Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Про поле 101 в платежке по взносам

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3
8 июля 2015 104 просмотра

Извините за неточные данные в письме № 578475 от 07.07.2015г. Уточняем вопрос.Наше предприятие (первоначальный кредитор) 26.02.2015 года уступило право требования долга другой организации (новый кредитор) в сумме 100000 гривен - курс на 26.02.2015г. - 1,86838руб.12 марта 2015 г. новый кредитор, согласно договора по переуступке осуществил в пользу первого кредитора поставку товара в сумме 100000 гривен - курс на 12.03.2015г. - 2,91533руб. Как правильно отразить в бухгалтерском учете и учесть при налогообложении данную переуступку. Нужно ли эту переуступку отражать в декларации по прибыли в Приложении 3 к Листу 2.Спасибо.


В бухучете отразите следующим образом

Дебет 91 Кредит 62 – списание права требования

Дебет 76 Кредит 91 – реализации права требования

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 60 Кредит 76 – зачет отгрузки товара в счет погашения права требования

Дебет 76 Кредит 91 – курсовая разница

В налоговом учете отразите доходы и расходы от уступки права требования по номиналу, соответственно, если срок исполнения по договору не истек, то нужно заполнить приложение №3 к листу 02, если истек, то отражается в приложения 1, 2 к листу 02, подробнее об отражении в декларации в пункте 3 ответа.

Возникшую курсовую разницу отразите в составе внереализационных доходов.

НДС не возникает, так как реализация по номиналу.

Обоснование

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования


Бухучет

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 7691).

2. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении


Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.

Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

ОСНО: налог на прибыль

86.10372 (6,9)

Особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.


ОСНО: НДС

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). 

3. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убыток по договору уступки права требования долга, срок погашения по которому еще не истек. Организация уступает первичное право требования

Выручку (доход) от уступки права требования долга в полной сумме отразите по строке 100 и включите в состав строки 340 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Сводные данныестроки 340 перенесите в строку 030 приложения 1 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму доходов организации от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02), которая будет отражена в строке 010 листа 02 декларации. Таким образом, выручка от уступки права требования войдет в состав доходов от реализации по организации в целом.

Стоимость реализованного права требования долга отразите по строке 120 и включите в составстроки 350 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Сводные данные строки 350 перенесите в строку 080 приложения 2 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму расходов организации (строка 130 приложения 2 к листу 02), которая будет отражена в строке 030 листа 02 декларации. Таким образом, стоимость реализованного права требования войдет в состав расходов по организации в целом.

Сумму убытка, полученную по договору уступки права требования долга, не превышающуюпредельную величину, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, отразите построке 140 приложения 3 к листу 02.

Сумму убытка, не учитываемую при расчете налога на прибыль (превышающую предельную величину), отразите по строке 150 и включите в состав строки 360 приложения 3 к листу 02 декларации. Строку 360 затем перенесите в строку 050 листа 02. Она увеличит налоговую базу. Это необходимо сделать, так как в листе 02 выручка от реализации права требования (в составестроки 010) и стоимость реализованного права требования (в составе строки 030) указываются в полной сумме – без учета предельной величины, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.

После такой корректировки в показателе по строке 060 листа 02 в том числе будет фактически содержаться сумма, указанная в строке 140 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Это следует из пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ и разделов V–VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Срок погашения обязательств истек

Если срок договора, по которому уступается право требования, истек, то сумму убытка включите во внереализационные расходы в полном размере на дату уступки (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФп. 2 ст. 279 НК РФ). Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, цену такой сделки следует определять с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).

12.73704 (6,9)

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убыток, полученный по договору уступки права требования долга, срок погашения по которому истек. Организация уступает первичное право требования долга по договору о реализации товаров (работ, услуг)

Убыток от уступки права требования долга отразите в составе доходов и расходов, связанных с реализацией имущественных прав.

Никакого особого порядка учета убытка, связанного с продажей долга, после наступления срока оплаты не установлено. Они учитываются в том же порядке, что и реализация других имущественных прав (п. 2 ст. 279 НК РФ). Поэтому выручку от реализации права требования долга и его стоимость отразите по строке 013 приложения 1 к листу 02 и строке 059 приложения 2 к листу 02 соответственно.

Стоит отметить, что ранее эти убытки надо было учитывать по-особому и отражать в приложении 3 к листу 02. Однако с 1 января 2015 года с внесением изменений в статью 279 Налогового кодекса РФ эти требования утратили силу. Начиная с декларации за первый отчетный период 2015 года отражать убыток от уступки права требования обособленно по строке 300 приложения 2 к листу 02 не требуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11053.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка