Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июля 2015 7 просмотров

Компания А предоставила компании Б процентный денежный заем в размере 1 000 000 руб (Без НДС). Компания Б в свою очередь поставила компании С товар на сумму 1 000 000 руб (ставка НДС 10 %). Как в данном случае оформить перевод долга, чтобы компания С заплатила за товар компании А, в счет погашения долга по процентному займу компании Б.

Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник компания Б и организация, на которую переводится долг компания С, подписывают соответствующий договор. А кредитор, компания А, должна поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода (пункт 1 ст. 391 ГК РФ). Или же можно заключить трехстороннее соглашение. Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.

В бухучете компания Б сделает проводку:

Дт 66 (67...) Кт 76 – списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении перевод долга

Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом*.

Как оформить перевод долга

Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор. А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода. Такого согласия требует пункт 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.

Или же можно заключить трехстороннее соглашение. Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.

По умолчанию первоначальный и новый должники несут солидарную ответственность перед кредитором. То есть кредитор может требовать, чтобы должники исполнили обязательство совместно. Также он вправе заявить такое требование к каждому из них в отдельности.

В то же время в соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность. Она предполагает, что если новый должник не исполнил требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.

Можно и вовсе освободить первоначального должника от обязательства (п. 3 ст. 391 ГК РФ)*.

<…>

Бухучет: у первоначального должника

На дату, указанную в соглашении о переводе долга, у первоначального должника прекращается обязательство по договору. Одновременно с этим у него возникают обязательства перед контрагентом, который взял на себя обязанность погасить долг. Поэтому, если ваша организация является первоначальным должником, в бухучете списание суммы кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (66, 76...) Кредит 76
– списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.

Погашение обязательства перед новым должником отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76)
– произведена оплата (произведен зачет) обязательства по договору о переводе долга.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76)*.

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете у первоначального должника

В июне ООО «Торговая фирма "Гермес"» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма "Мастер"» (контрагент). «Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о том, что в счет оплаты готовой продукции, полученной «Мастером» от «Альфы», «Мастер» берет на себя обязательство по погашению долга «Альфы» перед «Гермесом».

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки.

В июне:

Дебет 10 Кредит 60
– 500 000 руб. – получены материалы от «Торговой фирмы "Гермес"»;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен НДС за приобретенные материалы;

Дебет 68 Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным материалам.

На момент отгрузки товаров «Мастеру»:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – признан доход от реализации продукции «Мастеру»;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 90 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

В июле:

Дебет 60 Кредит 62
– 590 000 руб. – обязательства по переводу долга зачтены в счет оплаты поставленной продукции.

Бухучет: у нового должника

Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 76
– отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника.

Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76...)
– погашена задолженность перед кредитором.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76)*.

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника

В июне ООО «Торговая фирма "Гермес"» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма "Мастер"» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб. «Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой».

Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 10 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – отражено получение продукции от «Альфы»;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции;

Дебет 68 Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции.

В июле:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма "Гермес"»
– 590 000 руб. – приняты обязательства перед «Торговой фирмой "Гермес"»;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа»
– 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма "Гермес"» Кредит 51
– 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой "Гермес"».

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья:Налоговые последствия для компаний, которые заключили соглашение о переводе долга

Соглашение о переводе долга заключается в той же форме, что и основной договор с должником — в простой письменной или нотариальной (п. 4 ст. 391 и ст. 389 ГК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.01 № 59). В прошлом году вступили в силу изменения в ГК РФ, которые существенно дополнили правила перевода долга (Федеральный закон от 21.12.13 № 367-ФЗ, далее — Закон № 367-ФЗ). Подробнее об этом читайте ниже. Новшества в гражданском законодательстве важно учитывать при отражении перевода долга в налоговом учете в 2015 году*.

Поправки в Гражданский кодекс, которые затрагивают порядок перевода долга

С 1 июля 2014 года перевод долга на другое лицо осуществляется с учетом следующих дополнений:

—если первоначальный и новый должники не получат согласия на перевод долга у кредитора, соглашение признается ничтожным (п. 2 ст. 391 ГК РФ). Если перевод долга производится в силу закона (например, при универсальном правопреемстве, по решению суда), то согласие кредитора не требуется (ст. 392.2 ГК РФ);
— по обязательствам, которые связаны с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга можно произвести по соглашению между кредитором и новым должником (п. 1 и 2 ст. 391 ГК РФ, п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Закона № 367-ФЗ);
— при наличии предварительного согласия кредитора на перевод долга (например, предусмотренного договором) такой перевод считают состоявшимся в момент получения им уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ, п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Закона № 367-ФЗ);
— новый должник не вправе осуществить зачет встречного требования в отношении кредитора, право на который принадлежит первоначальному должнику (ст. 392 ГК РФ, п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Закона № 367-ФЗ);
— если первоначальный должник освобождается от обязательств при переводе долга, то обеспечение исполнения обязательства, предоставленное им или третьим лицом, прекращается. Либо по соглашению сторон переходит к новому должнику (ст. 392.1 ГК РФ);
— если другому лицу передаются все права и обязанности по договору, то к сделке применяют правила как об уступке требования, так и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ)*

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 6, Март 2015

10.07.2015 г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка