Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 июля 2015 512 просмотров

Ежегодно мы подливаем штрихкодирование в виде единовременной оплаты ежегодных взносов на период с 20 марта по 19 марта сл.года. в течение этого периода приходило свидетельство от Юнискана. Как правильно проводить такие расходы в целях налогообложения и в бух. учете. Так как свидетельство приходило поздно по почте и утерян конверт, мы расходы проводили в конце периода предоставления услуги, т.е в 2015году 19.03.2015г. за период 20.03.14-19.03.15. В июне 2015г. прошло свидетельство за период 20.03.15-19.03.16г. Можем ли принять в затраты в июне единовременно?

Это спорная ситуация. Т.е. как учитывать в БУ и принимать ли в НУ данные расходы, в т.ч. единовременно, - организация должна решить самостоятельно. Так как:

- ни международные, ни национальные стандарты обязательной маркировки товара штрихкодом не требуют. Эта процедура совершенно добровольна, несмотря на существование стандартов штрихового кодирования (Письмо Минэкономразвития от 23.05.2008 N Д05-1969);

- ЮНИСКАН - добровольная некоммерческая организация, существующая исключительно за счет членских взносов ее участников;

- некоторые суды считают, что их вообще учесть в НУ нельзя, так как это не обязательный взнос;

- расходы, связанные с получением доходов в нескольких отчетных периодах не учитываются единовременно ни в БУ, ни в НУ. Т.е.:

- в БУ их надо учитывать в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете – 97;

- в НУ - если соответственно, ваша организация примет решение учитывать их в налогооблагаемой базе, то равномерно, например, для вашей ситуации, в течении 12 месяцев.

Подробно см. Статьи, Рекомендации.

Обоснование

Из статьи журнала «Главбух», июнь 2008 года

Учет затрат на штрих-коды

Быстро и точно определить цену конкретного товара, продающегося в аптеке, помогает штрих-код. Это удобно, но ставит перед бухгалтером ряд задач. Как учесть затраты на нанесение кода и оплату сторонних услуг, а также на закупку программного обеспечения? Какими первичными документами можно подтвердить такие расходы? Мы ответили на вопросы, рассмотрев ситуации на примерах.

Бухгалтерский учет

Для нанесения штрих-кодов на лекарственные препараты и товары, реализуемые в аптеке, прежде всего понадобятся техсредства для считывания с соответствующим программным обеспечением и этикетки. Их можно напечатать самим или заказать у сторонней организации.

Соответственно, от того, какой путь выберет аптека, будет зависеть и бухгалтерский учет операций. Рассмотрим оба варианта, а также нюансы, связанные с приобретением программного обеспечения.

Аптека сама печатает этикетки

В данном случае фирма несет расходы на закупку печатающих устройств, расходных материалов для изготовления этикеток, а также на приобретение считывающих устройств. Рассмотрим их учет на примере.

Пример 1

Аптека ООО «Айболит» приобрела в мае 2008 года оборудование для производства штрих-кодов на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС – 22 881,36 руб.) и считывающие устройства на 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,08 руб.). В июне 2008 года оборудование было введено в эксплуатацию и закуплены расходные материалы: бумага для изготовления этикеток на 46 000 руб. (в том числе НДС – 7016,95 руб.), краска для нанесения штрих-кода стоимостью 23 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер ООО «Айболит» сделал следующие записи.

В мае 2008 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 127 118,64 руб. (150 000 – 22 881,36) – приобретены печатающие устройства для производства штрих-кодов;

Дебет 19 Кредит 60
– 22 881,36 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 08 Кредит 60
– 101 694,92 руб. (120 000 – 18 305,08) – приобретены считывающие устройства;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 305,08 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию.

В июне 2008 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 38 983,05 руб. (46 000 – 7016,95) – оприходована бумага по документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 7016,95 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 Кредит 19
– 7016,95 руб. – принят к вычету НДС по расходным материалам после принятия МПЗ к учету;

Дебет 10 Кредит 60
– 23 000 руб. – оприходована краска по документам поставщика;

Дебет 01 Кредит 08
– 127 118,64 руб. – введено в эксплуатацию печатающее устройство;

Дебет 01 Кредит 08
– 101 694,92 руб. – введены в эксплуатацию считывающие устройства;

Дебет 68 Кредит 19
– 41 186,44 руб. (22 881,36 + 18 305,08) – принят к вычету НДС по оборудованию после ввода основных средств в эксплуатацию;

Дебет 44 Кредит 10
– 61 983,05 руб. (38 983,05 + 23 000) – списаны расходные материалы, израсходованные на производство этикеток со штрих-кодами.

Обратите внимание: с июля 2008 года необходимо ежемесячно делать записи по начислению амортизации по вновь поступившему оборудованию:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по оборудованию.

Необходимо помнить, что оборудование и материалы приходуются на баланс аптеки согласно оформленной поставщиком унифицированной формы № ТОРГ-12. При вводе оборудования в эксплуатацию составляется форма № ОС-1.

Вычет НДС по приобретенному имуществу возможен на основании выставленного поставщиком счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Аптека покупает этикетки у сторонних организаций

Поскольку оборудование для штрих-кодирования является дорогостоящим, аптеки могут воспользоваться для печатания этикеток услугами сторонних организаций. Рассмотрим на примере учет расходов в этом случае.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Но допустим, что этикетки со штрих-кодами изготовлены для аптеки сторонней организацией, которой заплатили за услуги 78 000 руб. (в том числе НДС – 11 898,31 руб.).

В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60
– 66 101,69 руб. (78 000 – 11 898,31) – приняты к учету услуги поставщика по производству этикеток со штрих-кодами;

Дебет 19 Кредит 60
– 11 898,31 руб. – отражен НДС по услугам поставщика;

Дебет 68 Кредит 19
– 11,898,31 – принят к вычету НДС по услугам после принятия их к учету;

Дебет 60 Кредит 51
– 78 000 руб. – оплачены услуги сторонней организации.

Напомним, что услуги поставщиков по производству этикеток принимаются к учету на основании акта приемки-сдачи выполненных работ с указанием их вида.

Аптека приобретает программное обеспечение

Особого внимания заслуживает приобретение программного обеспечения для считывающих устройств (сканеров). В данном случае передачи исключительных прав не происходит. Поэтому затраты отражаются на счете 97 и списываются в течение срока, установленного приказом руководителя.

Пример 3

Допустим, аптека ООО «Айболит» в апреле 2008 года приобрела программное обеспечение для сканеров стоимостью 35 000 руб. (без НДС). Срок его использования согласно приказу руководителя – пять лет (60 месяцев). Сканер введен в эксплуатацию в мае 2008 года. В апреле 2008 года бухгалтер сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60
– 35 000 руб. – приняты к учету расходы по приобретению программного продукта.

С мая 2008 года (после ввода сканера в эксплуатацию) ежемесячно бухгалтер делает проводку:

Дебет 44 Кредит 97
– 583,33 руб. (35 000 руб.: 60 мес.) – отнесена в состав расходов часть стоимости программного продукта.

Признание затрат в налоговом учете

В налоговом учете порядок отражения расходов зависит от применяемой системы налогообложения.

Общий режим налогообложения

В перечне расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на изготовление или приобретение штрих-кодов прямо не прописаны. Право их учесть дает подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, но при одном условии – они должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными. Последнее подтверждается фактом сокращения трудозатрат при отпуске лекарств и изделий медицинского назначения, а также в организации их учета. Немаловажно и сокращение ошибок при совершении операций по продаже товара в розницу.

Расходы на программное обеспечение учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, и согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/826). Если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Если же из условий договора неясен срок использования программ, к которому относятся расходы, последние распределяются с учетом принципа равномерности признания. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для налогообложения прибыли.

Если аптека на «упрощенке»

Часто инспекторы при проверке настаивают на том, что учитывать расходы на штрих-кодирование при «упрощенке» неправомерно, так как расходы при расчете единого налога принимаются только по перечню, установленному пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Затраты на штрих-кодирование там не поименованы. По мнению автора, у налогоплательщика не должно возникнуть проблем с учетом расходов. Ведь с 1 января 2008 года пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 35. Так, в состав расходов можно включить затраты на обслуживание ККТ. А расходы на покупку программ можно признать на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Штрих-коды и их необходимость

Штрих-код – это индивидуальный номер, содержащий закодированную информацию о товаре и его производителе. Он значительно облегчает продавцу учет, поиск и хранение препаратов.

Чаще всего производитель сам идентифицирует выпускаемую продукцию. Но если он этого не сделал и упаковки лекарств или изделий медицинского назначения остались без штрих-кодов, аптека вправе произвести маркировку собственными силами.

Официальная позиция
М.С. Скиба, главный специалист-эксперт департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

– Аптека работает на «упрощенке». Для нанесения штрих-кодов на препараты и медтовары фирма приобрела специальные считывающие устройства и программное обеспечение. Кроме того, аптека несет расходы, связанные с приобретением этикеток со штрих-кодами. Можно ли учесть данные расходы при расчете единого налога?

– Если срок полезного использования устройств более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 20 000 руб., то такие активы относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В этом случае расходы на их покупку можно учесть на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В противном случае затраты относятся к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, ст. 254 Налогового кодекса РФ). На этом же основании можно учесть и затраты на приобретение этикеток со штрих-кодами. Ведь согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам относятся расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Расходы на приобретение специальных программ также можно учесть (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Из статьи журнала "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, n 8

Учет затрат на штриховое кодирование

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ШТРИХОВОЕ КОДИРОВАНИЕ
Стоит ли говорить, что промышленность уже немыслима без использования компьютерных технологий. Компьютеры - это точность, безошибочность, а также большая скорость обработки информации. Современные кассовые аппараты - это компьютеры, имеющие считывающее устройство. При покупке товара кассовый аппарат считывает штрихкод и из памяти компьютера вызывается цена этого товара. Штриховые коды имеют очень большое значение для торговли, так как позволяют не только быстро и правильно пробить чек покупателю, но и вести учет и статистику по всем товарам, по их запасам на складе и т.д. Магазины неохотно принимают на реализацию товары, не маркированные штрихкодом. Да и производителю продукции его использование поможет значительно упростить процессы учета и контроля. О том, как получить идентификационные коды и учесть расходы на них - в данной статье.
Куда обратиться?
Ни международные, ни национальные стандарты обязательной маркировки товара штрихкодом не требуют. Эта процедура совершенно добровольна, несмотря на существование стандартов штрихового кодирования (Письмо Минэкономразвития от 23.05.2008 N Д05-1969). Тем не менее наличие штрихового кода на товаре может проверить и потребовать от предприятия-изготовителя покупатель или предприятие оптовой (розничной) торговли. Ну, а если предприятие планирует выйти на внешний рынок, важно учесть, что "незакодированные" товары реализуются на экспорт по ценам ниже общепринятых на 3 - 15%, а иногда и на 50%.
Наиболее известная и востребованная на сегодня в нашей стране система штрихового кодирования - международная система GS1 (EAN/UCC), объединяющая 128 стран мира. Продукция, маркированная штрихкодом данной системы (в основном кодом EAN-13), может поставляться и на зарубежный рынок. Заметим, что различные внутренние национальные системы кодирования (самая известная - ОСК) такой "опцией" не обладали - их коды распознавались исключительно внутри государства. Видимо, по этой причине они оказались практически нежизнеспособны.
Чтобы получить идентификационный номер, который изображается на упаковке в виде штрихов и пробелов и дублируется в нижней части кода арабскими цифрами, необходимо обратиться к единственному официальному представителю GS1 в нашей стране - Ассоциации автоматической идентификации ЮНИСКАН/ГС1. Все другие организации, обещающие помощь в присвоении штриховых кодов, в лучшем случае являются посредниками. Производители, получающие штриховые коды у неуполномоченных организаций, рискуют понести убытки в связи с последующим отказом предприятий торговли принять на реализацию продукцию.
ЮНИСКАН - добровольная некоммерческая организация, существующая исключительно за счет членских взносов ее участников. Присвоение номеров в системе GS1 для членов Ассоциации осуществляется бесплатно, независимо от величины перечня кодируемой продукции. Однако же расходной части не избежать. Первоначально это сумма в размере 25 000 руб., перечисляемая на расчетный счет ЮНИСКАНа, состоящая из вступительного взноса (10 000 руб.) и стоимости первого года пребывания в Ассоциации (15 000 руб.). По истечении года - это ежегодные членские взносы в размере 15 000 руб.
Чтобы вступить в ЮНИСКАН, предприятию необходимо подать заявление установленной формы и представить перечень продукции, подлежащей штриховому кодированию. Формы заявления и перечня продукции можно получить в представительстве компании или скачать с официального сайта www.uniscan.ru. После того как предприятие подаст все необходимые бумаги, представители ассоциации назначат день, в который можно будет забрать свидетельство о присвоении 9-значного регистрационного номера - Глобального префикса предприятия (GCP) в международной системе GS1. Обычно на подготовку документов уходит всего одна-две недели с момента подачи заявления. На этом, в общем, все формальности заканчиваются. Информация обо всех предприятиях, вступивших в ЮНИСКАН, заносится в систему Глобального регистра и доступна пользователям Интернета <1>.
--------------------------------
<1> http://gepir.ean.ru/gepir.
Итак, идентификационный номер продукции получен. Осталось нанести его на упаковку или непосредственно на товар. Данная операция производится либо полиграфическим методом при изготовлении тары или упаковки, либо с использованием специальных устройств - принтеров для печати этикеток с штрихкодом.
Примечание. Регистрационный номер состоит из префикса Национальной организации, который присваивает GS1 (например, 460 - ЮНИСКАН/ГС1 РУС), и номера предприятия внутри национальной организации (например, 500500 - ОАО "Барановский мясокомбинат"). С этого уникального номера начинаются все штриховые коды продукции данного предприятия.
Если предприятие работает с типографией, располагающей специализированным оборудованием (принтером со встроенными программами печати штрихового кода), то в заказе на печать этикеток (упаковок) достаточно просто указать номер товара EAN-13 - изображение штрихкода генерируется автоматически. В этом случае расходы на штрихкодирование включаются в общую стоимость типографских услуг по изготовлению упаковки. Однако для многих типографий штриховое кодирование - технология новая. И в типографию заказчик передает так называемый фильм-мастер (оригинал изображения штрихкода на пленке) или мастер-файл (компьютерный файл на диске). Для их изготовления требуется специальное программное обеспечение, выполняющее кодирование информации пользователя с выдачей готового рисунка штрихкода. Иногда предприятие приобретает такое оборудование и созданием изображения в специальных программах занимаются штатные специалисты. Иначе предприятию приходится прибегать к услугам профессионалов.
Взносы в ЮНИСКАН
Сразу заметим, что в большинстве случаев бухгалтеры не учитывают взносы в ЮНИСКАН в целях налогообложения. Трудно доказать, что добровольно уплаченные взносы - это расходы, связанные с производством и реализацией, когда на руках у бухгалтера регистрационное свидетельство, платежка и уведомление, в котором говорится, что уникальный регистрационный номер члена ЮНИСКАН присвоен бесплатно сроком на один год, по истечении которого будет выдано новое свидетельство с продленным сроком действия. Разумеется, налоговики, отказывая в праве налогоплательщика на признание расходов, приводят следующий довод: номер присвоен бесплатно, в связи с чем нет доказательств того, что уплата данного взноса направлена на получение дохода <2>.
--------------------------------
<2> Постановление ФАС ПО от 15.08.2007 N А49-1307/2007.
Заметим, что в соответствии с п. 15 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений). На этот пункт и ссылаются налоговики в неофициальных разъяснениях, запрещая включать взносы в ЮНИСКАН в состав налоговых расходов.
Посмотрим, однако, не позволяют ли нам какие-то другие нормы Кодекса признать данные расходы. Обратимся к пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Необходимые платежи
Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для деятельности организаций - плательщиков таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Как видим, чтобы учесть расходы на основании данного подпункта, налогоплательщик должен доказать невозможность осуществления конкретного вида коммерческой деятельности, направленной на получение доходов, без уплаты соответствующих взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческой организации. На это обращает внимание и Минфин в Письме от 02.08.2007 N 03-03-06/1/536. Таким образом, в нашем случае данный вариант учета не подходит. Взносы, уплачиваемые ЮНИСКАН, во-первых, добровольные, а во-вторых, в настоящее время в отношении товаров, как отмечалось, отсутствует обязательность штрихового кодирования.
Подпункт 30 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учесть в составе производственных и реализационных расходов взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.
В нашем случае предприятие оплачивает ЮНИСКАН вступительный и ежегодный взносы - это обязательное условие для вступления в данную ассоциацию и предоставления ею определенного круга услуг. Причем ЮНИСКАН обладает статусом международной организации.
Загвоздка может возникнуть вот в чем. Воспользоваться данной нормой возможно в том случае, если присутствует прямая зависимость между необходимостью потребления услуг, оказываемых международной организацией, и осуществлением определенной деятельности налогоплательщиком. Если под термином "деятельность налогоплательщика" понимается определенный вид экономической деятельности (отрасль), в которой занят субъект, то и данный подпункт не для нас. Ведь предприятие в принципе может производить и продавать товар и без штрихкодов. Если же под деятельностью налогоплательщика подразумевается любая деятельность, связанная с производством и реализацией товаров (дискретная по своей сути), то норма подходящая. Автор считает, что правильный вариант - второй.
Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС СЗО от 22.05.2006 N А56-45863/04. Судьи подтвердили право налогоплательщика на признание в целях налогообложения вступительных и членских взносов в международную Ассоциацию "DFK International". Принимая решение, арбитры заглянули в Устав Ассоциации, в котором были прописаны цели ее создания - создание для участников возможностей по предоставлению их клиентам в любых местах мира услуг, соответствующих требованиям высших профессиональных стандартов, предоставление участникам возможности работать на новых клиентов, создание для участников возможностей по расширению территории их деятельности и т.п. То есть, сделали вывод арбитры, международная организация предоставляет ряд услуг, необходимых для ведения предприятием его деятельности. Своевременная уплата взносов является условием для нахождения предприятия в Ассоциации. Следовательно, расходы на уплату взносов относятся к расходам, указанным в пп. 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Прочие обоснованные расходы
Второй способ признать расходы в налоговом учете - воспользоваться общими нормами п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этим нормам налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что они обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
На наш взгляд, у предприятий - производителей продукции налицо экономическая оправданность затрат, поскольку выпускаемая продукция легче распространяется, если на ней обозначен штрихкод. Также не вызывает сомнения, что расходы по приобретению штрихкодов произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В сложившейся арбитражной практике решений таких споров единицы, но, к счастью, они в пользу налогоплательщика. Пример - Постановление ФАС МО от 13.08.2007 N КА-А41/7529-07. Отклоняя доводы налогового органа о необоснованности расходов по оплате взносов в ЮНИСКАН, суд указал, что участие предприятия в ЮНИСКАН дает возможность использовать штрихкоды на полимерных бутылках, используемых для расфасовки масла, что позволяет осуществлять автоматическую идентификацию производителя и упаковщика масла. Таким образом, расходы на уплату взноса в ЮНИСКАН не являются добровольными членскими взносами на содержание организации в смысле п. 15 ст. 270 НК РФ, однако вызваны требованиями рынка, производственной необходимостью (требования п. 3.5.2 ГОСТа Р 51074-2003 "Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общие требования"), непосредственно связаны с деятельностью общества, являются экономически обоснованными и документально подтверждены (платежным поручением).
Обратимся также к Постановлению Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 N 09АП-508/2008-АК. Несмотря на то что оно не касается непосредственно взносов в ЮНИСКАН, интересен сам ход рассуждений арбитров. Предприятие учло в составе налоговых расходов взносы на содержание аппарата Ассоциации элеваторостроительных организаций. Налоговики решили, что это в нарушение п. 15 ст. 270 НК РФ привело к занижению налога на прибыль. Однако суд с ними не согласился. Заметим, что снова на помощь пришел устав Ассоциации. Суд выяснил, что цель ее создания - сохранение трудовых коллективов и консолидация усилий по сохранению в стране специализированных организаций, осуществляющих строительство объектов по переработке зерна. Основные задачи Ассоциации - координация деятельности таких предприятий. Заключив соглашения с налогоплательщиком, Ассоциация обязалась осуществлять поиск заказчиков работ и услуг в сфере строительства объектов, осуществлять правовую помощь и коммерческую поддержку при согласовании и заключении договорных отношений и прочее, а предприятие, в свою очередь, обязалось осуществлять отчисления в виде вкладов на финансирование аппарата управления Ассоциации согласно смете, утверждаемой ежегодно. Суд принял во внимание и представленную бухгалтерскую справку, из которой следовало, что более 50% общей выручки налогоплательщик получил в результате реализации соглашений с Ассоциацией. Вывод арбитров: расходы по внесению вкладов в Ассоциацию являются расходами, в результате осуществления которых налогоплательщик получает основной источник доходов, данные расходы экономически оправданы и являются необходимым условием осуществления деятельности предприятия. В связи с чем они правомерно учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как соответствующие признакам ст. 252 НК РФ.
Как видим, ситуация с учетом налогообложения взносов в ЮНИСКАН неоднозначна. Оба варианта учета данных расходов, показавшиеся нам приемлемыми, - для тех, кто готов отстаивать свою позицию в суде. Причем тем налогоплательщикам, кто признает взносы в налоговом учете, нелишним будет запастись, судя по практике, копией устава ЮНИСКАН и данными о том, как прохождение процедуры штрихового кодирования повлияло на экономические и бухгалтерские показатели деятельности организации.
Расходы на изготовление штрихкода
Затраты на изготовление и размещение на упаковке штрихкода следует, с нашей точки зрения, рассматривать как расходы на упаковку. Если упаковка является необходимым компонентом при производстве товара (а большинство пищевой продукции имеет первичную упаковку, которая неотделима от вложенного в нее товара и является средством его сохранности), то затраты на изготовление упаковки готовой продукции относятся к материальным расходам на приобретение сырья и материалов и включаются в состав материальных расходов по пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются прямыми и подлежат учету в порядке, который определен п. 2 ст. 318 НК РФ. Следовательно, их необходимо распределять между стоимостью незавершенного производства, готовой и отгруженной продукцией. Об этом говорится в Письме УМНС по г. Москве от 15.09.2003 N 26-12/50798. Отметим, что сумма НДС по затратам на изготовление штрихкода принимается к вычету в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату работ.
Если же технологический процесс производства продукции не включает упаковывание и оно производится после сдачи на склад, то, на наш взгляд, расходы на кодирование учитываются на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на материалы для упаковки.
Бухгалтерский учет
Вступительные взносы в Ассоциацию учитываются в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" на счете 91, субсчете 91-2 "Прочие расходы" (План счетов и Инструкция по его применению). Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в качестве вступительного взноса отражается записью Дебет 76 Кредит 51.
То, как организовано упаковывание, имеет значение, на наш взгляд, и для бухгалтерского учета затрат. Если упаковывание - часть производственного процесса (готовая продукция поступает на склад в упакованном виде например, колбаса в оболочке или молоко в пакетах), то стоимость расходов на изготовление штрихкода и его нанесение на упаковку вместе с иными расходами на упаковку (пакеты, клей, скотч, термоусадочная пленка, этикетки) включается в производственную себестоимость продукции (п. 172 Методических указаний <3>): Дебет 20 Кредит 10-4.
--------------------------------
<3> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Другой вариант - продукция упаковывается на складе для поставки ее покупателю. Тогда расходы на штриховое кодирование включаются в состав расходов на продажу: Дебет 44 Кредит 10-4.
Пример. Молокозавод "Семеновский" понес затраты по приобретению штрихкода, в том числе:
- перечислил на расчетный счет Ассоциации ЮНИСКАН (ГС1/РУС) 25 000 руб. (из них 10 000 руб. - вступительный взнос и 15 000 руб. - ежегодный членский взнос);
- оплатил специализированной организации работы по изготовлению фильм-мастера штрихкода - 649 руб. (в том числе НДС - 99 руб.).
Бухгалтер предприятия проявил решительность и включил уплаченные Ассоциации суммы вступительных взносов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете молокозавода будут выполнены следующие записи:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Начислены взносы в ЮНИСКАН ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 25 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Перечислены взносы в ЮНИСКАН ¦ 76 ¦ 51 ¦ 25 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражены расходы на изготовление штрихкода ¦ 20 ¦ 60 ¦ 550 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражена сумма НДС по изготовлению штрихкода¦ 19 ¦ 60 ¦ 99 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Произведена оплата за изготовление штрихкода¦ 60 ¦ 51 ¦ 649 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Принята к вычету сумма НДС по изготовлению ¦ 68 ¦ 19 ¦ 99 ¦
¦штрихкода ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Заметим, что в том случае, если суммы вступительных взносов не будут учтены в составе налоговых расходов, бухгалтер должен будет отразить постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"): Дебет 99 Кредит 68 - 6000 (25 000 x 24%).

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг
<…>

Расходы будущих периодов

Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:

  • деятельность организации носит сезонный характер;
  • неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
  • отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования.

Отдельные расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах. Их распределяйте между отчетными периодами. Это нужно будет отразить и в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.

В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:

  • равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя;
  • пропорционально доходам от реализации.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам
<…>

При расчете налога на прибыль некоторые виды расходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 1, 6 ст. 272, п. 9 ст. 262, п. 2 ст. 261, п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отнесение расходов к нескольким отчетным периодам производится на основании условий договора, в рамках которого эти расходы осуществляются.

Если расходы осуществляются в рамках договора, по которому:
– получение доходов предусмотрено в течение нескольких отчетных периодов;
– поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена,
такие расходы признаются с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Предварительные платежи

Если расходы относятся к будущим периодам, но фактически не осуществлены, то для целей налогообложения они признаются выданными авансами. Выданные авансы не учитывайте при расчете налога на прибыль независимо от применяемого метода налогового учета. Для метода начисления такое положение содержится в пункте 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ. При кассовом методе это правило следует из общего порядка признания расходов. Для возникновения расхода, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей включать в налоговую базу нельзя (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Момент признания расходов

Момент признания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, зависит от двух факторов:

  • от вида расходов;
  • от применяемого организацией метода налогового учета.

Некоторые расходы при расчете налога на прибыль признаются по специальным правилам. К ним относятся:

1. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в результате которых получены нематериальные активы. По своему выбору организация вправе списывать их через амортизацию или учитывать в течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 9 ст. 262 НК РФ).

2. Расходы на освоение природных ресурсов. В зависимости от вида работ их нужно списывать в течение 12 месяцев или двух лет (но не более срока эксплуатации) (п. 2 ст. 261 НК РФ).

3. Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). При методе начисления по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, страховые и пенсионные взносы признаются в составе расходов равномерно. Если страховая сумма или пенсионный взнос перечислены одним платежом, расходы признаются в течение срока действия договора. При уплате страховых сумм или пенсионного взноса несколькими платежами (в рассрочку) расходы по каждому платежу признаются в течение срока, соответствующего периоду уплаты (году, полугодию, кварталу, месяцу). И в том и в другом случае расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе всю сумму взносов можно включить в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом срок действия страхового договора значения не имеет.

4. Убыток от реализации амортизируемого имущества. Он включается в состав расходов равными долями в течение срока, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

5. Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Их можно учесть при расчете налога на прибыль одним из двух способов, закрепленных в учетной политике (подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК РФ).

6. Убыток от реализации прав на земельный участок, ранее находившийся в государственной (муниципальной) собственности. Он включается в расходы равными долями в течение периода, который рассчитывается как разница между сроком, установленным для списания расходов на приобретение участка, и сроком фактического владения этим участком (подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). Такой порядок действует в отношении земельных участков, договоры на приобретение которых были заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ). Убытки от реализации прав на земельные участки, договоры на приобретение которых были заключены до 1 января 2007 года или после 31 декабря 2011 года, при расчете налога на прибыль по правилам статьи 264.1 Налогового кодекса РФ не учитываются (письма Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403, ФНС России от 16 октября 2009 г. № 3-2-09/209). При этом их можно учесть на основании пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

7. Расходы на приобретение права на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство. В отношении земельных участков, договоры на приобретение которых были заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, расходы списываются в порядке, закрепленном в учетной политике (п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Если договор на приобретение земельного участка был заключен до 1 января 2007 года или после 31 декабря 2011 года, названные расходы при расчете налога на прибыль по правилам статьи 264.1 Налогового кодекса РФ не учитываются (письма Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403, ФНС России от 16 октября 2009 г. № 3-2-09/209). Такие расходы можно списать только при реализации участка (подп. 22.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация приобрела земельный участок в рассрочку, а период рассрочки превышает срок, установленный организацией для списания расходов, их следует учитывать равномерно в течение периода рассрочки, предусмотренного договором (абз. 4 подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Например, учетной политикой организации предусмотрено, что при расчете налога на прибыль расходы на приобретение прав на земельные участки списываются равномерно в течение шести лет. Организация приобрела земельный участок по договору, который предусматривает рассрочку платежа на 10 лет. В этом случае признавать в налоговом учете расходы на приобретение земельного участка организации придется равномерно в течение 10 лет.

В любом случае начальной датой списания расходов на приобретение прав на государственные (муниципальные) земельные участки признается момент подачи документов на госрегистрацию этих прав. Факт подачи документов должен быть документально подтвержден. Подтверждением служат расписки территориальных управлений Росреестра в приеме документов. Поэтому расходы на приобретение земельных участков можно начинать списывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация получила такую расписку. Это следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403.

Все остальные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, признавайте в зависимости от применяемого метода налогового учета.

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, расходы, связанные с получением доходов в нескольких периодах, признаются с учетом следующих правил.

Если можно определить срок, в течение которого будут произведены затраты, то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно решить, как распределить расходы по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, расходы можно распределить:

  • равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Период, к которому относятся расходы, можно точно определить. Организация применяет метод начисления

Организация заключила с А.С. Кондратьевым лицензионный договор о предоставлении права на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

Налоговый учет организация ведет методом начисления. В учетной политике для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть при расчете налога на прибыль в каждом отчетном периоде, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 2 года : 4 кв.).

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Период, к которому относятся расходы, точно определить нельзя. Организация применяет метод начисления

1 февраля организация заключила с А.С. Кондратьевым лицензионный договор о предоставлении права на использование созданного Кондратьевым литературного произведения. Договор заключен на неопределенный срок (бессрочный договор).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

Налоговый учет организация ведет по методу начисления.

Вариант 1

В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что, если период, к которому относятся расходы по долгосрочным договорам, неизвестен, они списываются на текущие расходы равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации.

В соответствии с приказом руководителя организация будет использовать неисключительные права на литературное произведение в течение пяти лет.

Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 7200 руб. (144 000 руб. : 5 лет : 4 кв.).

Вариант 2

В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что, если период, к которому относятся расходы по долгосрочным договорам, неизвестен, они списываются на текущие расходы пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

В договоре с Кондратьевым оговорено, что организация имеет право выпустить не более 10 000 экземпляров книжек автора. Предполагаемый доход от такого выпуска по расчетам организации составит 600 000 руб.

Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально. В I квартале фактически был получен доход от реализации книг Кондратьева в сумме 100 000 руб. Сумма вознаграждения, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в I квартале, составляет:
144 000 руб. ? (100 000 руб. : 600 000 руб.) = 24 000 руб.

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, сумму расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учтите сразу после оплаты (за исключением тех расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются по специальным правилам). То есть при кассовом методе распределять такие расходы не нужно. Признайте их единовременно. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Коммерческая организация рассчитывает налог на прибыль, применяет кассовый метод

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается строительством. В учетной политике организации для целей бухучета выбран способ равномерного списания расходов будущих периодов.

В январе «Мастер» приобрел в пользование компьютерную программу складского учета стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Программу начали эксплуатировать с февраля.

В соответствии с приказом руководителя «Мастера» программа складского учета будет использоваться организацией в течение пяти лет.

Указанные операции в январе бухгалтер «Мастера» отразил так:

Дебет 60 Кредит 51
– 15 000 руб. – оплачен счет поставщика компьютерной программы;

Дебет 97 Кредит 60
– 15 000 руб. – отражена стоимость приобретенной программы в составе расходов будущих периодов.

«Мастер» ведет налоговый учет кассовым методом. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Мастера» единовременно включил в состав прочих расходов 15 000 руб. Из-за этого в бухучете образовалась налогооблагаемая временная разница в сумме 15 000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 3000 руб. (15 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

При списании в учете расходов будущих периодов в состав текущих расходов ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 97
– 250 руб. (15 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны расходы будущих периодов, приходящиеся на текущий месяц;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 50 руб. (250 руб. ? 20%) – списана часть отложенного налогового обязательства, приходящаяся на расходы будущих периодов.

Применение ПБУ № 18/02

Если в налоговом учете расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухучете – постепенно, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 8 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка