Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июля 2015 400 просмотров

Правовые позиции ВАС РФ как инструмент толкования норм налогового права и порядка их применения. Практика применения правовых позиций ВАС РФ в работе налогового консультанта. Значения правовых позиций ВАС РФ (после 6 августа 2014 года). Арбитражная практика по данному вопросу? Спасибо!

Использовать можно и нужно любую положительную арбитражную практику. Но судебная практика является лишь дополнением к изложенной в заявлении (жалобе) позиции налогоплательщика. Суд принимает или не принимает ее на свое усмотрение в силу нормы ст. 71 АПК РФ. Тем не менее, нарушение судом единообразия в толковании норм права может явиться основанием для отмены или изменения решений суд нижестоящих инстанций в надзорном порядке. Подробнее см. статью: Как грамотно использовать судебную практику, чтобы обжаловать решение налоговиков.

Суды при рассмотрении дел должны учитывать правовые позиции, которые содержатся в сохранивших силу разъяснениях Пленума ВАС РФ по вопросам толкования и применения норм права (ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ «О внесении изменений в Федеральный конституционный закон "Об арбитражных судах в Российской Федерации" и статью 2 Федерального конституционного закона "О Верховном Суде Российской Федерации"»; абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ). Нужно иметь в виду, что арбитражные суды обязаны применять правовые позиции, изложенные в сохранивших силу постановлениях Пленума ВАС РФ, вне зависимости от того, действует или утратил силу нормативный акт, практика применения которого была разъяснена в постановлении Пленума ВАС РФ. Любое действующее постановление Пленума ВАС РФ обязательно для применения арбитражными судами вплоть до его отмены Верховным судом РФ. Ниже в обосновании приведены примеры из арбитражной практики.

Обоснование

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», 3, март 2014

Как грамотно использовать судебную практику, чтобы обжаловать решение налоговиков

<…>

Какую бы жалобу вы ни составляли, включите в нее ссылки на судебную практику (см. образец апелляционной жалобы ниже. – Примеч. ред.). Конечно, доводы судей – это лишь дополнительные аргументы. Позицию компании нужно подкрепить нормами из Налогового кодекса, федеральных и региональных законов, официальными письмами Минфина и ФНС России.*

<…>

Арбитражный процессуальный кодекс РФ

<…>

«Статья 308.8. Основания для отмены или изменения судебных постановлений в порядке надзора

Судебные постановления, указанные в части 3 статьи 308.1 настоящего Кодекса, подлежат отмене или изменению, если при рассмотрении дела в порядке надзора Президиум Верховного Суда Российской Федерации установит, что соответствующее обжалуемое судебное постановление нарушает:*

1) права и свободы человека и гражданина, гарантированные Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации;

2) права и законные интересы неопределенного круга лиц или иные публичные интересы;

3) единообразие в применении и (или) толковании судами норм права*».

<…>

Из рекомендации

Вячеслава Сёмушкина, судьи Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда

Романа Масаладжиу, кандидата юридических наук, ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист»

Дмитрия Чваненко, начальника юридического отдела компании «Русский проект»

На какие правовые позиции судебных органов имеет смысл ссылаться в суде апелляционной инстанции

<…>

Правовые позиции, которые изложены в сохранивших силу постановлениях Пленума ВАС РФ по вопросам судебной практики

Суды при рассмотрении дел должны учитывать правовые позиции, которые содержатся в сохранивших силу разъяснениях Пленума ВАС РФ по вопросам толкования и применения норм права (ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ «О внесении изменений в Федеральный конституционный закон "Об арбитражных судах в Российской Федерации" и статью 2 Федерального конституционного закона "О Верховном Суде Российской Федерации"»; абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).

Это означает, что если Верховный суд РФ не принял решения о том, что то или иное постановление Пленума ВАС РФ утрачивает силу, то оно обязательно для применения всеми арбитражными судами. Именно поэтому ссылки на сохранившие силу постановления Пленума ВАС РФ по-прежнему считаются одним из самых сильных аргументов для обоснования сторонами своей правовой позиции по делу.

Преимуществом ссылок на постановления Пленума ВАС РФ (помимо их обязательности для арбитражных судов) является также то, что в них, как правило, правовые позиции изложены в абстрактном виде, в отрыве от конкретных обстоятельств дел. Поэтому арбитражный суд при рассмотрении конкретного дела, в котором должна быть применена такая правовая позиция, вряд ли сможет сослаться на то, что обстоятельства данного дела не совпадают с обстоятельствами другого дела, при рассмотрении которого такая правовая позиция была сформулирована.

Нужно иметь в виду, что арбитражные суды обязаны применять правовые позиции, изложенные в сохранивших силу постановлениях Пленума ВАС РФ, вне зависимости от того, действует или утратил силу нормативный акт, практика применения которого была разъяснена в постановлении Пленума ВАС РФ. Например, для арбитражных судов по-прежнему обязательно для применения постановление Пленума ВАС РФ от 31 октября 1996 г. № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции», которое было принято во время действия Арбитражного процессуального кодекса РФ 1995 г., утратившего силу с принятием Арбитражного процессуального кодекса РФ 2002 г. (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14 августа 2013 г. по делу № А40-119051/12-138-1111). Любое действующее постановление Пленума ВАС РФ обязательно для применения арбитражными судами вплоть до его отмены Верховным судом РФ.

Если арбитражный суд при рассмотрении конкретного дела вынесет судебный акт без учета правовой позиции, которая содержится в сохранившем силу на момент вынесения акта постановлении Пленума ВАС РФ, такое нарушение может являться основанием для отмены судебного акта в суде апелляционной инстанции на основании пункта 3 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ.*

Правовые позиции, которые изложены в постановлениях Президиума ВАС РФ

Суды при рассмотрении дел должны учитывать правовые позиции, которые содержатся в сохранивших силу постановлениях Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).

Это означает, что если Президиум Верховного суда РФ принял постановление, в котором изложена иная правовая позиция, отличная от ранее изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ, то нужно руководствоваться разъяснениями Верховного суда РФ. В отсутствие таких разъяснений арбитражные суды обязаны руководствоваться разъяснениями, которые были даны в постановлениях Президиума ВАС РФ.

Особенность правовых позиций, которые содержатся в сохранивших силу постановлениях Президиума ВАС РФ, заключается в том, что они сформулированы применительно к конкретным делам, каждое из которых обладает определенным фактическим составом. Это означает, что, в отличие от постановлений Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ, правовые позиции, изложенные в постановлениях Президиума ВАС РФ, привязаны к определенным обстоятельствам дела. Поэтому если обстоятельства дела не будут полностью совпадать, то правовая позиция, которая изложена в постановлении Президиума ВАС РФ, в другом деле может быть неприменима.

В этом заключаются преимущество и недостаток правовых позиций, которые содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ. С одной стороны, они не настолько абстрактны, как правовые позиции Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ, и привязаны к обстоятельствам конкретного дела. С другой стороны, арбитражный суд может проигнорировать их, сославшись на то, что обстоятельства дел существенно различаются.

Если по одному и тому же вопросу вынесено несколько постановлений Президиума ВАС РФ, которые содержат противоположные правовые позиции, то арбитражные суды обязаны применять ту правовую позицию, которая содержится в более позднем постановлении Президиума ВАС РФ. Дело в том, что если правовая позиция Президиума ВАС РФ по одному и тому же вопросу неоднократно менялась, то это никак не влияет на ранее вынесенное постановление Президиума ВАС РФ: оно не отменяется, а на изменение правовой позиции прямо не указывается.

Если арбитражный суд при рассмотрении конкретного дела вынесет судебный акт без учета правовой позиции, указанной в действующем на момент вынесения акта постановлении Президиума ВАС РФ, такое нарушение может являться основанием для отмены судебного акта в суде апелляционной инстанции на основании пункта 3 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Имеет ли смысл ссылаться в качестве основания для отмены судебного акта на тот факт, что обжалуемый акт был вынесен в противоречии с правовой позицией, которая изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ

Да, имеет. Однако нужно ссылаться не на само противоречие между судебным актом и правовой позиции, которая изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ (которое не было признано утратившим силу и не подлежащим применению), а на то, что суд неверно истолковал закон, который нужно было применить в данном деле. А правильное толкование закона содержится в информационном письме Президиума ВАС РФ.

Этот объясняется следующим образом.

С одной стороны, если судебный акт был вынесен в противоречии с правовой позицией, которая изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ, то формально это не является самостоятельным основанием для его отмены в суде апелляционной инстанции.

Дело в том, что в законодательстве никогда не было норм о том, что правовые позиции, которые изложены в обзорах судебной практики, утвержденных Президиумом ВАС РФ, обязательны для арбитражных судов при рассмотрении аналогичных дел.

С другой стороны, суды при рассмотрении дел не могут не ориентироваться на информационные письма Президиума ВАС РФ. Это связано с тем, что фактически правовых позиций, которые в них изложены, придерживаются вышестоящие суды. И если судебный акт, который был рассмотрен без учета правовых позиций, изложенных в информационном письме Президиума ВАС РФ, попадет на пересмотр в арбитражный суд округа или в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ, то велики шансы, что он будет отменен. Во избежание такого развития событий арбитражные суды рассматривали правовые позиции, изложенные в информационных письмах Президиума ВАС РФ, как обязательные к применению.

Пример из практики: арбитражный суд кассационной инстанции отменил постановление суда апелляционной инстанции, которое было принято без учета правовых позиций, изложенных в информационных письмах Президиума ВАС РФ

В пользу ОАО было вынесено решение о признании незаконным решения об отказе в постановке земельного участка на кадастровый учет, а также об обязании Федерального государственного учреждения «Кадастровая палата» по Московской области поставить на кадастровый учет спорный земельный участок.

ОАО обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании судебных расходов в размере 90 тыс. руб.

Суд первой инстанции удовлетворил требования в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции снизил сумму взыскиваемых судебных расходов до 30 тыс. руб.

Суд кассационной инстанции с этим не согласился и указал следующее.

В обоснование своего требования о взыскании судебных расходов заявитель представил договоры поручения, в рамках которых действовали представители заявителя; доверенности на представление интересов в арбитражных судах, выданные этим представителям; доказательства факта и размера оплаты услуг представителей (расходные кассовые ордера); а также ответы юридических организаций, которые оказывают услуги представительства интересов доверителей в арбитражных судах.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (ч. 2 ст. 110 АПК РФ).

При определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела. При этом доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, должна представить та сторона, которая требует возмещения указанных расходов. Такая правовая позиция изложена в пункте 20 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. № 82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Сторона, которая возражает против возложения на нее расходов другой стороны на оплату услуг представителя, вправе доказывать их чрезмерность. Такая правовая позиция изложена в пункте 3 информационного письма ВАС РФ от 5 декабря 2007 г. № 121 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах».

Факт оказания услуг и размер судебных расходов, которые понес заявитель в связи с рассмотрением дела, подтверждены материалами дела. Доказательства чрезмерности данных расходов ответная сторона не представила. Поэтому суд первой инстанции правомерно отклонил возражения другой стороны по делу.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции соответствуют имеющимся в деле доказательствам и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

На основании изложенного арбитражный суд кассационной инстанции отменил постановление арбитражного суда апелляционной инстанции и оставил в силе решение арбитражного суда первой инстанции (постановление ФАС Московского округа от 19 августа 2013 г. по делу № А41-22436/11).

Информационные письма Президиума ВАС РФ были двух видов: обзоры практики рассмотрения определенной категории дел либо информация о позиции Президиума ВАС РФ по какой-либо проблеме.

Обзоры практики Президиума ВАС РФ, как правило, делались на основании материалов конкретных дел, которые попали на рассмотрение в ВАС РФ (в большинстве случаев это постановления Президиума ВАС РФ по конкретным делам). Стороны при желании могут найти интересующее их дело и подкрепить свою ссылку на информационное письмо Президиума ВАС РФ ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ по конкретному делу. Разумеется, при условии что Пленум Верховного суда РФ или Президиум Верховного суда РФ после 6 августа 2014 г. не заняли иную позицию по данному вопросу.

Имеет ли смысл ссылаться в качестве основания для отмены судебного акта на тот факт, что обжалуемый акт был вынесен в противоречии с правовой позицией, которая изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ

Да, имеет. Однако нужно ссылаться не на само противоречие между судебным актом и практикой Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ, а на то, что суд неверно истолковал закон, который нужно было применить в данном деле. А правильное толкование закона содержится в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ.

Этот объясняется следующим образом.

С одной стороны, если судебный акт был вынесен в противоречии с правовой позицией, которая изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ, то формально это не является самостоятельным основанием для его отмены в суде апелляционной инстанции.

Дело в том, что в законодательстве не содержится положений о том, что правовые позиции, которые изложены в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ, обязательны для арбитражных судов при рассмотрении аналогичных дел.

С другой стороны, на правовые позиции, которые изложены в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ, стороны и арбитражные суды не могут не ориентироваться в процессе рассмотрения дел в арбитражных судах. Это связано с тем, что Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ фактически является основным судебным органом, который обеспечивает единообразие судебной практики арбитражных судов. И если судебный акт, который был рассмотрен без учета правовых позиций, изложенных в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ, попадет на пересмотр в Верховный суд РФ, то велики шансы, что он будет отменен.

Во избежание такого развития событий арбитражные суды рассматривают правовые позиции, изложенные в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ, как обязательные к применению.

Имеет ли смысл ссылаться в качестве основания для отмены судебного акта на тот факт, что обжалуемый акт был вынесен в противоречии с правовой позицией, которая изложена в постановлении арбитражного суда округа по другому делу

Да, имеет. Однако нужно ссылаться не на само противоречие судебного акта с практикой арбитражного суда округа, а на то, что суд неверно истолковал закон, который нужно было применить в данном деле. А правильное толкование закона содержится в постановлении арбитражного суда округа.

Этот объясняется следующим образом.

Арбитражные суды округов формируют практику в пределах одного судебного округа путем рассмотрения дел в порядке кассационного производства. До этого суда можно дойти почти по любому делу, а само количество постановлений, принятых арбитражными судами округа, достаточно велико. Именно поэтому на практику арбитражных судов округов не только можно, но и нужно ссылаться при рассмотрении дел в арбитражных судах. Не обязательно ссылаться на практику арбитражных судов округов только в тех случаях, когда позиция заявителя может быть подкреплена ссылками на постановления Пленума Верховного суда РФ, сохранившие силу постановления Пленума ВАС РФ, постановления Президиума Верховного суда РФ, сохранившие силу постановления Президиума ВАС РФ, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ и не утратившие силу информационные письма Президиума ВАС РФ.

Разумеется, с формальной точки зрения ссылки на постановления окружных судов для арбитражных судов не обязательны. Однако фактически они имеют немалое значение, и арбитражные суды первой и апелляционной инстанций далеко не всегда рискнут не согласиться с правовой позицией арбитражного суда округа.

Логичнее всего ссылаться на правовые позиции окружного арбитражного суда, в округе которого рассматривается дело. В этом случае на правовые позиции других арбитражных судов округа также можно сослаться, но уже в качестве дополненительного аргумента.

Если правовые позиции у самого окружного арбитражного суда, в округе которого рассматривается дело, различаются, то можно сослаться на те судебные акты, которые содержат выгодную стороне правовую позицию, а также указать на акты других окружных судов, которые содержат схожую правовую позицию.

Целесообразно ссылаться на судебные акты арбитражных судов округов, которые были приняты как можно позже по времени.

Кроме того, некоторые арбитражные суды округов периодически готовят обзоры судебной практики по различным видам споров (см., например, Обзор практики Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по спорам, связанным с договором страхования, утвержденный постановлением Президиума ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2011 г. № 5; Обзор практики рассмотрения споров, связанных с совершением исполнительных действий и применением мер принудительного исполнения, одобренный президиумом Федерального арбитражного суда Уральского округа 8 июля 2011 г.).

Такие обзоры не имеют никакой обязательной юридической силы для арбитражных судов того же округа. Более того, такие обзоры судебной практики даже официально не публикуются для всеобщего обозрения. Однако правовые позиции, которые выражены в таких обзорах судебной практики, зачастую являются официальной позицией соответствующего арбитражного суда округа.

Кроме того, в таких обзорах имеются ссылки на конкретные постановления арбитражного суда округа, в которых содержатся излагаемые правовые позиции. Поэтому сторона вполне может найти в таком обзоре судебной практики не только нужную ей правовую позицию, но и реквизиты постановления арбитражного суда округа, в котором данная правовая позиция отражена, чтобы на него сослаться.

Имеет ли смысл ссылаться в качестве основания для отмены судебного акта на тот факт, что обжалуемый акт был вынесен в противоречии с правовой позицией, которая изложена в решении или определении арбитражного суда субъекта РФ по другому делу

Как правило, не имеет.

Во-первых, решения и определения арбитражных судов субъектов РФ не имеют обязательного значения для рассмотрения других дел.

Во-вторых, зачастую эффективнее сослаться на правовые позиции вышестоящих судебных инстанций.

С другой стороны, в отдельных случаях ссылки на судебные акты арбитражных судов первой инстанции все же бывают полезными. Как правило, это бывает в тех случаях, когда сторона желает показать суду апелляционной инстанции, как разрешаются аналогичные споры по другим делам в том же арбитражном суде или в других арбитражных судах.

При выборе судебного акта суда первой инстанции нужно особое внимание уделить совпадению фактического состава различных дел. В таком случае суду апелляционной инстанции будет сложнее опровергнуть ссылку на правовую позицию по другому делу по причине несовпадения фактических обстоятельств двух разных дел.

Однако стороне все же рекомендуется ссылаться на правовые позиции вышестоящих, по отношению к суду апелляционной инстанции, арбитражных судов и Верховного суда РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка