Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июля 2015 356 просмотров

В феврале 2014г. произведена сверка с налоговой инспекцией, в ходе которой выяснилось что ООО не сдало налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010г. Никаких требований налоговая инспекция прежде не выставляли. Могут ли налогоплательщики оштрафовать за непредставление налоговой декларации в этом случае? Арбитражная практика по данному вопросу? Спасибо!

Налоговики длительное время настаивали на том, что трехлетний срок давности по указанному нарушению нужно отсчитывать только с того дня, когда налогоплательщик все-таки подал декларацию в инспекцию.

Однако суды с подобными выводами не соглашались. Они указывали, что днем совершения нарушения считается следующий день после истечения срока, установленного для подачи декларации в инспекцию (постановления ФАС Волго-Вятского от 21.07.09 № А82-13220/2007 и от 26.02.08 № А11-624/2007-К2-23/88 , Северо-Кавказского от 26.12.08 № Ф08-7901/2008 и Западно-Сибирского от 04.04.07 № Ф04-1865/2007(32973-А27-41)округов).

Точку в данном споре поставил Президиум ВАС РФ. Судьи указали, что правонарушение в виде несвоевременного представления налоговой декларации окончено, когда истек предусмотренный законодательством срок ее подачи. Поэтому срок давности привлечения к налоговой ответственности нужно исчислять начиная со следующего дня после истечения установленного срока подачи декларации ( постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.11 № 13447/10 ).

Обоснование

Из статьи журнала «РНК», № 15, август 2012

От исчисления сроков давности зависит, должна ли компания платить налоговые штрафы

Если по налоговому или административному нарушению истек срок давности, то компания не обязана платить наложенные на нее штрафы. Получается, что знание нюансов расчета таких сроков организация может использовать для защиты своих интересов

Если организация привлекается к налоговой ответственности, то в этом случае применяются сроки давности, установленные Налоговым кодексом. Кроме того, некоторые правонарушения в области налогов наказываются привлечением также и к административной ответственности. Например, организацию могут оштрафовать за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе ( ст. 15.3 КоАП РФ ) или срока представления налоговой декларации ( ст. 15.5 КоАП РФ ).

Сроки давности, которые установлены этими кодексами, приведены во врезке справа. Рассмотрим нюансы их определения на практике.

Порядок подсчета срока давности привлечения к налоговой ответственности зависит от вида совершенного нарушения

Налогоплательщика нельзя оштрафовать за совершение налогового правонарушения, если к моменту вынесения руководителем налогового органа или его заместителем решения о привлечении к ответственности истекли три года, которые считаются ( п. 4 ст. 109 и п. 1 ст. 113 НК РФ):*

—по нарушениям в виде неуплаты или неполной уплаты суммы налога или сбора ( ст. 122 НК РФ ), а также за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения ( ст. 120 НК РФ ) — со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение;

—по всем остальным правонарушениям — со дня их совершения.*

Указанный трехлетний срок отводится налоговикам на проведение мероприятий, направленных на привлечение налогоплательщика к ответственности. В течение этого срока они, в частности, могут проводить выездную налоговую проверку и иные мероприятия налогового контроля ( ст. 89 НК РФ ) с вытекающими из этого последствиями:

—оформлять акт проверки с учетом сроков, установленных статьей 100 НК РФ;

—составлять протоколы осмотра, выемки и иные необходимые документы (ст. 92 , 94 и 99НК РФ);

—рассматривать возражения налогоплательщика или его представителя на акт проверки (ст. 101 и 101.4 НК РФ);

—принимать решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ );

—выносить решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе от такого привлечения ( п. 7—9 ст. 101 , п. 8 и 9 ст. 101.4 НК РФ).

Итак, подсчет срока давности зависит от вида совершенного правонарушения. Проанализируем наиболее сложные ситуации.

Нарушение срока представления декларации. За такое нарушение налогоплательщику грозит штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа не может быть менее 1000 руб. и не должен превышать 30% от указанной суммы ( п. 1 ст. 119 НК РФ ).

Налоговики длительное время настаивали на том, что трехлетний срок давности по указанному нарушению нужно отсчитывать только с того дня, когда налогоплательщик все-таки подал декларацию в инспекцию. К примеру, организация должна была представить декларацию по НДС за I квартал 2009 года не позднее 20 апреля 2009 года, однако сдала ее лишь через полгода, то есть 20 сентября 2009 года. Инспекторы считали, что в этой ситуации они получают дополнительные полгода к тем трем годам, в течение которых могут оштрафовать компанию. И поэтому полагали, что срок для привлечения к ответственности истечет только 20 сентября 2012 года.

Однако суды с подобными выводами не соглашались. Они указывали, что днем совершения нарушения считается следующий день после истечения срока, установленного для подачи декларации в инспекцию (постановления ФАС Волго-Вятского от 21.07.09 № А82-13220/2007 и от 26.02.08 № А11-624/2007-К2-23/88 , Северо-Кавказского от 26.12.08 № Ф08-7901/2008 и Западно-Сибирского от 04.04.07 № Ф04-1865/2007(32973-А27-41)округов).

Точку в данном споре поставил Президиум ВАС РФ. Судьи указали, что правонарушение в виде несвоевременного представления налоговой декларации окончено, когда истек предусмотренный законодательством срок ее подачи. Поэтому срок давности привлечения к налоговой ответственности нужно исчислять начиная со следующего дня после истечения установленного срока подачи декларации ( постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.11 № 13447/10 ). В приведенном выше примере трехлетний срок давности начался с 21 апреля 2009 года и закончился 20 апреля 2012 года. Значит, если налоговики вынесли решение о наложении штрафа на организацию 21 апреля 2012 года или позднее, такое решение является недействительным и подлежит отмене (см. таблицу).*

СПРАВКА

Какие сроки давности установлены НК РФ и КоАП РФ

Срок давности привлечения к налоговой ответственности — это процессуальный срок, в течение которого налоговики вправе вынести решение о применении налоговых санкций к лицу, совершившему налоговое правонарушение. По общему правилу этот срок составляет три года ( п. 1 ст. 113 НК РФ ).

Срок давности взыскания штрафов представляет собой срок, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании штрафа с нарушителя, уже привлеченного к налоговой ответственности. Этот срок равен шести месяцам ( п. 1 ст. 115 НК РФ).

В отличие от Налогового кодекса в КоАП РФ предусмотрен лишь один срок давности — срок давности привлечения к административной ответственности. Под ним понимается тот временной отрезок, в течение которого может быть вынесено постановление по делу об административном правонарушении ( ст. 4.5 КоАП РФ ). По большинству правонарушений, в том числе за нарушения в сфере налогообложения, он составляет один год со дня его совершения

ТАБЛИЦА. ИСЧИСЛЕНИЕ СРОКОВ ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО РАЗНЫМ НАЛОГАМ

Налог, срок подачи декларации по которому нарушен С какой даты считается трехлетний срок давности привлечения к налоговой ответственности*
НДС ( п. 5 ст. 174 НК РФ ) С 21-го числа месяца, следующего за кварталом, за который не представлена декларация
Налог на прибыль — декларация за отчетный период ( п. 3 ст. 289 НК РФ ) С 29-го числа месяца, следующего за месяцем окончания отчетного периода, за который не представлена декларация. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — с 29-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог*
Налог на прибыль — декларация за календарный год ( п. 4 ст. 289 НК РФ ) С 29 марта года, следующего за годом, за который не представлена декларация
Налог на имущество — расчет по авансовым платежам за отчетный период ( п. 2 ст. 386 НК РФ ) С 31-го числа месяца, следующего за месяцем окончания отчетного периода, за который не представлена декларация, а если в этом месяце 30 дней, то с 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем окончания отчетного периода
Налог на имущество — декларация за календарный год ( п. 3 ст. 386 НК РФ ) С 31 марта года, следующего за годом, за который не представлена декларация
* Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 НК РФ ). Это правило необходимо учитывать и при подсчете срока давности привлечения к налоговой ответственности.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка