Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 2015 9 просмотров

Наша компания - Подрядчик согласно Рамочному соглашению с Заказчиком как участник открытых конкурентных переговоров в качестве обеспечения исполнения обязательств, связанных с участием в открытых конкурентных переговорах на право заключения рамочных соглашений на выполнение проектно-изыскательских, строительно-монтажных работ и подачей предложения предоставляет обеспечительный платеж - денежные средства в размере 5`000`000 руб. НДС не выделен. В Уведомлении от Заказчика указано, что открытые конкурентные переговоры не являются конкурсом, и их проведение не регулируется статьями 447—449 части первой и статьями 1057—1061 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации, т.е. данная процедура конкурентных переговоров не налагает на Организатора и Заказчика соответствующего объема гражданско-правовых обязательств.В свою очередь наша компания заключила аналогичные Рамочные соглашения с 4-ю Субподрядчиками с тем же условием внести денежные средства в качестве обеспечения по 1`000`000 руб. от каждого Субподрядчика, и 1`000`000 мы вносим за себя, итого 5`000`000 руб.После завершения срока действия рамочного соглашения обеспечительный платеж Заказчик возвращает Подрядчику - нашей компании, и соответственно наша компания возвращает его Субподрядчикам.Вопрос: каков порядок учета вышеперечисленных операций в бухгалтерском учете нашей компании как Подрядчика с Заказчиком и Субподрядчиками?Облагается ли в данном случае обеспечительный платеж налогом на добавленную стоимость?

Обеспечительный платеж на момент перечисления следует отразить в составе дебиторской задолженности и на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»: Дебет 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» Кредит 51 - перечислен обеспечительный платеж; Дебет 009 - отражена сумма выданного обеспечения; Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» - возвращен обеспечительный платеж; Кредит 009 - списана с учета сумма выданного обеспечения. При получении обеспечительного платежа не возникает дохода. Полученный платеж отражается как кредиторская задолженность на отдельном субсчете к счету 76 и одновременно по кредиту забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». НДС в данной ситуации обеспечительный платеж не облагается.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 2, февраль 2013
Обеспечительный платеж. Двойное назначение

В договорах строительного подряда нередко присутствует условие о перечислении обеспечительного платежа. Особенно при подписании госконтрактов. Как отражать сумму обеспечения в учете? Мнения налоговиков и судей не всегда совпадают...

Условия определяют в договоре

Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Обеспечительный платеж является одним из них. Суть его в том, что одна из сторон договора (в том числе предварительного) перечисляет на счет контрагента определенную сумму, которую последний возвращает при надлежащем исполнении обязательств или не возвращает, если обязательства не выполнены. Называют его по-разному – «гарантийный платеж», «гарантийный взнос», «страховой взнос», но смысла это не меняет.

Условие об обеспечительном платеже предполагает стимулирование должника к исполнению принятых на себя обязательств надлежащим образом. Кроме того, такой платеж предотвращает (уменьшает) риск негативных последствий, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.

Несмотря на то что обеспечительный платеж достаточно широко используется на практике, особенно в арендных отношениях и в отношениях между заказчиком и подрядчиком в строительстве, гражданским законодательством его применение на данный момент никак не регламентировано. Из чего следует, что основным регулирующим документом является именно договор. В договоре (либо в отдельном соглашении к нему) следует прописать:

  • сумму обеспечительного платежа;
  • порядок его перечисления;
  • обязательства, исполнение которых обеспечивает данный платеж;
  • условия, при которых платеж подлежит возврату (если он возвратный);
  • порядок возврата;
  • порядок зачета при надлежащем исполнении обязательств (в счет окончательного расчета или просто расчета);
  • порядок зачета в случае ненадлежащего исполнения обязательств (в счет уплаты штрафных санкций, возмещения убытков и т. д.).

Встречается несколько вариантов применения обеспечительного платежа:

  • по истечении срока действия договора и при отсутствии претензий к качеству выполненных работ обеспечительный платеж подлежит возврату либо зачету в счет расчетов по договору;
  • соответствующая сторона при наступлении определенных обстоятельств обязана внести обеспечительный платеж или возвратить его часть;
  • зачет платежа в счет компенсации негативных последствий, наступивших в результате действий (бездействия) исполнителя. Зачет производится при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (например, в счет неустойки либо штрафа за ненадлежащее исполнение договора).

Учет у передающей стороны

Учет зависит от того, какие условия указаны в договоре. Обращаем внимание на то, что, если в договоре содержится условие о возможности зачета, обеспечительный платеж выполняет уже две функции, то есть выступает и как средство обеспечения, и как средство платежа.

Бухгалтерский учет

Обеспечительный платеж расходом не является. Поэтому на момент перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности (п. 316 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) на отдельном субсчете. 

В случае существенности сумм выданных обеспечений необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию о величине, функции обеспечительного платежа и условиях его невозвратности.

И одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (списание с него производится по мере погашения задолженности):

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
КРЕДИТ 51
– перечислен обеспечительный платеж;

ДЕБЕТ 009
– отражена сумма выданного обеспечения;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
– возвращен обеспечительный платеж;

КРЕДИТ 009
– списана с учета сумма выданного обеспечения.

Расход у исполнителя (скажем, подрядчика) может возникнуть только в тот момент, когда обеспечительный платеж будет зачтен в счет неустойки (штрафа и т. д.) за ненадлежащее исполнение обязательств по договору. То есть в момент признания санкций (убытков) самой организацией либо в момент вступления в силу судебного решения, если такой зачет организация обязана произвести по решению суда. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся к прочим расходам. Все эти санкции, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам»
– признана (присуждена) неустойка (штраф) за ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

У передающей стороны в дальнейшем может возникнуть расход в виде арендной платы (например, у арендатора, внесшего обеспечительный платеж до начала пользования имуществом). Но на учет расходов обеспечительный платеж не влияет. Он в таком случае просто начинает исполнять функцию платежа. А расход у арендатора отражается в обычном порядке – на дату составления акта об оказании услуги либо на дату, предусмотренную договором, допустим на последнее число месяца:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– учтена стоимость аренды за текущий месяц;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– выделен НДС со стоимости аренды;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС со стоимости аренды;

ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам»
– зачтен обеспечительный платеж (часть платежа) в счет оплаты аренды.

Налогообложение

Выдача обеспечительного платежа не является у передающей стороны расходом (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Расход может возникнуть в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств. Они включаются во внереализационные расходы на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. 

 Данные суммы подлежат отражению в составе расходов по мере их признания должником или на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда.

Затраты, произведенные за счет обеспечительных платежей (если договором предусмотрена такая возможность), в целях налогообложения прибыли учитываются в общем порядке – в зависимости от вида расходов. Например, арендная плата, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, относится к прочим расходам. Датой их признания является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Значит, при наличии соответствующего условия в договоре дата зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы (по фактически оказанным услугам) может считаться датой признания расхода в налоговом учете.

Учет у принимающей стороны

У принимающей стороны учет тоже зависит от условий, предусмотренных в договоре (о возврате, зачете и т. д.).

Бухгалтерский учет

На момент получения обеспечительного платежа не возникает экономической выгоды, а следовательно, и дохода (п. 23 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Полученный платеж отражается как кредиторская задолженность (на отдельном субсчете к счету 76 ) и одновременно по кредиту забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (списание с него производится по мере погашения задолженности).

Прочий доход может возникнуть только в момент наступления обстоятельств, определенных в договоре (п. 710.2 ПБУ 9/99). То есть при признании исполнителем (например, подрядчиком) штрафных санкций или убытков по договору или при вступлении в силу судебного решения, обязывающего исполнителя уплатить штрафы (пени, неустойки), возместить убытки.

При использовании обеспечительного платежа как средства расчета действуют общие правила. Факт оплаты (зачета обеспечительного платежа в счет оплаты), например при сдаче помещений или техники, оборудования в аренду, на учет доходов, как правило, не влияет.

Налогообложение

Получение обеспечительного платежа у принимающей стороны на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ доходом не считается. › |

› | Это подтверждено в письмах Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/1/131от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/93.

В то же время признанные или присужденные штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Поэтому сумма неустойки, погашенная за счет обеспечительного платежа, отражается в составе доходов при исчислении налоговой базы (на дату признания должником или вступления в законную силу решения суда).

Повторим: в арендных отношениях доходы (как и расходы), оплаченные за счет зачета обеспечительного платежа, учитываются в общем порядке. В частности, для доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода считается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Так что при наличии соответствующего условия в договоре дата зачета может быть датой признания дохода в целях налогообложения прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Обеспечительный платеж не следует путать с авансом, залогом и задатком. Все они близки по сути – дают заказчику некую гарантию исполнения договора. Что и приводит к сложностям при исчислении НДС. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, дата получения оплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг является моментом определения налоговой базы. И, пользуясь отсутствием четкого нормативного регулирования, налоговые органы при проверках зачастую требуют начислить налог при получении обеспечительного платежа. Судьи с этим согласны, если обеспечительный платеж по условиям договора исполняет также и расчетную функцию. 

 Письма Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25от 21 сентября 2009 г. № 03-07-11/238постановление ФАС Поволжского округа от 24 марта 2011 г. по делу № А12-16130/2010.

Но есть и противоположные решения. В постановлении ФАС Московского округа от 27 апреля 2011 г. № КА-А40/3679-11 арбитры решили, что НДС с суммы обеспечительного платежа, который не является ни авансом, ни задатком, начислять не нужно. Уточним: задаток – это сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса РФ).

А в постановлении ФАС Московского округа от 17 июля 2007 г. № КА-А40/6494-07подчеркнуто, что полученное гарантийное обеспечение не признается объектом налогообложения, поскольку не является операцией по реализации.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка