Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июля 2015 56 просмотров

Наше предприятие занимается производством свинины.Законченный цикл. Нам необходимо выяснить как правильно начислить амортизацию на продуктивный скот и как списать в связи с выбытием его

 Амортизация по продуктивному скоту, который организация учитывает в качестве основных средств, начисляется на общих основаниях. См. рекомендации: Как начислить амортизацию основных средств в бухучете, Как начислять амортизацию в налоговом учете. В бухучете ежемесячно производится запись: Дебет 20 Кредит 02 – начислена ежемесячная сумма амортизации по продуктивному скоту. В налоговом учете начисление амортизации производится на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Списание суммы начисленной амортизации производится в порядке, который зависит от способа выбытия. Если это реализация, то амортизацию списывайте согласно материалам рекомендации Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств.

Если забивают на мясо взрослый продуктивный скот (без выбраковки и постановки животных на откорм), то сделайте такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена первоначальная стоимость животных основного стада, подготавливаемых на забой;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная по забитому животному;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит счета 01 «Выбытие основных средств»
– передано в переработку забитое животное (по остаточной стоимости).

Выбытие животных, учтенных в составе основных средств, в случае падежа по вине сотрудников отразите следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– списана стоимость животных в связи с падежом;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная по животному, выбывшему в связи с падежом;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота.

В случае падежа животных по причине стихийного бедствия или эпизоотии сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, погибшего от болезни.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление животных

<…>

Бухучет: животные признаются ОС

При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное.

Об этом сказано в пункте 150 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.*

В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».

В учете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 08), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559.

Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату.

<…>

Независимо от способа поступления животных, в бухучете стоимость продуктивного, рабочего, племенного скота, признаваемого основными средствами, спишите на расходы через амортизацию (п. 5 и 17 ПБУ 6/01).*

Порядок отражения поступления животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

<…>

ОСНО

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Животных, относящихся к основным средствам, примите к учету по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).*

После того как животные будут приняты на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

Стоимость животных, учтенных в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Животные, учтенные в составе основных средств после 1 января 2013 года, объектом обложения налогом на имущество не являются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении выбытие животных

Порядок документального оформления и бухучета выбытия животных зависит от двух факторов:

1. От типа животных:

  • взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) в основном стаде;
  • молодняк и взрослые животные на откорме и нагуле.

Различия связаны с тем, что животные в основном стаде (продуктивный, рабочий, племенной скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. А молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

2. От способа выбытия животных:

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.*

Реализация

При продаже животных организациям составьте товарно-транспортную накладную по форме № СП-32 (абз. 2 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28). Если покупателем является гражданин, оформите акт по форме № СП-46 (абз. 7 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28).*

При реализации животные должны быть взвешены. Результаты взвешивания зафиксируйте в товарно-транспортной накладной (акте). Об этом сказано в абзаце 4 пункта 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Реализацию животных, учтенных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», отразите так:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи животных;

Дебет 90-2 Кредит 11
– списана себестоимость животных.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Об учете продажи взрослых животных основного стада, учтенных в качестве основных средств, см. Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств.*

Убой

Убой животных (независимо от того, как были они учтены – на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» или 01 «Основные средства») оформляется актом на выбытие по форме № СП-54 (п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). В специализированных свиноводческих комплексах убой животных оформляется учетным листом по форме № СП-55 (п. 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). В специализированных птицеводческих организациях применяется производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции по форме № СП-56 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68). При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.*

Стоимость забитого в организации на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов спишите проводкой:

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 11
– списана стоимость забитых животных.

Если забивают на мясо взрослый продуктивный, племенной и рабочий скот (без выбраковки и постановки животных на откорм), то сделайте такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена первоначальная стоимость животных основного стада, подготавливаемых на забой;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная по забитому животному;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит счета 01 «Выбытие основных средств»
– передано в переработку забитое животное (по остаточной стоимости).

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 11, 20), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.*

<…>

Бухучет

Данные о взвешивании будут отражаться лишь в аналитическом учете и повлияют на величину фактической себестоимости единицы живого веса.

Поскольку мясокомбинат является структурным подразделением организации, разницы в весе при передаче скота на убой образуются дважды. Первый раз – при съемном взвешивании перед передачей на мясокомбинат, когда живой вес определяют за минусом 3 процентов на содержание желудочно-кишечного тракта. И второй раз – при фактическом взвешивании на мясокомбинате после голодной выдержки.

Обосновать появление разницы в весе животного поможет ряд нормативно-правовых актов, из которых следует порядок взвешивания и определения живой массы скота, которого передают на убой (см. п. 24 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 25 сентября 2009 г. № 208, Инструкцию, утвержденную приказом Госагропрома СССР от 13 июня 1988 г. № 385).

Таким образом, на момент передачи скота на убой никаких корректировок из-за разницы в весе животного в учете не делайте. Данные о взвешивании вы учтете в конце года, когда станете доводить плановую себестоимость 1 центнера живой массы скота до фактической. Это следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктов 56 и 65.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792, пунктов 125 и 127 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве, утвержденных Минсельхозом России.

Налогообложение

Независимо от системы налогообложения разница в весе скота, переданного на убой, на расчет налогов никак не повлияет. В данном случае порядки учета доходов и расходов, а также расчета налогов не предусматривают никаких корректировок из-за потери веса животного.

Падеж

Падеж животных и птицы может произойти по следующим причинам:

  • болезнь или эпизоотия (массовое инфекционное заражение);
  • стихийные бедствия (пожары, наводнения);
  • вина сотрудников.

При падеже животных оформляются те же первичные документы, что и при забое животных (птиц) (п. 27, 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68).

Сумма потерь от падежа животных складывается из следующих составляющих:

  • стоимости погибших животных и птицы;
  • суммы оплаты труда сотрудников по оформлению, захоронению и транспортировке погибших животных и птицы;
  • затрат на спецодежду и спецобувь для сотрудников, занятых устранением погибших животных и птицы;
  • затрат на содержание и ремонт скотомогильников;
  • стоимости ветеринарного заключения;
  • расходов по захоронению погибших животных и птицы.

В зависимости от причины падежа различается порядок списания стоимости погибших животных.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по вине сотрудников отразите как порчу ценностей:

Дебет 94 Кредит 11
– выявлен падеж животных по вине сотрудников;

Если виновника удалось установить, сделайте запись:

Дебет 73 Кредит 94
– потери отнесены на счет виновного лица.

Если виновное лицо не установлено, спишите потери так:

Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 94
– списана стоимость павших животных на затраты.

Стоимость животных, павших в результате стихийного бедствия или эпизоотии, спишите на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 11
– списаны животные, павшие в результате стихийного бедствия или эпизоотии.

Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. д. оцените по ценам возможного использования или продажи и оприходуйте:

Дебет 10 Кредит 91-1
– поступили материалы, образовавшиеся при падеже животных.

Пример отражения в бухучете падежа молодняка животных

ООО «Альфа» имеет в собственности 1000 голов телят одного возраста. В апреле 500 голов пало из-за стихийного бедствия (наводнения), произошедшего в регионе. Себестоимость головы на момент падежа составляет 15 595 руб.

В результате падежа животных образовались материалы (шкуры, копыта). Бухгалтер организации оценил материалы по ценам возможного использования. Общая их стоимость составила 500 000 руб.

Бухгалтер отразил падеж животных такими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 11
– 7 797 500 руб. (15 595 руб. ? 500 голов) – списаны телята, павшие в результате наводнения;

Дебет 10 Кредит 91-1
– 500 000 руб. – поступили шкуры и копыта, оставшиеся после падежа телят.

Выбытие животных, учтенных в составе основных средств, в случае падежа по вине сотрудников отразите следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– списана стоимость животных в связи с падежом;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная по животному, выбывшему в связи с падежом;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота.

В случае падежа животных по причине стихийного бедствия или эпизоотии сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, погибшего от болезни.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 11, 20, 94), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 33 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.*

Подробнее об учете материального ущерба, нанесенного организации сотрудником (в т. ч. падежа животных по вине сотрудников), см.:

Передача молодняка на откорм

При передаче гражданам молодняка животных на выращивание и откорм составьте акт по форме № СП-46. Возврат выращенных животных оформляют актом такой же формы. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Переданных животных на откорм с баланса организации не списывайте. В учете сделайте такую проводку:

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных» («Животные на откорме», «Птицы»…)
– переданы животные на откорм гражданину.

По завершении выращивания полученный прирост живой массы оприходуйте и одновременно начислите задолженность за полученный прирост живой массы по договорной стоимости:

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи»
– оприходованы животные, выращенные гражданами по договорам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи» Кредит 50 (51)
– оплачены услуги граждан по выращиванию животных.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Выбраковка

Порядок оформления выбраковки животных зависит от того, в каких целях животное будет использоваться в дальнейшем.

Выбраковка происходит по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния животных в основном стаде. После выбраковки скот может использоваться в следующих целях:

  • для постановки на откорм;
  • для продажи без откорма заготовительным и другим организациям;
  • для забоя (для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса).

Об этом сказано в пункте 153 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

В первом случае происходит перевод из основного стада в группу животных на выращивании и откорме, который фиксируется актом по форме № СП-47. Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

При продаже выбракованных животных без откорма составьте акт на выбраковку животного из основного стада по форме № 406-АПК.

Забой выбракованных животных без постановки на откорм зафиксируйте актом на выбытие по форме № СП-54. При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

Это следует из указаний, утвержденных приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750, пункта 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункта 156 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559, приказа Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

Со счета 01 «Основные средства» выбракованных животных спишите по балансовой стоимости. В бухучете сделайте такие же записи, как при убое или реализации животных. Такие правила установлены пунктами 153 и 157 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.*

Пример отражения в бухучете реализации животных в результате выбраковки

ООО «Альфа» в январе 2015 года выбраковало из основного стада молочную корову (ее первоначальная стоимость – 42 000 руб., живая масса – 470 кг) и реализовало за 32 000 руб. Животное учитывается в составе основных средств с ноября 2013 года (в то время его живая масса составляла 400 кг). Сумма начисленной амортизации на момент передачи его на продажу составила 10 328 руб.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 42 000 руб. – отражена первоначальная стоимость животного, выбракованного из основного стада;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 10 328 руб. – отражена амортизация по выбракованному животному;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 31 672 руб. (42 000 руб. – 10 328 руб.) – списана остаточная стоимость коровы;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 32 000 руб. – отражен прочий доход от реализации животного.

Перевод животных из одной группы в другую

Во всех случаях перевод животных из одной группы в другую фиксируйте актом по форме СП-47 (п. 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

Переводить животных из одной группы в другую и основное стадо нужно в сроки, указанные в таблице в пункте 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Животных, переводимых из одной группы в другую (в основное стадо) в течение года, оцените по плановой себестоимости:

Стоимость молодняка животных, переводимых в другие группы (основное стадо) = Стоимость килограмма живого веса на начало года + Сумма затрат на выращивание (по плановой себестоимости одного килограмма прироста живого веса или одного кормо-дня) ? Фактический живой вес молодняка


По итогам года скорректируйте плановую себестоимость до фактической себестоимости.

Такой порядок следует из пункта 11 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

В бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» учтите затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Перевод молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота в основное стадо, то есть включение молодняка в состав основных средств, отразите так:

Дебет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных»
– переведен молодняк животных в основное стадо;

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– сформировано основное стадо из молодняка животных, выращенных в организации.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 48 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

При постановке взрослых животных на откорм (выбраковке) сделайте следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена стоимость переводимых на откорм выбракованных животных;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация, относящаяся к выбракованным животным, поставленным на откорм;

Дебет 11 субсчет «Животные на откорме» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость переведенных на откорм выбракованных животных.

Такой порядок следует из пункта 12 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункта 159 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Пример отражения в бухучете перевода животных из основного стада в группу животных на выращивании и откорме в результате выбраковки и забоя

ООО «Альфа» в январе 2015 года выбраковало из основного стада корову в связи со снижением ее продуктивности. Первоначальная стоимость коровы составляла 42 000 руб., живая масса – 470 кг. Животное учитывается в составе основных средств с ноября 2013 года (в то время его живая масса составляла 400 кг). Сумма начисленной амортизации на момент передачи его на продажу составила 10 328 руб.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 42 000 руб. – отражена первоначальная стоимость животного, выбракованного из основного стада;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 10 328 руб. – отражена амортизация по выбракованному животному;

Дебет 11 субсчет «Животные на откорме» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 31 672 руб. (42 000 руб. – 10 328 руб.) – списана остаточная стоимость переведенной на откорм коровы.

Через полгода корову передали в производственный цех для забоя. На этот момент ее масса составила 520 кг. Остаточная стоимость, по которой животное учли на счете 11, была увеличена на стоимость прироста живой массы и составила 35 000 руб. В учете была сделана такая проводка:

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 11 субсчет «Животные на откорме»
– 35 000 руб. – списана стоимость забитого животного.

Порядок отражения выбытия животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

ОСНО: налог на прибыль

Сельскохозяйственные товаропроизводители, соответствующие критериям пункта 2 статьи 346.2, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую сельскохозяйственную продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620).

Эта ставка применяется по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими, а также произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса .

В случае реализации животных, не признаваемых основными средствами, отразите выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Сделать это нужно:

  • при методе начисления в момент реализации независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков) (п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • при кассовом методе в момент получения средств за реализованных животных (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы (например, затраты на приобретение животных);
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации животных при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).*

О том, как отразить в налоговом учете реализацию животных, признаваемых основными средствами, см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

Убой животных, включенных в состав основных средств, можно рассматривать как ликвидацию основных средств. О налоговом учете такой операции см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств. Если в результате убоя животных организация приходует рога, копыта, мясо и т. д., то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Убытки от падежа

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть убытки, связанные с падежом животных (птиц)

Да, можно.

Для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией (п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом перечень убытков, приведенный в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, и перечень внереализационных расходов, приведенный в пункте 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, являются открытыми.

Падеж животных (птиц) может произойти:

  • по вине конкретных сотрудников;
  • в результате чрезвычайных ситуаций (например, стихийного бедствия, инфекционного заражения, пожара).

Если в падеже птиц (животных) виновны конкретные сотрудники, убыток возмещается за их счет (ст. 243 ТК РФ). При этом сумма возмещенного ущерба включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), а сумма потерь относится на расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если виновные лица не установлены, а также если причиной падежа птицы (животных) стала чрезвычайная ситуация (стихийное бедствие, инфекционное заражение, пожар и т. д.), то возникшие убытки можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подпунктов 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно. Некоторые арбитражные суды разделяют такую точку зрения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2003 г. № А13-3521/03-05, от 17 ноября 2003 г. № А13-3519/03-05). При этом факт отсутствия виновных лиц или чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). При чрезвычайных ситуациях такими документами могут быть справки противопожарной, метеорологической или санитарно-эпидемиологической службы. О том, какими документами можно подтвердить факт отсутствия виновных лиц, см. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы.*

Списывать потери от падежа птиц (животных) на основании постановления Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 организации, применяющие общую систему налогообложения, не вправе. Нормы, утвержденные этим постановлением, приняты в соответствии с подпунктом 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, и распространяются только на плательщиков ЕСХН. Оснований применять данные нормы и при расчете налога на прибыль нет.

Кроме того, следует учитывать, что падеж птиц (животных), который происходит в процессе их выращивания и не связан с чрезвычайными ситуациями, при расчете налога на прибыль технологическими потерями не признается. Такой вывод следует из определения технологических потерь, приведенного в подпункте 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Согласно этому определению, технологическими признаются потери, обусловленные технологическими особенностями производства (транспортировки) или физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Потери от падежа птиц (животных) данному определению не соответствуют, поэтому включать их в состав материальных затрат нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 03-11-02/273, от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/1/33, ФНС России от 13 октября 2006 г. № 02-6-08/158. Несмотря на то что эти письма адресованы плательщикам ЕСХН, они основаны на положениях подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Поэтому ими могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка