Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

На счете 70 или 73 вы отражаете матпомощь и компенсации?

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
9 июля 2015 13 просмотров

Наша организация на (ОСНО) планирует провести сделку с компанией из Узбекистана, мы экспортируем оборудование и предоставим услугу по монтажу. Какими Налоговыми последствиями нам обернется эта сделка. Прошу объяснить со стороны НДС, Налога на прибыль. Какие нюансы могут возникнуть. Меня конечно интересует Налоговый и Бух учет.

В бухгалтерском учете отразите реализацию товара и услуг по общим правилам. Ставка НДС при реализации товаров на экспорт - 0 процентов. Услуги по монтажу не облагаются НДС. При расчете налога на прибыль выручку включите в доходы, уменьшив на себестоимость оборудования и другие расходы связанные с поставкой.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете экспорт товаров за пределы Таможенного союза

Поставки товаров на экспорт осуществляются:

  • либо по прямому договору российской организации с иностранным покупателем;
  • либо по договору российской организации с посредником, заключившим договор с иностранным покупателем.

Внешнеторговый договор

При экспорте товаров как напрямую от поставщика, так и через посредника основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗписьмо Банка России от 15 июля 1996 г. № 300). Минимальные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в письме Банка России от 15 июля 1996 г. № 300. В контракте, в частности, должна быть отражена информация:

  • об условиях поставки товара;
  • о моменте перехода права собственности от российского поставщика к иностранному покупателю;
  • о порядке, форме и сроках расчетов.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». От условий поставки зависит формирование контрактной стоимости товаров, отгружаемых иностранному покупателю.

<…>

Расчеты и валютный контроль

Для расчетов с иностранным покупателем организация должна открыть валютный счет, а также представить в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Таможенное декларирование

При перемещении товаров через таможенную границу они подлежат декларированию таможенным органам (п. 1 ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза). Декларирование товаров может производиться путем заявления таможенной декларации самим декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта (п. 2 ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза). О порядке оформления таможенной декларации см. Какие документы необходимо оформить при экспорте.

При заполнении грузовой таможенной декларации организация должна указать таможенную стоимость товара (п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Таможенную стоимость товаров определяет декларант или таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта (п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если таможенный орган обнаружит, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров (например, неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров или определена таможенная стоимость товаров), он самостоятельно определяет таможенную стоимость (п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза). О том, как рассчитать таможенную стоимость вывозимых товаров, см. Как определить таможенную стоимость товара при экспорте.

Вместе с таможенной декларацией представьте документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров (п. 12 ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Таможенные платежи и «экспортный» НДС

При перемещении товаров через таможенную границу нужно перечислить таможенные платежи (п. 1 ст. 75ст. 79Таможенного кодекса Таможенного союза). К таможенным платежам относятся:

Это следует из статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Ставка НДС при реализации товаров на экспорт – 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ). Подробнее о порядке расчета и отражения в бухучете таможенных платежей см.:

Бухучет

Поступление валютной выручки от продажи товаров на экспорт отразите по дебету счета 52 «Валютные счета» (Инструкция к плану счетов). Полученные средства в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации (п. 56 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухучета в иностранной валюте. Такой порядок следует из пункта 24Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Подробнее об учете валютной выручки см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

На момент перехода права собственности к иностранному покупателю организация отражает в учете выручку от продажи товара на экспорт (п. 12 ПБУ 9/99). Если выручка выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее по курсу Банка России на дату перехода права собственности (п. 6 ПБУ 3/2006) либо по курсу на дату поступления аванса.

Если в контракте момент перехода права собственности не прописан, его необходимо определить в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком (ст. 1206 ГК РФ). Стороны могут самостоятельно выбрать и зафиксировать в контракте, право какой страны они будут применять к правам и обязанностям по контракту (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если в контракте не указан момент перехода права собственности, то его определяют в соответствии с законодательством России (п. 12 и подп. 1 п. 3 ст. 1211,п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ).

По принятому в России законодательству момент перехода права собственности наступает:

  • в момент передачи товара, если иностранный покупатель или его представитель самостоятельно забирает товар у организации;
  • в момент вручения товара иностранному покупателю или его представителю, если организация обязана доставить товар;
  • в момент сдачи товара перевозчику, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара покупателю по его местонахождению.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, пунктов 1 и 3 статьи 224, статьи 458 Гражданского кодекса РФ.

В зависимости от условий перехода права собственности порядок отражения в бухучете операций по продаже товаров на экспорт будет различаться. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Себестоимость проданных товаров спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99Инструкция к плану счетов). Для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

Такие правила предусмотрены пунктом 16 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу товаров на экспорт также включите в состав расходов по обычным видам деятельности и учитывайте их на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см.Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). В частности – курсовые разницы (положительные или отрицательные). При продаже иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает банк, отличается от официального курса Банка России (п. 5 ПБУ 3/2006).

Указанные разницы учтите в составе прочих доходов или расходов организации (п. 7 ПБУ 9/99п. 11 ПБУ 10/99п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример отражения в бухучете операций, связанных с экспортом товаров

ЗАО «Альфа» (поставщик) заключило контракт с иностранным покупателем на поставку зерна. Условия поставки согласно контракту – CIF (стоимость, страхование, фрахт) Джакарта (Индонезия). По условиям контракта момент перехода права собственности на товар соответствует моменту погрузки зерна на судно в порту Новороссийска, то есть не соответствует моменту перехода рисков.

Контрактная стоимость зерна составила 380 000 долл. США. Оплата производится двумя частями:

  • аванс в размере 50 процентов (получен 26 октября);
  • оставшаяся часть – в течение трех дней после передачи товаров перевозчику.

В процессе исполнения контракта у «Альфы» возникли следующие расходы, включенные в стоимость контракта:

  • расходы по страхованию груза в пути – 300 000 руб.;
  • расходы по доставке груза к месту отправки в порт Новороссийска – 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб.);
  • фрахт российского судна – 470 000 руб.;
  • погрузка товаров на судно – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • таможенные сборы – 50 000 руб.

Итого сумма расходов составила 1 091 400 руб. (в т. ч. НДС – 41 400 руб.).

26 октября была получена предоплата от иностранного покупателя.

29 октября товар прибыл в порт Новороссийска, была подана и зарегистрирована таможенная декларация, уплачен таможенный сбор.

Себестоимость проданного на экспорт товара составила 6 800 000 руб. Расходы, связанные с экспортом товара, «Альфа» в расчет таможенной стоимости не включила, поскольку исходя из условий поставки, предусмотренных в договоре (CIF Джакарта), они уже включены в контрактную стоимость товара. Таможенная стоимость зерна, определенная методом по стоимости сделки по курсу на день подачи таможенной декларации, составила 11 400 000 руб. (380 000 долл. США ? 30,0 руб./USD).

Экспортная пошлина на зерно в период отгрузки в соответствии с законодательством России не взималась (подп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза).

2 ноября иностранный покупатель перечислил «Альфе» оставшуюся часть контрактной стоимости товаров.

Условный курс доллара, установленный Банком России, составлял:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD.

Для отражения операций в учете бухгалтер «Альфы» открыл:

  • к счету 62 субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
  • к счету 76 субсчета «Расчеты с таможней», «Расчеты по страхованию», «Расчеты с перевозчиком» и «Расчеты с погрузчиком».

В бухучете сделаны следующие проводки.

26 октября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 5 510 000 руб. (190 000 USD ? 29,0 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товара.

29 октября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 50 000 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 50 000 руб. – отражены расходы по уплате таможенного сбора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию» Кредит 51
– 300 000 руб. – оплачены расходы по страхованию товара в пути;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
– 300 000 руб. – отражены расходы по страхованию товара в пути;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 177 000 руб. – оплачены расходы по доставке товара в порт;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 150 000 руб. – отражены расходы по доставке товара в порт;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 27 000 руб. – отражен НДС по расходам по доставке товара в порт;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 470 000 руб. – оплачен фрахт российского судна;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 470 000 руб. – отражена стоимость фрахта российского судна;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком» Кредит 51
– 94 400 руб. – оплачена погрузка товара на судно;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком»
– 80 000 руб. – отражены расходы по погрузке товара на судно;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком»
– 14 400 руб. – отражен НДС по расходам по погрузке товара на судно;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 11 210 000 руб. (5 510 000 руб. + 190 000 USD ? 30,0 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41
– 6 800 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 5 510 000 руб. – зачтена предоплата;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 1 050 000 руб. – списаны расходы, связанные с экспортом товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 95 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

31 октября:

Дебет 52 Кредит 91-1
– 285 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 29,0 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

2 ноября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 5 738 000 руб. (190 000 USD ? 30,2 руб./USD) – получена оставшаяся часть контрактной стоимости товара;

Дебет 91-1 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 57 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

Дебет 91-1 Кредит 52
– 57 000 руб. (190 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете.

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить место реализации товаров (работ, услуг)

При реализации товаров (работ, услуг) НДС нужно платить, только если реализация произошла на территории России. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами России (на территории иностранного государства) налог не платите. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Правила определения места реализации приведены в статьях 147 и 148 Налогового кодекса РФ. В законодательстве установлен различный порядок определения места реализации товаров и места реализации работ (услуг).

<…>

Реализация работ или услуг

В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):

  • по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
  • по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
  • по месту деятельности покупателя работ (услуг);
  • по месту фактического оказания услуг.

При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.

По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):

  • российской организацией;
  • предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
  • представительством иностранной организации, находящимся в России.

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг).

Для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), место реализации определяется местонахождением имущества (подп. 1 и 2п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России.

Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, место реализации определяется местонахождением покупателя. При этом местонахождением считается тот адрес, по которому организация зарегистрирована в России.

Когда же организация в России не зарегистрирована, местом реализации будет считаться адрес:
– прописанный в учредительных документах;
– по которому находится управление организации или ее исполнительный орган;
– по которому находится постоянное представительство, если работы (услуги) были приобретены через него.

То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России. Например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России.

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.

Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран – участниц Таможенного союза предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. Подробнее порядок определения места реализации работ и услуг представлен в таблице.

Пример определения места реализации работ для расчета НДС. Организация выполняет монтаж оборудования за рубежом

АО «Альфа» заключило с иностранной организацией договор на монтаж оборудования, находящегося за рубежом.

Место реализации услуг, связанных с движимым имуществом, определяется его местонахождением. Так как оборудование находится за рубежом, то место оказания монтажных работ не является территорией России. Поэтому бухгалтер «Альфы» с вознаграждения за проведение монтажных работ НДС в бюджет не заплатил.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка