специфические расходы.

К общим расходам относятся:

Учет общих расходов в растениеводстве ведется в том же порядке, что и в других отраслях экономики. Некоторые особенности имеет лишь документальное оформление отдельных затрат. Например, для учета зарплаты сельскохозяйственные организации составляют следующие первичные документы:

Формы этих документов утверждены приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750.*

Специфическими являются затраты:

Расходы на удобрения

По этой статье затрат учитывайте стоимость всех видов удобрений, внесенных под данную культуру (или группу культур).

При этом минеральные (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения учитывайте раздельно.

Минеральные удобрения оценивайте по цене приобретения, включая расходы по их доставке.

Расход минеральных удобрений учитывайте по количеству внесенных под конкретную культуру всех видов минеральных удобрений, а также микроудобрений, бактериальных и прочих удобрений промышленного производства.

К органическим удобрениям относятся навоз, птичий помет, торф, компост и т. д. Органические удобрения отражайте в двух измерителях: в натуральном – количество (в тоннах) и денежном. Собственные органические удобрения отражайте по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство.*

Расходы на удобрения не включают в себя затраты на подготовку удобрений к использованию и их внесению:

Эти расходы следует списывать в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д. Если удобрения вносят специализированные организации, учтите их в составе расходов на оплату работ (услуг).

Это следует из пункта 67 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

По статье «Средства защиты растений» отражайте также стоимость различных средств химической защиты растений – пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. При этом затраты по обработке (опыливанию, опрыскиванию, дефолиации, десикации и др.) посевов средствами защиты растений по данной статье затрат не учитывайте. Отнесите их на соответствующие статьи затрат по принадлежности (оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д.).

Такой порядок следует из пункта 68 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Стоимость удобрений и средств защиты растений отражайте на счете 10-2 «Удобрения и средства защиты растений».

Основанием для списания стоимости удобрений на затраты является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма № 420-АПК).

Списание удобрений отразите проводкой:

Дебет 20-1 Кредит 10-2
– списаны расходы на удобрения и средства защиты растений.*

Расход семян

Расход семян также должен быть оформлен документально. В частности, должен быть обеспечен учет высева семян. Данный учет основывается на разработанной главным агрономом схеме получения семенного материала со складов и передачи в производственные подразделения. Примерная схема получения семян на высев приведена в таблице 1 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России от 22 октября 2008 г.

В схеме укажите:

На основании этой схемы выпишите лимитно-заборные ведомости, по которым кладовщик отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные ведомости должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян.*

В ведомости укажите норму (лимит) отпуска. Превышение этого лимита без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитом, выпишите накладную внутрихозяйственного назначения. Во избежание перерасхода агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков.

Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчикам) оформите лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них укажите наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка.

Расход семян и рассады овощных культур, а также посадочного материала многолетних насаждений также оформляется лимитно-заборными ведомостями. Ведомости оформите отдельно на каждую культуру, сорт и по видам использования. В ведомости установите лимит высева (посадки) на единицу и на всю засеваемую (посадочную) площадь. Кроме того, в ведомости ежедневно указывается фактически использованное их количество и размер засеянной (посадочной) площади.

На основании лимитно-заборных ведомостей и накладных с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Например, ведомость на высев яровых, зерновых и зернобобовых культур, ведомость на высев технических культур и т. д. Внутри этих групп следует указать конкретные культуры. Рекомендуемая форма ведомости приведена в таблице 2 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Такой порядок следует из пункта 17 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Списание семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляется актом по форме № СП-13. Акт составляет агроном по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту должны быть приложены расходные документы. Акт утверждает руководитель или по его разрешению главный агроном.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян.*

Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостям посева).

В дальнейшем после появления всходов руководитель организации должен назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Акт инвентаризации (форма № ИНВ-11) служит основанием:

После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев должны сдать на склад по накладным. Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (форма № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве.

Списание семян (посадочного материала) отразите проводкой:

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– списаны расходы на семена (посадочный материал);

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– отражен возврат неиспользованных семян.

Формирование себестоимости будущего урожая

С учетом особенностей производственного процесса в растениеводстве могут возникнуть две группы расходов:

  • расходы, связанные с урожаем текущего года;
  • расходы, связанные с урожаем будущих лет.
  • Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями
    • часть материальных затрат (например, ГСМ, электроэнергия);
    • зарплата и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
    • амортизация сельскохозяйственной техники и прочих основных средств;
    • расходы на ремонт и содержание основных средств;
    • услуги сторонних организаций (аренда, транспорт, работы по договорам подряда);
    • прочие расходы (управленческие, плата за кредит).
    • измельчение удобрений;
    • смешивание и погрузка в транспортные средства;
    • подвозка в поле;
    • загрузка в разбрасыватели;
    • внесение в почву.
    • номера полей;
    • засеваемую культуру по сортам;
    • норму семян на 1 га и на всю площадь;
    • место получения подразделением, бригадой семян;
    • их засыпку в сеялки.
    • для приема выполненных работ по посеву;
    • для распределения затрат по незавершенному производству, а также распределяемых затрат.
  • расходы, связанные с урожаем текущего года;
  • расходы, связанные с урожаем будущих лет.

Соответственно, себестоимость урожая текущего года может включать в себя:

  • затраты прошлых лет, связанные с урожаем текущего года;
  • затраты текущего года, связанные с урожаем текущего года.

Не относящиеся к урожаю текущего года затраты прошлых лет и текущего года представляют собой незавершенное производство.*

Расходы могут учитываться по-разному:

  • сразу относиться на соответствующую статью затрат, если назначение произведенных расходов можно точно определить (например, затраты на удобрения, используемые для определенной растительной культуры);
  • распределяться в конце года пропорционально соответствующей базе, если отнести затраты на ту или иную статью расходов невозможно (например, амортизация сельскохозяйственной техники, занятой в уборке нескольких видов культур, затраты на орошение).

Это касается как затрат прошлых лет, связанных с урожаем текущего года, так и затрат текущего года, связанных с урожаем текущего года.

Все эти особенности необходимо учитывать для правильного формирования себестоимости как единицы продукции, так и урожая в целом.

Пример определения перечня распределяемых затрат в растениеводстве. Организация выращивает несколько видов однолетних сельскохозяйственных культур

ЗАО «Альфа» выращивает несколько видов сельскохозяйственных культур. Среди них основными культурами являются овощи открытого грунта и зернобобовые культуры.

В 2012 году были произведены следующие виды затрат:

  • на удобрение почвы. Почва под посев была удобрена минеральными удобрениями. После посева по мере роста культур проводится их обработка и подкормка. При этом для подкормки овощей и для подкормки и обработки зернобобовых культур применяются разные удобрения и средства защиты растений;
  • на семена;
  • на орошение;
  • начислена амортизация сельскохозяйственной техники;
  • начислена зарплата сотрудникам (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование).

В данной ситуации расходы на семена и удобрения, используемые для подкормки конкретных видов культур, распределять не нужно. Они напрямую относятся на те растительные культуры, под которые эти затраты произведены.

Остальные расходы (удобрение почвы под посев минеральными удобрениями, орошение, амортизация техники, зарплата) невозможно отнести на себестоимость конкретной сельскохозяйственной культуры. Это объясняется тем, что на момент осуществления этих расходов невозможно определить, к какой растительной культуре эти расходы относятся. Поэтому эти затраты распределяют пропорционально площади посевов.

Для полноценного учета затрат нужно определить:

  • объект учета;
  • перечень прямых и косвенных расходов.

Кроме того, нужно вести аналитический учет:

  • по каждому виду работ и выращиваемых культур (однородных групп);
  • по расходам, связанным с урожаем текущего года, и по расходам, связанным с урожаем будущих лет.

Объектами учета затрат в растениеводстве могут быть:

  • сельскохозяйственные культуры (например, просо, гречиха, зернобобовые культуры, подсолнечник, лен, зерновые озимые культуры, баклажаны, томаты, картофель);
  • группы однородных культур (например, зерновые и зернобобовые культуры, крупяные культуры, технические культуры, овощные культуры открытого грунта, кормовые культуры, плодовые и ягодные культуры);
  • распределяемые затраты;
  • незавершенное производство (если организация выращивает культуры с производственным циклом более одного календарного года);
  • прочие объекты.*

Выбранный вариант учета зависит от специализации организации, а также от количества и разнородности выращиваемых культур и отражается в учетной политике организации. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные).

К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с выращиванием определенного вида растительной культуры (группы однородных культур). Это расходы на семена и посадочный материал, удобрения, зарплату персонала, непосредственно занятого в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату этого персонала.

К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Если затраты можно отнести непосредственно на себестоимость той или иной сельскохозяйственной культуры (группы однородных культур), учитывайте их обособленно. Если такой учет невозможен, затраты нужно распределить.

К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с выращиванием конкретной растительной культуры (группы однородных культур). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).*

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства. Этот перечень нужно отразить в учетной политике.

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99).

Учет распределяемых затрат

Некоторые виды затрат нельзя сразу напрямую отнести на себестоимость отдельных сельскохозяйственных культур (объектов однородных культур). К таким затратам, в частности, относятся:

  • затраты на орошение. По этой группе затрат учитываются расходы на подачу воды, используемой для орошения земель, на которых возделывается несколько видов сельскохозяйственных культур;
  • затраты на осушение. По этой группе учитываются затраты на содержание систем осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств;
  • затраты на содержание полезащитных полос. По этой группе затрат учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистку, борьбу с вредителями и болезнями и т. д.;
  • амортизационные отчисления. По этой группе распределяемых затрат учитывается амортизация сельскохозяйственной техники, которая используется для выращивания нескольких видов культур;
  • затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве.*

В течение года эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют:

  • по культурам (группам однородных культур);
  • по видам незавершенного производства (пропорционально объему выполненных работ, посевным площадям или другим показателям).

Для распределения амортизации между конкретными объектами учета в растениеводстве применяется Ведомость распределения амортизации в растениеводстве. Эта форма предусматривает распределение амортизации в разрезе однородных групп основных средств. Например, амортизация тракторов распределяется пропорционально эталонным гектарам. Амортизация сеялок распределяется пропорционально посевным площадям. А амортизация комбайнов и других машин для уборки урожая – пропорционально убранной площади.

Такой порядок следует из пункта 44 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

В состав затрат на ремонт основных средств включают расходы на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин.

В составе затрат на содержание и эксплуатацию основных средств учитываются также затраты по уходу за лесными полезащитными полосами (за вычетом стоимости полученных дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования)). Эти затраты распределяются между многолетними насаждениями и культурами пропорционально занятым площадям, к которым лесные полосы прилегают.

Затраты на орошение распределяются пропорционально поливогектарам.

Затраты на осушение за минусом стоимости полученной продукции (например, дров, хвороста) распределяются на сельскохозяйственные культуры, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища пропорционально их площадям.

Такой порядок следует из пункта 62 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Пример распределения стоимости удобрений между различными видами сельскохозяйственных культур. Организация выращивает несколько видов однолетних сельскохозяйственных культур. Продолжительность производственного цикла занимает менее одного года

ЗАО «Альфа» выращивает озимые культуры (рожь и пшеницу), а также яровые культуры.

Производственный цикл озимых культур: осень текущего года (посев) – весна будущего года (сбор урожая). То есть производственный цикл начинается в одном календарном году, а заканчивается в другом.

Производственный цикл яровых культур: весна текущего года (посев) – осень текущего года (сбор урожая). То есть производственный цикл начинается и заканчивается в одном календарном году.

Согласно учетной политике «Альфы» базой для распределения затрат, которые невозможно однозначно отнести к конкретной культуре, является площадь посевов.

В 2012 году «Альфа» производит затраты, связанные с урожаем будущих лет, и затраты, связанные с урожаем текущего года:
– затраты на удобрение почвы на общую сумму 500 000 руб.;
– затраты на семена на общую сумму 650 000 руб., в том числе:
– семена озимой пшеницы – 250 000 руб.;
– семена озимой ржи – 300 000 руб.;
– семена яровых культур – 100 000 руб;
– затраты на орошение на общую сумму 700 000 руб.;
– начислена амортизация сельскохозяйственной техники – 150 000 руб.;
– расходы на оплату труда сотрудникам (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – 800 000 руб.

Эти затраты делятся на распределяемые и нераспределяемые.

К нераспределяемым затратам относятся расходы на семена.

Все остальные затраты являются распределяемыми.

Кроме того, поскольку производственный цикл озимых культур выходит за рамки одного календарного года, затраты, относящиеся к этим культурам, формируют незавершенное производство. То есть из общей суммы затрат нужно также выделить затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Площадь посевов составила 2000 га, в том числе:

  • под озимую пшеницу – 500 га;
  • под озимую рожь – 700 га;
  • под яровые культуры – 800 га.

Общая сумма распределяемых затрат составила 2 150 000 руб. (500 000 руб. + 700 000 руб. + 150 000 руб. + 800 000 руб.).

Нераспределяемые затраты составили 650 000 руб.

На основании этих данных бухгалтер определил расходы по каждому объекту учета (культура, распределяемые затраты, незавершенное производство).

Сумма распределяемых затрат по каждому виду культуры составила:

  • под озимую пшеницу – 537 500 руб. (2 150 000 руб. ? 500 га : 2000 га);
  • под озимую рожь – 752 500 руб. (2 150 000 руб. ? 700 га : 2000 га);
  • под яровые культуры – 860 000 руб. (2 150 000 руб. ? 800 га : 2000 га).

Общая сумма затрат по каждому виду культуры составила:

  • под озимую пшеницу – 787 500 руб. (537 500 руб. + 250 000 руб.);
  • под озимую рожь – 1 052 500 руб. (752 500 руб. + 300 000 руб.);
  • под яровые культуры – 960 000 руб. (860 000 руб. + 100 000 руб.).

Сумма затрат, формирующих незавершенное производство, составила 1 840 000 руб. (787 500 руб. + 1 052 500 руб.).

Сумма затрат текущего года составила 960 000 руб.

Учет незавершенного производства

Незавершенное производство характерно для таких отраслей растениеводства, как посев озимых культур, многолетних трав и т. п.

Незавершенное производство представляет собой накопленную на конец года сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих за отчетным годах.

Незавершенное производство в растениеводстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает остатки производства, которые переходят на следующий год. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ.

Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек:

  • затраты прошлых лет под урожай текущего года;
  • затраты отчетного года под урожай этого же года;
  • затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Для этого к счету 20 следует ввести отдельные субсчета: «Расходы на урожай будущего года» и «Расходы на урожай текущего года».

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего года. После окончания посевных работ и определения фактических площадей посева под те или иные культуры затраты распределяются постатейно по соответствующим элементам учета затрат. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Незавершенное производство на конец года представляет собой накопленную сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих годах. Поэтому по окончании отчетного года при закрытии затратных счетов наличие незавершенного производства отражается в виде сальдо по отдельным аналитическим счетам, предусмотренным к счету 20 субсчет «Растениеводство».

В себестоимость культур расходы включают только в следующем году по мере сбора урожая.*

Пример отражения в бухучете расходов на урожай будущего года

ЗАО «Альфа» выращивает яровые культуры. В 2012 году «Альфа» удобрила почву под урожай будущего года. В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:

  • стоимость удобрений – 750 000 руб.;
  • зарплата сотрудников – 597 015 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 202 985 руб.;
  • сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
  • стоимость ГСМ – 15 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 595 000 руб. (750 000 руб. + 800 000 руб. + 30 000 руб. + 15 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» открыл к счету 20-1 специальный субсчет «Расходы на урожай будущего года».

На основании первичных документов в бухучете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Удобрения»
– 750 000 руб. – отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 70
– 597 015 руб. – начислена зарплата сотрудников;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 69
– 202 985 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация по сельхозтехнике;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Расходы на ГСМ»
– 15 000 руб. – отражена стоимость ГСМ.

Таким образом, на конец года в бухучете организации образуется заключительное сальдо по счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года».

1 января 2013 года это сальдо переносится в качестве вступительного по счету 20-1 «Расходы на урожай текущего года»:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – перенесен остаток незавершенного производства на счет учета затрат текущего года.

После того как затраты перенесены на следующий (текущий) год, по окончании производственного цикла они должны быть списаны.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года могут списываться двумя способами:

  • непосредственно на себестоимость растительных культур, в счет которых эти затраты были произведены. Например, к таким расходам относится стоимость семян;
  • путем распределения пропорционально площадям посева, если невозможно четко определить, под какую культуру были произведены затраты (например, амортизация и ремонт сельскохозяйственной техники).

Пример отражения в бухучете расходов на урожай будущего и текущего года

ЗАО «Альфа» выращивает яровые культуры. В 2012 году «Альфа» удобрила почву под урожай будущего года. В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:

  • стоимость удобрений – 750 000 руб.;
  • зарплата сотрудников – 597 015 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 202 985 руб.;
  • сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
  • стоимость ГСМ – 15 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 595 000 руб. (750 000 руб. + 597 015 руб. + 202 985 руб. + 30 000 руб. + 15 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» открыл к счету 20-1 специальный субсчет «Расходы на урожай будущего года».

На основании первичных документов в бухучете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Удобрения»
– 750 000 руб. – отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 70
– 597 015 руб. – начислена зарплата сотрудников;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 69
202 985 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация по сельхозтехнике;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Расходы на ГСМ»
– 15 000 руб. – отражена стоимость ГСМ.

Таким образом, на конец года в бухучете организации образуется сальдо по счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года».

1 января 2013 года затраты прошлого года перейдут на год текущий. Бухгалтер отразит это так:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – переведены затраты прошлого года на текущий год.

В 2013 году «Альфа» засеяло яровыми культурами 3000 га, а именно:

  • яровой пшеницей – 800 га;
  • ячменем – 1000 га;
  • подсолнечником – 1200 га.

Стоимость семян на площадь посева составила:

  • яровая пшеница – 150 000 руб.;
  • ячмень – 160 000 руб.;
  • подсолнечник – 190 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сразу включил эти расходы в стоимость культур. В учете он сделал такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 150 000 руб. – израсходованы семена яровой пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 160 000 руб. – израсходованы семена ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 190 000 руб. – израсходованы семена подсолнечника.

В учетной политике «Альфы» сказано, что расходы на удобрение почвы, амортизацию, ГСМ и зарплату предприятие распределяет между культурами пропорционально засеянной площади. В итоге затраты, произведенные в 2013 году, распределили так:

  • яровая пшеница – 425 333 руб. (1 595 000 руб. ? 800 га : 3000 га);
  • ячмень – 531 667 руб. (1 595 000 руб. ? 1000 га : 3000 га);
  • подсолнечник – 638 000 руб. (1 595 000 руб. ? 1200 га : 3000 га).

Эти суммы бухгалтер отразил в учете:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 425 333 руб. – отражены расходы, которые включены в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 531 667 руб. – учтены расходы, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 638 000 руб. – учтены расходы, которые включены в стоимость подсолнечника.

Расходы на выплату зарплаты сотрудникам составили 1 700 000 руб. Эту сумму бухгалтер также распределил между культурами:

  • яровая пшеница – 226 667 руб. (850 000 руб. ? 800 га : 3000 га);
  • ячмень – 283 333 руб. (850 000 руб. ? 1000 га : 3000 га);
  • подсолнечник – 340 000 руб. (850 000 руб. ? 1200 га : 3000 га).

В учете «Альфы» были сделаны такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 70
– 226 667 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 70
– 283 333 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 70
– 340 000 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость подсолнечника.

В 2013 году «Альфа» собрала урожай.

Плановая себестоимость выращиваемых культур составила:

  • яровая пшеница – 830 000 руб.;
  • ячмень – 950 000 руб.;
  • подсолнечник – 1 100 000 руб.

В учете были сделаны такие записи:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 40-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 830 000 руб. – учтена плановая себестоимость пшеницы;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 40-1 субсчет «Ячмень»
– 950 000 руб. – отражена плановая себестоимость ячменя;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 40-1 субсчет «Подсолнечник»
– 1 100 000 руб. – учтена плановая себестоимость подсолнечника.

В декабре 2013 года бухгалтер рассчитал фактическую стоимость готовой продукции. Она составила:
– яровая пшеница – 858 666 руб. (150 000 руб. + 425 333 руб. + 283 333 руб.);
– ячмень – 975 000 руб. (160 000 руб. + 531 667 руб. + 283 333 руб.);
– подсолнечник – 1 168 000 руб. (190 000 руб. + 638 000 руб. + 340 000 руб.).

В 2013 году на счет 40-1 «Выпуск продукции растениеводства» списаны фактические затраты:

Дебет 40-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 858 666 руб. – фактическая себестоимость яровой пшеницы;

Дебет 40-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»
– 975 000 руб. – фактическая себестоимость ячменя;

Дебет 40-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»
– 1 168 000 руб. – фактическая себестоимость подсолнечника.

Далее бухгалтер «Альфы» отразил в учете разницу между плановой и фактической стоимостью культур:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 40-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 28 666 руб. (858 666 руб. – 830 000 руб.) – доведена плановая себестоимость яровой пшеницы до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 40-1 субсчет «Ячмень»
– 25 000 руб. (975 000 руб. – 950 000 руб.) – доведена плановая себестоимость ячменя до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 40-1 субсчет «Подсолнечник»
– 68 000 руб. (1 168 000 руб. – 1 100 000 руб.) – доведена плановая себестоимость подсолнечника до фактической себестоимости.

Порядок учета операций по посеву, посадке и уходу за растительными культурами при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

ОСНО

Порядок налогообложения по налогу на прибыль зависит от того, соответствует ли организация, занимающаяся растениеводством, критериям сельскохозяйственного производителя, приведенным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую сельскохозяйственную продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620).*

Если организация соответствует данным критериям, то налог на прибыль нужно рассчитать по ставке 0 процентов. Эта ставка применяется по деятельности, связанной с реализацией произведенной ею, а также произведенной и переработанной ею сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

В противном случае налог на прибыль рассчитывайте в общеустановленном порядке.

Стоимость семян, удобрений и иных товарно-материальных ценностей, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 272 НК РФ). Независимо от того, в каком периоде будет получен доход от реализации. То есть до момента уборки урожая у организации будут накапливаться прямые расходы и формироваться убыток от осуществления косвенных расходов. Такие разъяснения следуют из письма Минфина России от 6 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/226.

Если организация применяет кассовый метод, расходы нужно учитывать по мере оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость незавершенного производства, сформированного при посеве озимых, исчисленную из прямых расходов, при расчете налога на прибыль текущего налогового периода не учитывайте. Сумму остатков незавершенного производства, сформированного на конец года, включите в состав прямых расходов следующего налогового периода (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

После того как материальные ценности и основные средства будут приняты на учет, «входной» НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

Учет многолетних насаждений

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении многолетние насаждения. Организация применяет общую систему налогообложения

В бухучете многолетние насаждения учитывайте в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).

Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Учет ведется по элементам и статьям затрат, которые установлены для растениеводства.

В основном учет ведется по следующим статьям затрат:

  • оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
  • семена и посадочный материал;
  • удобрения минеральные и органические;
  • средства защиты многолетних насаждений;
  • содержание основных средств (в т. ч. нефтепродукты, амортизация и ремонт основных средств);
  • работы и услуги;
  • организация производства и управления;
  • прочие затраты.

Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. Например, «Сад яблоневый № 2, закладка 2008 года».

Такой порядок учета многолетних насаждений регламентирован пунктами 162, 163 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Особенностью учета многолетних насаждений является то, что они не сразу достигают своего эксплуатационного возраста (периода, когда они могут давать плоды). Нормативные документы, регулирующие порядок учета многолетних насаждений, противоречивы.

1. Один порядок следует из положений пункта 164 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. Согласно ему вложения в многолетние насаждения отражаются на счете 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» только в пределах одного календарного года. По итогам года затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 404-АПК) списываются со счета 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» на счет 01-5 «Многолетние насаждения», где присоединяются к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. При этом амортизация по молодым насаждениям не начисляется.

2. Другой порядок предусматривает, что вложения в многолетние насаждения отражаются на счете 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» в течение всего срока выращивания насаждений вплоть до достижения ими эксплуатационного возраста. После достижения насаждениями эксплуатационного возраста они переводятся в состав основных средств. Такие рекомендации дает Минфин России в письмах от 14 августа 2006 г. № 03-06-01-02/33 (доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 4 сентября 2006 г. № ШС-6-02/886), от 20 июля 2006 г. № 07-05-08/279.

В сложившейся ситуации организация вправе сама выбрать способ учета многолетних насаждений. Выбранный вариант учета многолетних насаждений закрепите в учетной политике.

На каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, откройте инвентарную карточку учета многолетних насаждений, в которой укажите:

  • местоположение;
  • площадь;
  • схему посадки;
  • количество деревьев и кустарников (шт.);
  • возраст (год) посадки;
  • дату и номер акта приемки;
  • год сдачи в эксплуатацию;
  • балансовую стоимость;
  • другие необходимые показатели.

После того как многолетние насаждения будут введены в эксплуатацию, начните начислять амортизацию.

Пример отражения в бухучете ввода в эксплуатацию многолетних насаждений

В апреле 2011 года ЗАО «Альфа» приобрела сливовые деревья для закладки сливового сада.

В апреле 2013 года ввела в эксплуатацию сливовый сад. Его первоначальная стоимость (в сумме стоимости саженцев, затрат на закладку и выращивание сада), накопленная на счете 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», составила 3 500 000 руб.

В соответствии с учетной политикой срок полезного использования для целей бухучета составляет 12 лет, амортизация начисляется линейным методом.

Бухгалтер «Альфы» отразил ввод сада в эксплуатацию следующими проводками:

Дебет 01-5 «Многолетние насаждения» Кредит 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»
– 3 500 000 руб. – включен в состав основных средств сливовый сад, достигший эксплуатационного возраста.

Саду был присвоен инвентарный номер «Сад сливовый № 3, закладка 2010 года».

Начиная с мая 2013 года бухгалтер «Альфы» начисляет амортизацию. Эта операция отражается в бухучете проводкой:

Дебет 20-1 «Растениеводство» Кредит 02
– 24 306 руб. (3 500 000 руб. : 12 лет : 12 мес.) – начислена амортизация сада за текущий месяц.

Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, в их стоимость не включайте. Учитывайте их в составе текущих расходов. К таким затратам могут быть отнесены зарплата сотрудников, расходы на полив, удобрения, амортизация сельскохозяйственной техники, расходы на оплату услуг сторонних организаций.

В зависимости от вида расходов сделайте проводку:

Дебет 20-1 Кредит 02 (10-2, 10-4, 10-11, 70, 76)
– списаны текущие расходы по уходу за многолетними насаждениями.

В налоговом учете многолетние насаждения учитывайте в составе амортизируемого имущества. Примите их к учету по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Стоимость многолетних насаждений, учтенных в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Многолетние насаждения, учтенные в составе основных средств после 1 января 2013 года, объектом обложения налогом на имущество не являются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

УСН

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав материальных расходов затраты на приобретение семян и посадочного материала, а также другие расходы, не признаваемые амортизируемым имуществом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О том, как учитывать многолетние насаждения при расчете единого налога, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

ЕСХН

Порядок определения и признания расходов в целях расчета ЕСХН регулируется статьей 346.5 Налогового кодекса РФ. В пункте 2 этой статьи перечислены расходы, которые уменьшают доходы, полученные организацией. В частности, это материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений, а также расходы на оплату труда.

По общему правилу для целей применения ЕСХН расходами налогоплательщика считаются затраты после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Значит, расходы на приобретение семян, посадочного материала, горюче-смазочных материалов, на оплату труда и т. д., осуществленные организацией в текущем году, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были фактически оплачены. Это правило не зависит от даты признания доходов от реализации урожая, для получения которого были произведены данные расходы.

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

02.07.2015 г.

С уважением,

Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка