Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 июля 2015 40 просмотров

Можно ли применять в целях БУ и НУ разные способы учета стоимости доставки товара до нашего склада (товары для перепродажи включают в стоимость расходы по доставки до нашего склада и в БУ/НУ включаются в состав прямых расходов, а транспортные расходы по товарам принятым на хранение, относятся на издержки обращения в бу и в состав косвенных расходов в ну). Получается, что т.к. товар принятый на хранение учитывается за балансом, включить транспортные расходы по его доставке в состав прямых расходов неправомерно. Соответственно различие в способе учета транспортных расходов, по доставке товара от поклажедателя до нашего склада и товаров, предназначенных для перепродажи определяется существом сделки. Подскажите, пожалуйста.

Да, можно. Дело в том, что суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, до склада в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам согласно статье 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

При этом, в бухгалтерском учете Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Согласно пункту 83 Методических указаний № 119н ТЗР принимаются к учету путем:

  • отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
  • отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
  • непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала. Это целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
  • ТЗР, включаемые в стоимость товаров, материалов, отражаются по дебету счета 41 «Товары». Если организация общественного питания включает расходы по доставке товаров на склад в издержки обращения, то ТЗР учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н, выбранный метод учета расходов по заготовке и доставке товаров в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета.

Обоснование

Из статьи журнала Самые актуальные идеи налогового планирования

Как выгодно учесть расходы на доставку товаров на склад компании

Минфин России подсказал способ, как компания может превратить прямые расходы на доставку купленных товаров до собственного склада в косвенные. Это надо сделать для того, чтобы учесть их при налогообложении прибыли не по мере реализации этих товаров, а единовременно.

В письмах от 29.11.11 № 03-03-06/1/783 и от 10.02.11 № 03-03-06/1/85 чиновники напомнили, что, согласно статье 320 НК РФ, затраты на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика относятся к прямым. А вот если компания несет расходы на перемещение уже оприходованных в учете покупных товаров между разными складами, затраты следует относить к косвенным.

Таким образом, компания, использующая в деятельности как минимум два склада, может превратить часть расходов на доставку товаров от поставщиков из прямых в косвенные. То есть получить возможность раньше признать их для целей налогообложения.

Для этого договор с транспортной компанией заключается таким образом, чтобы товар сначала доставлялся на первый склад для оприходования, потом сразу же перемещался на другой склад для хранения. При этом цена второй части договора будет косвенным расходом, а первой – прямым.

Источник: письма Минфина России от 29.11.11 № 03-03-06/1/783, от 10.02.11 № 03-03-06/1/85 *

Из статьи журнала 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

5.9.4. Продажа товаров собственником со склада поставщика и (или) товарного склада (продажа товаров без использования склада продавца)

<…>

Отражение в бухгалтерском учете собственника товара (поклажедателя) операций с простым складским свидетельством.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент принятия товара на хранение товарным складом
1 41-1 60, 76 Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
2 19-3 60, 76 Отражен НДС со стоимости товара
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС
4 008 Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Бухгалтерские проводки при отражении услуг хранителя
1 44 60, 76 Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 60, 76 Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС по услугам хранителя
Бухгалтерские проводки в момент реализации товара со склада хранителя (передачи покупателю простого складского свидетельства)
1 62, 76 90-1 Отражена выручка от продажи товара со склада хранителя
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи товара
3 90-2 41-1 Списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров
4 008 Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара *

Отражение в бухгалтерском учете собственника товара (поклажедателя) операций с двойным складским свидетельством.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент принятия товара на хранение товарным складом
1 41-1 60, 76 Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
2 19-3 60, 76 Отражен НДС со стоимости товара
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС
4 008 Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Бухгалтерские проводки при отражении услуг хранителя
1 44 60, 76 Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 60, 76 Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС по услугам хранителя
Бухгалтерские проводки в момент получения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту)
1 51 66 Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара
2 008 Отражена выдача банку варранта, полученного от хранителя в обеспечение возврата полученного кредита
3 009 Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству одновременно с выдачей варранта
Бухгалтерские проводки в момент погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту)
1 66 51 Отражено погашение задолженности по кредиту
2 009 Отражен возврат варранта банком

Отражение в бухгалтерском учете собственника товара (поклажедателя) операций с залоговым свидетельством.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент принятия товара на хранение товарным складом
1 41-1 60, 76 Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
2 19-3 60, 76 Отражен НДС со стоимости товара
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС
4 008 Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Бухгалтерские проводки при отражении услуг хранителя
1 44 60, 76 Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 60, 76 Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС по услугам хранителя
Бухгалтерские проводки в момент получения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту)
1 51 66 Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара
2 008 Отражена выдача банку варранта, полученного от хранителя в обеспечение возврата полученного кредита
3 009 Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству одновременно с выдачей варранта
Бухгалтерские проводки при реализации товара со склада хранителя до момента погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту)
1 62, 76 90-1 Отражена выручка от продажи товара со склада хранителя
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи товара
3 90-2 41-1 Списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров
4 66 62, 76 Переведено долговое обязательство, обеспеченное залоговым свидетельством, за счет уменьшения суммы, подлежащей оплате за товар
5 009 Отражена передача складского свидетельства покупателю (новому держателю)

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца приобретения и продажи товаров транзитом (без завоза его на собственный склад). Товар приобретен транзитным продавцом – организацией оптовой торговли на условиях его 100% предоплаты.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении операций по отдельному договору купли-продажи с поставщиком товара, в котором транзитный продавец выступает покупателем. Договором предусмотрено условие о том, что товар отгружается напрямую конечному покупателю товара
1 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» 51 Перечислена предоплата поставщику в счет предстоящей поставки партии товаров
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Принят к вычету НДС по предоплате, выданной поставщику
3 41-1 60 Отражен переход права собственности к транзитному продавцу на партию товаров, отгруженную поставщиком
4 19-3 60 Отражен НДС, предъявленный транзитному продавцу к оплате поставщиком товаров
5 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету НДС по оприходованной партии товаров
6 60 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Зачтена предоплата, перечисленная поставщику, в оплату приобретенной у него партии товаров
7 76 субсчет «НДС с авансов выданных» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате или
68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате
Бухгалтерские проводки при отражении операций по отдельному договору купли-продажи с конечным покупателем товара, в котором транзитный продавец выступает продавцом. Договором предусмотрено, что товар до склада покупателя доставляется продавцом. Для доставки товара продавцом заключен договор с транспортной организацией
1 62, 76 90-1 Отражена выручка от продажи партии товаров конечному покупателю со склада поставщика
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи партии товаров конечному покупателю
3 90-2 41-1 Списана фактическая (покупная)стоимость реализованной партии товаров
4 44 субсчет «Издержки обращения» 60, 76 Отражена в составе издержек обращения стоимость транспортных услуг без НДС по доставке партии товаров до склада конечного покупателя
5 19 60, 76 Отражен НДС, предъявленный к оплате транспортной организацией
6 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принят к вычету НДС по услугам доставки
7 60, 76 51 Отражена оплата услуг, оказанных транспортной организацией
8 90 субсчет «Коммерческие расходы» 44 субсчет «Издержки обращения» Расходы по доставке партии товаров до склада покупателя, учтенные в составе издержек обращения, списаны на коммерческие расходы
9 51 62, 76 Отражена оплата партии товаров конечным покупателем

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка