Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июля 2015 8 просмотров

У нас заключен договор поручения, поверенный просит возместить ему транспортные расходы, понесенные им при выполнении поручения по договору, как принять к бухгалтерскому и налоговому учету и оплате

По посредническому договору посредник (поверенный) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя) (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.
По договору поручения поверенный всегда действует от имени доверителя. Это значит что транспортные расходы, подтвержденные необходимыми документами оформляются на имя доверителя. Однако, поверенный может рассчитаться за них. В этом случае заказчик обязан возместить поверенному данные расходы. Получается, что при получении транспортных документов заказчик отражает в учете такие расходы в общеустановленном порядке. Однако, поскольку задолженность перед непосредственным исполнителем перевозки закрыта посредником, то в учете необходимо перенести такую задолженность на него:
Дебет 41 (10, 44…) Кредит 60
– отражены транспортные услуги по доставке;
Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с поверенным по возмещению затрат»
– отражена задолженность перед поверенным по возмещению транспортных затрат;
Дебет 76 «Расчеты с поверенным по возмещению затрат» Кредит 51
– возмещены затраты.
В налоговом учете такие расходы отражаются в общеустановленном порядке.

Обоснование

Из рекомендации Как заказчику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через посредника

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как заказчику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические сделки

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров:

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:

  • посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства на исполнение поручения от заказчика поступают посреднику. Во втором – заказчик самостоятельно рассчитывается с поставщиками товаров (исполнителями работ, услуг). Функции посредника сводятся лишь к поиску этих поставщиков (исполнителей);
  • посредник может действовать от имени заказчика (например, по договору поручения) или от своего имени (например, по договору комиссии). В первом случае при реализации товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) оформляет сопроводительные документы на имя заказчика. Во втором случае документы оформляются на имя посредника, полномочия которого должны быть подтверждены доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
  • материальные ценности могут отгружаться заказчику либо со склада поставщика, либо со склада посредника.

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ГК РФ).

<…>

ОСНО

При приобретении имущества (работ, услуг) через посредника заказчик несет расходы:

  • на покупку материальных ценностей (оплату работ, услуг) (ст. 254, 268, 257 НК РФ);
  • в виде посреднического вознаграждения и других затрат, возмещаемых по условиям посреднического договора (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок учета понесенных расходов зависит от вида имущества, приобретенного через посредника. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

Услуги (работы), приобретенные через посредника, при расчете налога на прибыль необходимо учитывать исходя из их экономической сути и порядка, установленного в Налоговом кодексе. Подробнее об этом см.:

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по договору комиссии. Заказчик применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления

ООО «Альфа» (комитент) приобретает товары через ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). По условиям договора комиссии вознаграждение комиссионера определяется как разница между суммой, полученной от комитента для исполнения поручения, и суммой, уплаченной поставщику. Комиссионер участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из средств, поступивших от комитента.
Денежные средства для исполнения поручения в сумме 708 000 руб. «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» 20 марта. Комиссионер приобрел необходимые товары за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенные товары поступили на склад «Альфы» 25 марта. В этот же день комитент получил от «Гермеса» отчет об исполнении поручения, а также все необходимые товаросопроводительные документы и счета-фактуры. Сумма комиссионного вознаграждения за исполнение сделки составляет 118 000 руб. (708 000 руб. – 590 000 руб.), в т. ч. НДС – 18 000 руб. Поступившие товары были реализованы 30 марта за 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.).

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению».

Операции, связанные с приобретением товаров по договору комиссии, были отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

20 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 708 000 руб. – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

25 марта:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 500 000 руб. – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 90 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 100 000 руб. – включена в фактическую себестоимость товаров сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 18 000 руб. – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 118 000 руб. (90 000 руб. + 18 000 руб.) – принят к вычету НДС по приобретенным товарам и по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 118 000 руб. – зачтена сумма вознаграждения, удержанного комиссионером.

30 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 600 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб.) – списана себестоимость реализованных товаров.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов выручку от реализации товаров (700 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров (600 000 руб.) была отнесена на расходы.

Заказчик может принять к вычету входной НДС:

  • по товарам (работам, услугам), приобретенным через посредника, – после того как примет их к учету;
  • по посредническому вознаграждению – после того как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет посредника об исполнении поручения.

Вычетом можно воспользоваться при наличии соответствующих счетов-фактур и при соблюдении остальных условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.

Ситуация: нужно ли заказчику учесть при расчете налога на прибыль курсовые разницы, которые возникают при покупке товаров (работ, услуг) через посредника, действующего от своего имени

Да, нужно.

При приобретении товаров (работ, услуг) через посредника заказчик несет расходы:

  • на покупку материальных ценностей (оплату работ, услуг) (ст. 254, 268, 257 НК РФ);
  • в виде посреднического вознаграждения и других затрат, возмещаемых по условиям посреднического договора (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По посредническому договору посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому любое имущество (в т. ч. денежные средства), переданное посреднику в рамках исполнения посреднического договора (кроме суммы посреднического вознаграждения), является собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг) по посредническому договору курсовые разницы у заказчика не возникают:

  • в отношении задолженности поставщика, возникшей после того, как посредник перечислил предоплату за товары (работы, услуги);
  • при оприходовании товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Такой порядок следует из норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Курсовые разницы образуются:

1) при переоценке задолженности посредника по суммам, переданным ему для оплаты товаров (работ, услуг).

Положительные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет больше. В итоге у заказчика возникает расход;

2) при переоценке задолженности заказчика по сумме посреднического вознаграждения.

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет меньше. В результате у заказчика образуется дополнительный доход. Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет больше. В результате у заказчика образуется расход.

Но если вознаграждение посреднику перечисляется в валюте авансом (до того как утвержден отчет об исполнении обязательств), курсовые разницы у заказчика не возникают (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация ведет расчеты с поставщиком в условных единицах, а рублевый эквивалент задолженности определяет на дату отгрузки, курсовые разницы возникают также по суммам, полученным поставщиком от посредника в оплату товаров (работ, услуг).

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был выше, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за понижения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был ниже, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за повышения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет больше. В результате у заказчика возникает расход.

Поскольку товары (работы, услуги) приобретаются для заказчика и за его счет, положительные (отрицательные) разницы, связанные с переоценкой имущества и обязательств заказчика, влияют на его финансовый результат и на величину налогооблагаемой прибыли (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-03-06/1/521 и от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/604, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. № 16-12/029268).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по договору комиссии. Комитент применяет общую систему налогообложения и закупает товары, продажная цена которых выражена в иностранной валюте

ООО «Альфа» (комитент) приобретает товары через ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). Стоимость товаров – 100 000 евро (без учета НДС). По условиям договора вознаграждение «Гермеса» составляет 11 800 евро (в т. ч. НДС – 18%) и перечисляется после утверждения отчета комиссионера.

28 февраля «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» сумму 4 838 000 руб. (118 000 EUR ? 41 руб./EUR). 1 марта 100 000 евро были перечислены «Гермесом» иностранному поставщику. 16 марта поставщик отгрузил товары в адрес «Гермеса». При таможенном оформлении 16 марта комиссионер заплатил НДС в сумме 702 000 руб.

17 марта «Гермес» передал «Альфе» товары, товаросопроводительные документы и документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. В этот же день был утвержден отчет комиссионера. 18 марта «Альфа» перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение.

Условный курс евро составил:
– на 28 февраля – 41 руб./EUR;
– на 1 марта – 40 руб./EUR;
– на 16 марта – 39 руб./EUR;
– на 17 марта – 40,5 руб./EUR;
– на 18 марта – 40,7 руб./EUR.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению».

Операции, связанные с приобретением товаров по договору комиссии, были отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

28 февраля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 4 838 000 руб. (118 000 EUR ? 41 руб./EUR) – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

1 марта:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»

– 118 000 руб. (118 000 EUR ? (41 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по задолженности комиссионера.

17 марта:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 4 000 000 руб. (100 000 EUR ? 40 руб./EUR) – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии (по курсу на 1 марта);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 702 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам (на основании документов, полученных от комиссионера);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 702 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 405 000 руб. (10 000 EUR ? 40,5 руб./ EUR) – начислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 72 900 руб. (1800 EUR ? 40,5 руб./EUR) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 900 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса».

18 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
– 480 260 руб. (11 800 EUR ? 40,7 руб./EUR) – перечислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 2360 руб. (11 800 EUR ? (40,7 руб./EUR – 40,5 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по сумме комиссионного вознаграждения.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в сумме 120 360 руб. (118 000 руб. + 2360 руб.).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка