Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 2015 16 просмотров

Просим предоставить консультацию по следующему вопросу:В соответствии с Коллективным договором Общество предоставляет работникам и неработающим пенсионерам путевки:1. Оздоровительную путевку - путевка, предоставляемая работнику, неработающему пенсионеру по цене в размере 10% от полной стоимости услуг, указанной в Прейскуранте цен оздоровительного центра. Продолжительность путевки не менее 5 дней.В стоимость оздоровительной путевки включены:- проживание;- питание по системе "Шведский стол";- получение медицинских и оздоровительных услуг работником, неработающим пенсионером в соответствии с программой оздоровления, составленной врачом оздоровительного центра.2. Также предоставляется Путевка выходного дня - путевка, предоставляемая работнику для организации досуга в выходные и праздничные дни по цене в размере 30% от полной стоимости услуг, указанной в Прейскуранте цен оздоровительного центра. Продолжительность путевки не более 2 суток.Путевка выходного дня включает в себя:- проживание работника и членов его семьи в номере класса "Стандарт" с возможностью установления в номере дополнительного спального места (количество мест номера зависит от количества детей);- питание работника и членов его семьи по системе "Шведский стол".Оставшиеся 90% и 70% соответственно Общество оплачивает за счет чистой прибыли.У Оздоровительного центра имеется лицензия на медицинскую деятельность, в т.ч. по медицинскому массажу, физиотерапии, по мануальной терапии. Оздоровление включает в себя физиотерапию, массаж, траволечение, кедровая бочка, спелеотерапия, стоунтерапия, магнитотерапия и т.п.Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды суммы оплаты за оздоровительную путевку и путевку выходного дня, которые Общество производит за работника? Можно ли не облагать НДФЛ в соответствии п. 10 ст. 217 НК РФ?

Относительно страховых взносов:

- на суммы оплаты за оздоровительную путевку - если компания оплачивает путевки бывшим работникам, страховые взносы на их стоимость начислять не нужно — между ними и компанией нет трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо Минтруда России от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82, письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 № 526-19);

- на суммы оплаты путевки выходного дня - оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985. Причем источник финансирования не важен.

Относительно НДФЛ – и суммы оплаты за оздоровительную путевку, и путевку выходного дня в данной ситуации облагаются НДФЛ. Так как когда компания из чистой прибыли полностью или частично компенсирует стоимость путевки, с работника не нужно удерживать НДФЛ при выполнении нескольких условий. Их можно разделить на два вида:

• условия, касающиеся оздоровительного учреждения;

• условия, касающиеся получателей путевки.

Для того чтобы не начислять НДФЛ оздоровительное учреждение должно быть:

• оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;

• отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (письмо Минфина России от 02.08.2010 № 03-04-06/5-162). Подтвердить статус оздоровительного учреждения помогут лицензия, учредительные документы, содержащие указание на осуществляемый вид деятельности (письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-06/6-40).

В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся -санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ). Все остальные учреждения, даже если их деятельность частично направлена на оздоровление, к санаторно-курортным и оздоровительным организациям не относятся (см., например, письма Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-04-06-01/243 и от 19 января 2004 г. № 04-04-06/10). При этом документами, подтверждающими то, что учреждение является оздоровительным или санаторно-курортным, могут быть лицензия и учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-40).

Льготные категории получателей путевок. От начисления НДФЛ освобождается полная или частичная компенсация путевки, которая приобретена за счет чистой прибыли, в частности:

• для работников;

• бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Т.е. так как оздоровительный центр не поименован в данном перечне, следовательно, НДФЛ начислять нужно и в том, и в другом случае. Т.е. не облагать НДФЛ данные суммы нельзя ни в соответствии п. 10 ст. 217 НК РФ, ни в соответствии п. 9 ст. 217 НК РФ.

Т.е. такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981, от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24690, от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325 и ФНС России от 11 августа 2014 г. № ПА-4-11/15746, от 18 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21567.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию стоимости путевок, приобретенных сотрудниками самостоятельно

<…>

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника

Да, нужно, независимо от источника финансирования.

Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Добавим, что источник финансирования не важен. То есть страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Речь идет о ситуации, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. А в дальнейшем работодатель зачел потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм». Именно так считают в ФСС России (письмо от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).

Главбух советует: организация может не начислять страховые взносы при оплате путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника. Но будьте готовы к спору с проверяющими. Аргументы помогут следующие.

Страховые взносы начисляют только на выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Оплату путевок на санаторно-курортное лечение к таковым отнести нельзя. Ведь это социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда сотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно. С этим согласны и судьи (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 г. № Ф09-3724/14, Поволжского округа от 23 июня 2014 г. № А72-14159/2013, Центрального округа от 3 апреля 2014 г. по делу № А14-2025/2013 и др.).

Однако, учитывая позицию контролирующих ведомств, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей

Нет, не нужно.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются на любые вознаграждения (в денежной и натуральной форме), которые выплачиваются сотрудникам:

Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055.

Возраст детей в данном случае значения не имеет. В частности, несмотря на то что несовершеннолетний ребенок находится на попечении и содержании родителей (т. е. фактически путевка приобретается в пользу сотрудника-родителя), стоимость путевки страховыми взносами не облагается. Иной подход при прочих равных условиях ставил бы в невыгодное положение родителей, имеющих несовершеннолетних детей, по сравнению с родителями совершеннолетних (ст. 19 Конституции РФ).

Подтверждает такой вывод Минздравсоцразвития России в письмах от 12 марта 2010 г. № 559-19, от 11 марта 2010 г. № 526-19, от 1 марта 2010 г. № 426-19. В данных разъяснениях указано, что страховые взносы не начисляются на стоимость путевок, оплаченных организацией членам семьи сотрудника (в т. ч. его детям). При этом о том, что данная льгота распространяется только на совершеннолетних детей, в письмах ничего не сказано.

НДФЛ

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:

  • либо за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, – если организация является плательщиком налога на прибыль;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, – если организация применяет упрощенку;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, – если организация платит ЕНВД;
  • либо за счет средств ФСС России – независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:

  • путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
  • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе);
  • человек, который будет отдыхать по путевке, является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
  • документально подтверждено целевое использование путевки.

Данные правила применяются и в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981, от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24690, от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325 и ФНС России от 11 августа 2014 г. № ПА-4-11/15746, от 18 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21567.

Если все перечисленные условия выполняются, стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, например, путевка может быть вручена человеку в качестве приза (письмо ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887).

Внимание: при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письма Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-04-06-01/132, ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14505). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, включите ее в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента (ст. 123 НК РФ).

<…>

Справка статьи

Санаторно-курортные и оздоровительные организации (для целей НДФЛ) – санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ). Все остальные учреждения, даже если их деятельность частично направлена на оздоровление, к санаторно-курортным и оздоровительным организациям не относятся (см., например, письма Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-04-06-01/243 и от 19 января 2004 г. № 04-04-06/10). При этом документами, подтверждающими то, что учреждение является оздоровительным или санаторно-курортным, могут быть лицензия и учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-40).

Из статьи журнала «Зарплата», № 6, июнь 2014

Налоговые последствия приобретения путевок работникам и их детям

<…>

Приобрести путевку в санаторий для сотрудника работодатель может разными способами. Рассмотрим, какой из них наиболее выгоден компании.

В настоящее время ФСС РФ не оплачивает оздоровление и отдых обычных работников и их детей (Федеральный закон от 02.12.2013 № 322ФЗ). Организация отдыха и оздоровления детей с 2010 года осуществляется за счет средств бюджета субъектов РФ (письмо Минздравсоцразвития России от 29.09.2009 № 18-1/10/2-7642).

Если администрация компании решит поучаствовать в организации отдыха работников в санатории, источниками оплаты стоимости санаторно-курортных путевок могут быть:

  • - производственные расходы компании;
  • - чистая прибыль компании;
  • - средства ФСС РФ (страховые взносы на случай травматизма);
  • - средства профсоюзной организации;
  • - средства страховой организации, с которой у компании заключен договор добровольного медицинского страхования.

Путевка — производственные расходы компании

По общему правилу стоимость путевок для работников в налоговые расходы не включается (п. 29 ст. 270 НК РФ). Но стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение можно отнести на расходы компании, если путевка является премией работнику за производственные достижения (абз. 2 п. 2 ст. 255 НК РФ). Ведь в данном случае путевка — часть оплаты труда.

Премия за производственные достижения должна быть предусмотрена, например, в Положении о премировании. В этом документе необходимо отразить показатели, за которые работник может получить премию в виде путевки (письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165). Ссылку на Положение нужно сделать в трудовом или коллективном договоре.

НДФЛ и страховые взносы

Таблицу о начислении НДФЛ и взносов на стоимость путевки см. в конце статьи

Если сотрудник получает путевку в качестве премии, то следует:

Варианты использования чистой прибыли компании на оздоровление работников

Существует несколько вариантов использования чистой прибыли на оплату стоимости путевки для работника и членов его семьи:

  • - купить работнику путевку или компенсировать ее стоимость;
  • - сделать подарок в виде путевки;
  • -оказать материальную помощь, оплатив стоимость путевки;
  • - организовать среди работников конкурс и выдать победителю приз в виде путевки в санаторий.

Во всех этих случаях стоимость путевки нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 23 и 29 ст. 270 НК РФ). Начисление НДФЛ и страховых взносов зависит от обстоятельств. Рассмотрим их.

Оплата путевки или компенсация части ее стоимости

Тут возможны два варианта использования чистой прибыли компании на оплату стоимости путевки. Первый вариант — путевку покупает работник, а работодатель полностью или частично компенсирует ее стоимость. Второй — работодатель сам покупает путевку и передает ее работнику.

В каких случаях не нужно начислять НДФЛ

Когда компания из чистой прибыли полностью или частично компенсирует стоимость путевки, с работника не нужно удерживать НДФЛ при выполнении нескольких условий. Их можно разделить на два вида:

  • - условия, касающиеся оздоровительного учреждения;
  • - условия, касающиеся получателей путевки.

Каким должен быть санаторий. НДФЛ не нужно начислять, если:

В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Льготные категории получателей путевок. От начисления НДФЛ освобождается полная или частичная компенсация путевки, которая приобретена за счет чистой прибыли, в частности:

Об оплате путевок для членов семьи работника читайте в конце статьи

  • - для работников;
  • - бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Путевка облагается страховыми взносами

Перечень не облагаемых страховыми взносами доходов установлен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченных или компенсируемых работодателем своим работникам, в нем не указана. Поэтому стоимость путевок должна быть включена в облагаемую базу независимо от того, кто приобрел путевку — компания или сам работник, а компания выплатила ему компенсацию (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 1403-11/08-13985):

  • - по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
  • - страховым взносам на случай травматизма (ст. 20.1 и 20.2 Закона № 125ФЗ).

Путевки для членов семьи сотрудника и бывших работников — пенсионеров

Их также можно приобрести за счет чистой прибыли.

НДФЛ

Не облагается НДФЛ оплата стоимости путевки членам семей работника, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):

  • - оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
  • - организация, оказывающая соответствующие услуги, отнесена к санаторно-курортным или оздоровительным.

В числе членов семьи, которым оплачиваются путевки, могут быть дети работника независимо от их возраста (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

Также не нужно начислять НДФЛ при оплате из чистой прибыли путевки детям, не достигшим возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений между компанией, оплачивающей путевку, и родителями этих детей (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

Страховые взносы

Если компания оплачивает санаторно-курортные путевки супругам, детям, другим родственникам своего работника, а также бывшим работникам, страховые взносы на их стоимость начислять не нужно — между ними и компанией нет трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо Минтруда России от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82, письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 № 526-19).

Информация о вариантах оплаты путевки работнику, начислении НДФЛ и страховых взносов, учете расходов при исчислении налога на прибыль сведена в таблицу ниже.

Таблица Компания оплачивает путевку работнику в санаторий: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

Источник финансирования средств для оплаты путевки Особенности оформления НДФЛ Страховые взносы Взносы на случай травматизма Расходы по налогу на прибыль
Расходы на оплату труда Премия за производственные достижения Облагается Облагается Учитывается, если установлена трудовым (коллективным) договором
Чистая прибыль компании Путевка Не облагается, если санаторно-курортное учреждение находится в России Облагается
Приз
Подарок по договору дарения Облагается свыше 4000 руб. за год Не облагается, если с сотрудником заключен договор дарения
Материальная помощь Облагается свыше 4000 руб. за год
Средства ФСС РФ на случай травматизма Путевка работникам, занятым во вредных условиях труда Не облагается Спорный вопрос. Безопаснее облагать Не учитывается
Профсоюз
Членские взносы Путевка не работнику профсоюза Не облагается Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений с профсоюзом Не учитывается
Облагается Не учитывается
Целевые средства, выделенные организацией профсоюзу
Страховая компания Путевка Облагается, налоговый агент — страховая компания Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений со страховой компанией Учитываются взносы по договору ДМС с учетом ограничения, а не стоимость путевки

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка