Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июля 2015 2190 просмотров

Прошу подсказать проводки по переуступке прав по договору лизинга у 1-го лизингополучателя и 2-го (нового) лизингополучателя. По соглашению между 1-м и 2-м лизингополучателями 2-й выплачивает 1-му сумму в размере всех ранее перечисленных лизинговых платежей, получает остаток незачтенного аванса, оплаченного лизингодателю и должен оплатить лизингодателю оставшиеся лизинговые платежи.Какие проводки должен сделать 1-й лизингополучатель по списанию данного имущества с баланса и взаиморасчетам с лизингодателем и 2-м лизингополучателем.Какие проводки должен сделать новый лизингополучатель по отражению операций получения прав лизинга и взаиморасчетам с 1 лизингополучателем.

Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу:

Бухгалтерские проводки у организации - должника (старого):

Дебет 76 Кредит 76, 60

- списана сумма дебиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора (так как существует незачтенный аванс)

Дебет 51 Кредит 76

- получены от нового должника суммы ранее перечисленных лизинговых платежей

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату заключения организацией – первоначальным должником договора с организацией-кредитором о переводе основного долга на организацию – нового должника

Дебет 60 Кредит 76

- отражено погашение задолженности первоначального должника и возникновение задолженности дебиторской у кредитора (так как были не зачтенные авансовые платежи)

Дебет 76 Кредит 51

- перечислена задолженность первому должнику новым должником

Дебет 76, 60 Кредит 60

- зачтена сумма ранее оплаченного аванса старым должником в оплату платежей нового должника

Дебет 76, 60 Кредит 51

- отражено дальнейшее погашение лизинговых платежей организации-кредитору в соответствии с соглашением о переводе долга

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»

– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Относительно НДС у всех сторон соглашения, в т.ч. в части оплаченного, а затем зачтенного в оплату новому должнику аванса подробно см. Статьи.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества»

<…>

Ситуация: Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

<…>

Ситуация: Как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке.

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества.

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества.

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.

<…>

Из статьи журнала 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков

7.7. Перемена лиц в обязательстве

Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 60, 76 76 Списана сумма кредиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 76 62, 76 Отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо

Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу. Новым должником перечислены денежные средства кредитору в размере основного долга первоначального должника, штрафа первоначального должника за нарушение срока оплаты основного долга и процентов за пользование чужими денежными средствами на основании статьи 395 ГК РФ за невыполнение новым должником договорных обязательств в установленный договором о переводе долга срок.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации – первоначального должника на дату заключения договора с организацией-кредитором о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника
1 60, 76 76 Списана сумма кредиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора
2 76-2 76 Списана сумма штрафных санкций, переданных новому должнику с согласия кредитора
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора на дату заключения договора с организацией – первоначальным должником о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника
1 76 62, 76 Отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо
2 76 76-2 Отражена сумма штрафных санкций, переведенная должником на другое лицо
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора на дату признания его претензии организацией – новым должником и перечисления новым должником денежных средств на расчетный счет кредитора
1 76-2 91-1 Отражена сумма процентов к получению от нового должника за пользование чужими денежными средствами
2 51 76 Отражено погашение задолженности организацией – новым должником в соответствии с соглашением о переводе долга
3 51 76-2 Погашена задолженность по процентам, предъявленным к уплате организацией – новым должником
Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату заключения организацией – первоначальным должником договора с организацией-кредитором о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника
1 60, 76 76 Отражено погашение задолженности первоначального должника и возникновение задолженности перед кредитором
Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату признания претензии организации-кредитора и перечисления новым должником денежных средств на расчетный счет кредитора
1 91-2 76-2 Отражена сумма процентов к уплате кредитору за пользование чужими денежными средствами
2 76 51 Отражено погашение задолженности организации-кредитору в соответствии с соглашением о переводе долга
3 76-2 51 Перечислена сумма процентов, начисленных кредитором

Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 5, май 2012

Расходы можно списать на дату перевода долга

Документ:
Письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-11-06/2/45.

Что изменилось:
Подтверждено, что обязательство по оплате работ считается исполненным на момент подписания договора о переводе долга.

Расходы учитывают в момент погашения задолженности.

Когда признать оплату

Находясь на «упрощенке», строительная компания приняла от субподрядчика работы и тогда же заключила с третьим лицом договор перевода долга по их оплате. Оплату третье лицо произвело в следующем квартале, когда компания уже потеряла право на применение упрощенной системы и перешла на общий режим. В какой момент она должна учесть в целях налогообложения стоимость принятых субподрядных работ: будучи на «упрощенке» или после перехода на общий режим?

Задолженность считается погашенной

К материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. При упрощенной системе расходы признаются после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Налогового кодекса РФ оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом не только денежными средствами. А расходы учитываются в момент погашения задолженности (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Исполнение же своих обязательств компания вправе возложить на третье лицо (п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ), что и было сделано в рассматриваемой ситуации. Передав свой долг другому лицу, компания перестала быть должником субподрядчика. И хотя оплата работ ею не произведена, свою задолженность она погасила (субподрядчику ничего не должна). А значит, в момент такого погашения – на дату подписания договора о переводе долга – стоимость субподрядных работ можно признать в расходах при «упрощенке».

Из статьи журнала «Главбух», № 14, июль 2012

Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.

От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в этой статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих «упрощенку».

Ваша компания собралась перевести свой долг на контр-агента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.

Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика — кредитором.

И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.

Рассказывает Виталий Бородкин, старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»

Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом

— Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.

Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.

Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Кредитор проставляет отметку на договоре

Важная деталь

Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.

Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Компании заключают трехстороннее соглашение

Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5.

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.

Осторожно!

Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11.

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009. Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным

У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой. О том, как вообще перевод долга влияет на налоги, вы можете узнать из таблицы ниже.

Как старый и новый должник будут считать налоги в связи с переводом долга

У кого ведется учет Налоги, на которые влияет перевод Обязанность, которая возникает у старого должника
списать задолженность нового должника за реализованные ему ранее товары поставить новому должнику товары
У старого должника Отношения с кредитором
НДС Перевод долга по оплате товаров на вычет НДС по ним никак не влияет
Налог на прибыль Компания при методе начисления признает стоимость приобретенных товаров в расходах независимо от их оплаты
«Упрощенка» Расходы по покупке товаров будут считаться оплаченными на дату перевода долга (письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-11-06/2/45)
Отношения с новым должником
НДС На выручку от продажи товаров новому должнику компания уже начислила НДС в момент отгрузки. Так что перевод долга на расчет НДС не повлияет По сути, компания получила от нового должника предоплату в неденежной форме под будущую поставку товаров. Поэтому она должна выписать авансовый счет-фактуру
Налог на прибыль Доход от продажи товаров новому должнику признают, как правило, на дату отгрузки. Поэтому перевод долга не скажется на налоговом учете Предоплату при методе начисления в доходы включать не нужно
«Упрощенка» Возникает доход от реализации товаров новому должнику У «упрощенщика» возникает доход в виде аванса в неденежной форме
У нового должника Отношения с кредитором
Налог на прибыль, «упрощенка» Дополнительных расходов в связи с данной сделкой не возникает, так как, перечисляя долг кредитору, компания оплачивает не свои расходы
Отношения со старым должником
НДС Оплата не влияет на вычет налога по приобретенным у старого должника товарам НДС с предоплаты в неденежной форме принять к вычету нельзя, ведь у компании нет платежки на аванс
Налог на прибыль Перевод долга не отразится на расчете налога Предоплату при методе начисления в расходах не учитывают
«Упрощенка» Купленные у старого должника товары считаются оплаченными Компания не включает сумму аванса в расходы

Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.

Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.

Главное, о чем важно помнить

1 Сделку по переводу долга можно провести только при согласии кредитора.

2 В соглашении о переводе долга нужно четко указать, по какому договору возникла задолженность и в каком размере.

3 Условия, на которых новый должник берется оплатить задолженность, лучше ясно прописать в соглашении о переводе долга. Это позволит избежать претензий налоговиков из-за безвозмездности сделки.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 23, декабрь 2013

Особенности исчисления НДС с аванса при переводе долга

Как показывает практика, чаще всего налоговые споры возникают в отношении суммы предоплаты, перечисленной по договору, если впоследствии стороны принимают решение о переводе долга. В частности, вправе ли покупатель заявить вычет НДС с такого аванса? Может ли возместить уплаченный в бюджет налог продавец? Каковы налоговые последствия для нового должника?

Нередко после перечисления аванса в счет будущей поставки обязательство поставщика перед покупателем переходит к другому лицу. В результате перевода долга первоначальный должник (поставщик) выбывает из договора поставки и его обязательства перед покупателем (кредитором) прекращаются. Лицом, обязанным перед покупателем становится новый поставщик (новый должник). Условия и порядок перевода долга регулируются статьей 391 ГК РФ. При переводе долга происходит перемена лиц в обязательстве или замена должника (см. схему ниже). Это кардинально отличает перевод долга от другой смены лиц в обязательстве — уступки права требования. В отличие от уступки права требования, когда меняется сам кредитор (ст. 382 ГК РФ), при переводе долга меняется должник, а обязательство остается неизменным. Основные положения данных обязательств и различия между уступкой права требования и переводом долга представлены в таблице ниже.

СХЕМА. ПЕРЕМЕНА ЛИЦ В ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕ ПРИ ПЕРЕВОДЕ ДОЛГА

Таблица. Различия между уступкой права требования и переводом долга

Параметры Уступка права требования Перевод долга
Описание схемы обязательства (особенности) При уступке права требования покупатель (Компания А) после перечисления аванса передает свое право требования Компании С. Поставщик (Компания Б) не меняется, но при уступке права требования Компания Б должна поставить товар не Компании А, а Компании С (то есть замена кредитора (покупателя)) При переводе долга покупатель (Компания А) перечисляет аванс Компании Б. Поставщик (Компания Б) обязан поставить товар, но с согласия покупателя (Компании А) передает обязанность по поставке товара Компании С. При переводе долга покупатель (кредитор) не меняется, происходит замена поставщика (должника)
Нормативное регулирование (ГК РФ) §1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» §2 «Перевод долга» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве»
Форма совершения сделки (различий нет) Соглашение об уступке права требования должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то уступка права требования также подлежит государственной регистрации Соглашение о переводе долга должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 2 ст. 391 и п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то перевод долга также подлежит государственной регистрации
Суть сделки Замена кредитора Замена должника
Согласие неменяющейся стороны (имеются различия) Как правило, для перехода права требования к новому кредитору не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако если личность кредитора имеет существенное значение для должника, то уступка права требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Об уступке права требования необходимо уведомить должника Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ)
Обеспечительные меры (имеются различия) К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства (залог, поручительство и т. д.), а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты, если иное не предусмотрено в законе или договоре (ст. 384 ГК РФ) Не все обеспечительные сделки сохраняют силу после перевода долга. С переводом долга прекращаются поручительство (п. 2 ст. 367 ГК РФ) и залог (ст. 356 ГК РФ), кроме отдельных случаев
Защита кредитора и должника в обязательстве Кредитор, уступивший право требования, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему права требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме отдельных случаев (ст. 390 ГК РФ) Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ)
Возмездный характер передачи прав (различий нет) Уступка права требования между юридическими лицами является возмездной сделкой Перевод долга также может быть возмездным

Отметим, что смена должника имеет ряд особенностей для целей обложения НДС. В частности, покупатель (кредитор) не лишается права принять к вычету НДС с предоплаты, которую он уплатил первоначальному поставщику. А вот в отношении возможности возмещения первоначальным должником НДС с аванса, который он перечислил в бюджет после перевода долга на третье лицо, в настоящее время единой позиции нет. В этом случае финансовое ведомство допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику. Ведь при изменении или расторжении договора продавец заявляет к вычету НДС с полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налоговики на местах указывают, что это правило здесь не применяется. Поскольку имеет место перевод долга в рамках трехстороннего обязательства, а не расторжение договора поставки. Однако суды, что характерно, поддерживают налогоплательщиков и отменяют доначисления.

Кроме того, кредитору рискованно заявлять вычет по НДС с предоплаты, если первоначальный и новый должники имеют встречные требования и обязательства друг перед другом. В этом случае компании могут учесть авансовые платежи первоначального должника в составе суммы взаимозачета, то есть фактически аванс новому должнику перечислен не будет.

Покупатель не вправе претендовать на вычет авансового НДС по счету-фактуре, который он получил от нового поставщика

Финансовое ведомство допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику

По общему правилу покупатель вправе заявить вычет с суммы предоплаты, перечисленной поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом необходимо выполнить условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 172 НК РФ, — получить авансовый счет-фактуру от поставщика и документально подтвердить факт перечисления аванса в счет предстоящих поставок. При этом важно помнить, что уплата аванса должна быть предусмотрена в договоре.

Отметим также, что покупателю целесообразнее производить безналичную предоплату. По мнению Минфина России, покупатель не вправе заявить вычет НДС с аванса, который он перечислил наличными денежными средствами. Поскольку в этом случае отсутствует платежное поручение (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39).

В случае перевода долга покупатель не восстанавливает принятую к вычету сумму НДС с предоплаты. Поскольку не выполняются требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Также на практике распространена ситуация, когда первоначальный должник (продавец) перечисляет полученную от покупателя предоплату новому поставщику. Последний выставляет покупателю счет-фактуру на сумму полученного аванса. Однако покупатель не вправе заявить вычет по такому счету-фактуре и не регистрирует его в книге покупок. Поскольку у него отсутствуют документы, подтверждающие факт перечисления предоплаты новому поставщику (п. 9 ст. 172 НК РФ). По мнению автора, такой подход представляется верным, ведь в случае принятия к вычету НДС по полученному от нового поставщика счету-фактуре покупатель заявил бы вычет дважды — с аванса первоначальному и последующему продавцам.

Вычет НДС у первоначального поставщика зависит от того, перечислил он полученную предоплату новому должнику или произвел на эту сумму взаимозачет

По мнению Минфина России, покупатель не вправе заявить вычет НДС с аванса, который он перечислил наличными денежными средствами. Поскольку в этом случае отсутствует платежное поручение

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ продавец уплачивает НДС при получении предоплаты в счет предстоящей поставки. Впоследствии в случае расторжения договора и возврата предоплаты покупателю, поставщик вправе на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ принять к вычету уплаченный ранее налог. Минфин России в письме от 27.04.10 № 03-07-11/149 пришел к выводу, что указанной нормой может воспользоваться и компания, которая перевела задолженность по договору на нового должника (см. врезку ниже). Финансовое ведомство отметило следующее:

«<…> В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет подрядчиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных от заказчика в счет предстоящего выполнения работ, подлежат вычетам при перечислении подрядчиком указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в полном объеме новому подрядчику в связи с заключением трехстороннего соглашения, предусматривающего выполнение работ новым подрядчиком».

Однако на практике нередко возникает ситуация, когда между первоначальным и новым должником существуют иные договорные отношения (отличные от соглашения о переводе долга). В этом случае вместо перечисления новому должнику аванса, полученного от покупателя, первоначальный должник по соглашению с новым должником могут произвести взаимозачет. В этом случае первоначальному должнику принимать к вычету НДС с сумм полученной предоплаты рискованно. Дело в том, что одним из условий возникновения права на такой вычет является возврат авансовых платежей. При этом ни финансовое ведомство, ни суды не имеют однозначного мнения, возникает ли в рассматриваемом случае возврат предоплаты.

Так, Минфин России в письме от 25.04.11 № 03-07-11/109 отметил, что при расторжении договора на оказание услуг по финансовой аренде (лизингу) в случае зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты штрафных санкций, а также возмещения убытков, понесенных лизингодателем в связи с расторжением договора, у лизингодателя нет оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с авансовых платежей. Поскольку отсутствует возврат предоплаты. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.10.12 № А03-3477/2010. В этом деле компании, выступая по отношению друг к другу одновременно кредитором и должником, произвели зачет взаимных требований. Суд пришел к выводу, что фактически авансовые платежи не возвращены и соответственно отсутствуют основания для предъявления НДС к вычету.

Но в других разъяснениях Минфин России пришел к выводу, что в рассматриваемой ситуации вычет НДС правомерен. Дело в том, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). Следовательно, по мнению финансового ведомства, прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования признается возвратом сумм предварительной оплаты. Соответственно НДС, уплаченный при получении предоплаты, первоначальный должник вправе заявить к вычету в случае перечисления указанного аванса в счет погашения встречных обязательств перед новым должником (письма от 11.09.12 № 03-07-08/268 и от 22.06.10 № 03-07-11/262). Некоторые суды придерживаются аналогичного мнения (постановления ФАС Поволжского от 12.11.12 № А65-18399/2010, Центрального от 26.05.09 № А48-3875/08-8 и Уральского от 23.01.09 № Ф09-10463/08-С2 округов).

Учитывая противоречивую позицию финансистов, первоначальному должнику рискованно заявлять вычет с суммы спорной предоплаты. По мнению автора, в этом случае безопаснее заявить спорный вычет в том периоде, когда новый должник отгрузит товары покупателю (кредитору). Основанием для применения вычета по НДС в этом случае может послужить подписанное трехстороннее уведомление, в котором будет отражен объем исполненных обязательств и указана сумма отгруженных кредитору товаров, а также копии выставленных в адрес покупателя счетов-фактур.

Кстати

В случае перевода долга авансовый НДС можно зачесть или вернуть

На практике есть мнение, что денежные средства, полученные в качестве аванса по договору поставки, при переводе долга перестают быть предоплатой. Ведь при переводе долга обязательство первоначального должника прекращается. Следовательно, спорные суммы перестают выступать объектом обложения НДС по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Соответственно уплаченный в бюджет налог первоначальный поставщик вправе вернуть или зачесть в счет иных налоговых платежей на основании статьи 78 НК РФ (определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07)

Новому поставщику рискованно заявлять вычет авансового НДС при проведении взаимозачета с первоначальным поставщиком

В случае перевода долга покупатель не восстанавливает принятую к вычету сумму НДС с предоплаты. Поскольку не выполняются требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ

При заключении соглашения о переводе долга первоначальный поставщик, как правило, перечисляет новому поставщику предоплату, полученную от покупателя. В этом случае у нового поставщика объект обложения НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты новый поставщик обязан сформировать счет-фактуру на соответствующую сумму в двух экземплярах, один из которых следует выставить покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). В дальнейшем эти суммы принимаются к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вместе с тем первоначальный и новый должники могут принять решение о проведении взаимозачета. В этом случае после перевода долга первоначальный поставщик аванс, полученный от покупателя, не перечисляет новому поставщику, а засчитывает его в счет встречных обязательств. По мнению автора, для нового поставщика зачет взаимных требований приравнивается к полученной оплате (авансу, полученному в счет предстоящей поставки). Следовательно, при зачете взаимных требований между первоначальным и новым должниками у последнего возникает обязанность исчислить НДС с аванса. Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и судебной практики по этому вопросу. По мнению автора, в рассматриваемой ситуации у новых должников на практике не возникает сомнений в отношении необходимости начислить НДС с аванса.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 6, март 2015

Налоговые последствия для компаний, которые заключили соглашение о переводе долга

Новый должник учитывает проценты по кредиту с даты перевода долга

Смену должника кредитор в учете по НДС не отражает

При переводе долга физлица матвыгоды и НДФЛ не возникает

Соглашение о переводе долга заключается в той же форме, что и основной договор с должником — в простой письменной или нотариальной (п. 4 ст. 391 и ст. 389 ГК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.01 № 59). В прошлом году вступили в силу изменения в ГК РФ, которые существенно дополнили правила перевода долга (Федеральный закон от 21.12.13 № 367-ФЗ, далее — Закон № 367-ФЗ). Подробнее об этом читайте ниже. Новшества в гражданском законодательстве важно учитывать при отражении перевода долга в налоговом учете в 2015 году.

Буква закона

Поправки в Гражданский кодекс, которые затрагивают порядок перевода долга

С 1 июля 2014 года перевод долга на другое лицо осуществляется с учетом следующих дополнений:

—если первоначальный и новый должники не получат согласия на перевод долга у кредитора, соглашение признается ничтожным (п. 2 ст. 391 ГК РФ). Если перевод долга производится в силу закона (например, при универсальном правопреемстве, по решению суда), то согласие кредитора не требуется (ст. 392.2 ГК РФ);
— по обязательствам, которые связаны с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга можно произвести по соглашению между кредитором и новым должником (п. 1 и 2 ст. 391 ГК РФ, п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Закона № 367-ФЗ);
— при наличии предварительного согласия кредитора на перевод долга (например, предусмотренного договором) такой перевод считают состоявшимся в момент получения им уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ, п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Закона № 367-ФЗ);
— новый должник не вправе осуществить зачет встречного требования в отношении кредитора, право на который принадлежит первоначальному должнику (ст. 392 ГК РФ, п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Закона № 367-ФЗ);
— если первоначальный должник освобождается от обязательств при переводе долга, то обеспечение исполнения обязательства, предоставленное им или третьим лицом, прекращается. Либо по соглашению сторон переходит к новому должнику (ст. 392.1 ГК РФ);
— если другому лицу передаются все права и обязанности по договору, то к сделке применяют правила как об уступке требования, так и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ)

Новый должник вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на проценты по кредиту, которые начислены с даты вступления в силу договора о переводе долга

Чаще всего компании переводят долг по кредитным обязательствам. В этом случае новый должник может взять на себя обязательства по погашению не только основной суммы задолженности по кредиту, но и начисленных по ней процентов.

Начисленные по долговым обязательствам проценты компания относит к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем начиная с 1 января 2015 года учесть при налогообложении прибыли можно проценты, рассчитанные по установленной в договоре ставке, нормировать проценты нужно только в том случае, если сделка является контролируемой (ст. 269 НК РФ, подп. «б» п. 17 ст. 3 и ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.13 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона “О рынке ценных бумаг” и части первую и вторую НК РФ»).

Долг, который взял на себя новый должник, также является долговым обязательством. Следовательно, спорные проценты можно учесть при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 20.08.10 № 03-03-06/1/563 и от 21.05.10 № 03-03-06/1/342).

Ведомства отмечают, что такие проценты новый должник вправе учесть в расходах только с даты, когда договор о переводе долга вступит в силу (письма Минфина России от 22.10.13 № 03-03-06/1/44094 и ФНС России от 05.09.13 № ЕД-4-3/16086@). Ведь расходом признают проценты, которые начислены за время пользования деньгами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Получается, проценты, которые кредитор начислил до оформления соглашения о переводе долга, учитывает в расходах прежний должник. А суммы, начисленные после заключения сделки о переводе долга, образуют расходы нового должника. Восстанавливать проценты, которые учтены для налогообложения прибыли, после перевода долга первоначальный должник не должен (письмо Минфина России от 02.04.08 № 03-03-06/2/36).

Чтобы учесть спорные проценты в расходах, их важно документально подтвердить и экономически обосновать. Так, в деле, которое рассмотрел Арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 02.12.14 № А56-60369/2013), компания приняла на себя чужой долг безвозмездно. Контролеры посчитали, что спорные проценты по кредиту новый должник не вправе отражать в расходах. Ведь отсутствует связь таких затрат с деятельностью, направленной на получение дохода. Суд налоговиков поддержал.

Кредитор не уплачивает НДС с процентов, полученных от нового должника за просрочку погашения задолженности

Для сторон договора сам факт перевода долга не влечет обязанности начислить НДС. Но здесь важно учесть ряд нюансов.

Кредитор

Смену должника кредитор-продавец в учете по НДС не отражает. Поскольку на момент заключения соглашения о переводе долга база кредитора по этому налогу уже сформирована (п. 1 ст. 154 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом, если новый должник вовремя не погасит задолженность, полученную от первоначального должника-покупателя по соглашению о переводе долга, на величину фактически поступивших процентов за пользование чужими средствами кредитор не начисляет НДС. С 2013 года Минфин России и ФНС России считают, что такие суммы не связаны с оплатой товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и письмо от 04.03.13 № 03-07-15/6333, доведенное до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@).

Первоначальный должник

НДС со стоимости приобретенных у кредитора товаров, работ или услуг первоначальный должник принял к вычету в момент совершения сделки. После перевода долга корректировать базу по НДС и восстанавливать налог не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если первоначальный должник погашает задолженность перед новым должником зачетом встречных требований или перечислением денег, доходов и расходов при методе начисления не возникает (ст. 41 НК РФ). Если же первоначальный должник передает новому должнику товары, работы или услуги, то на дату перевода долга он начисляет «авансовый» НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и оформляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ и п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Новый должник

Если новый должник принимает долг от поставщика, операцию по его получению в учете он не отражает. Принять к вычету НДС по товарам, работам или услугам, которые приобрел первоначальный должник для использования их для погашения долга, новый должник не вправе. Ведь это право реализовал первоначальный должник (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же новый должник получил задолженность от покупателя товаров, работ или услуг, перечислившего аванс поставщику, можно сказать, что новый должник перечислил поставщику безденежный аванс. По давнему мнению Минфина России, при таком авансе у налогоплательщика (в данном случае нового должника) также отсутствует право на вычет НДС (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам»). Но Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.05.14 № 33 пришел к выводу, что при оплате аванса в неденежной форме покупатель имеет право на вычет НДС (п. 23 указанного постановления).

Обратите внимание

В каких случаях договор о переводе долга могут признать незаключенным

Договор считается заключенным, если стороны согласовали все существенные условия договора в необходимой форме (п. 1 ст. 432 ГК РФ). В частности, это:

—предмет договора;
—обязательство, из которого возник долг (ст. 391 и 392 ГК РФ);
— объем передаваемого долга. При этом компания вправе передать как весь долг, так и часть задолженности — только основную сумму долга, только проценты и санкции (п. 21 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 120). Поэтому в договоре нужно прописать, передачу какой части долга стороны согласовали. При этом размер задолженности судьи не признают существенным условием договора о переводе долга (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.09 № А66-2679/2008);
— период, за который переводят долг, по длящимся обязательствам. Например, если в договоре аренды не указать определенный период, за который будет уступлено право требования, суды признают соглашение о переводе долга незаключенным (п. 13 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 120, и определение ВАС РФ от 28.09.12 № ВАС-12371/12).

Нельзя перевести долг по выплате заработной платы и алиментов. Такой договор судьи признают недействительным (постановление ФАС Центрального округа от 17.02.10 № А35-6529/08-С21)

СХЕМА

При переводе долга от физлица другой компании НДФЛ платить не нужно

Проценты по обязательству, который взял на себя новый должник, можно учесть при налогообложении прибыли

В январе 2015 года Минфин России рассмотрел ситуацию, связанную с уступкой права требования и переводом долга между организацией и физлицом (письмо от 20.01.15 № 03-04-06/1261). У физлица была задолженность перед организацией. Компания также должна была деньги гражданину. Физлицо уступило право требования долга перед компанией сторонней организации, переведя на нее же и свой долг перед компанией. При этом вознаграждение гражданин не получил, а причитающиеся ему деньги компания перечислила этой сторонней организации (см. схему выше).

Физлицо, по сути, выходит из отношений — оно не получает задолженность компании, но и само не возвращает долг. Его долг погасит третья сторона, которая в свою очередь получит средства от компании. Минфин России разъяснил следующее:

«…При совершении двух взаимосвязанных сделок уступки права требования и перевода долга экономическая выгода по договору уступки права требования может определяться исходя из суммы долга, переведенного от физического лица (первоначального должника) на организацию (новому должнику). При этом экономическая выгода непосредственно от перевода долга физического лица не определяется».

Получается, по мнению финансового ведомства, в рассматриваемой ситуации перевод долга не образует объекта обложения НДФЛ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка