Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 июля 2015 27 просмотров

Наше предприятие применяет ЕНВД для розницы и ОСН для оптовой торговли. 4 чел работают. Бухгалтер, директор, продавец для розницы и менеджер для опта.Правильно ли я понимаю алгоритм расчета для нашего случая?:1. установить удельный вес в общем объеме выручки от розницы(ЕНВД) отдельно и от опта (ОСН). Показатели для расчета брать общие (включая НДС при опте)?2. Потом умножить заработную плату администрации на удельный вес каждого отдельно опта и розницы.(так как принимают участие в обоих видах) и соцвзносы тоже.3. Прибавить к части соцвзносов администрации (доля для розницы) и соцвзносы продавца. И можно уменьшить на сумму эту налог ЕНВД? (с учетом 50% ограничения)4. Прибавить к части соцвзносов администрации (доля для опта) и соцвзносы менеджера.И учесть это в расходах при расчете налога на прибыль.5. Заработную плату (* удельный вес опта администрации) + з/п менеджера учесть в расходах при расчете налога на прибыль. З/п брать для этой цели общую (фонд вместе с НДФЛ)Все показатели брать по начислению на последнее число месяца, несмотря на то что например зарплата за июнь и взносы оплачены в начале июля.Правильно ли все это?

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, учитывайте по правилам, установленным для этого налогового режима. Т.е. общая сумма вычета (в совокупности со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, выплаченными за счет организации больничными пособиями и взносами на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности) не должна превышать 50 % от начисленной суммы единого налога (п. 2 статьи 346.32 НК РФ). Подробнее о применении вычета см. Как рассчитать ЕНВД.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на общем режиме налогообложения, учитывайте по общим правилам, а именно, включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, для расчета налога на прибыль и ЕНВД нужно распределить. Для этого, нужно выделить три группы расходов:

При расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к первой группе, не учитывайте. На расходы, относящиеся ко второй группе, уменьшите налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Расходы, которые относятся к третьей группе, распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

При этом организация вправе самостоятельно разработать порядок распределения общехозяйственных расходов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения, поскольку единый подход к включению доходов в расчет пропорции распределения отсутствует.

Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (БЕЗ НДС и акцизов). Аналогичный вывод содержится в постановлении ВАС РФ от 18.11.2008 № 7585/08. Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Учитывая неоднозначность, организация вправе самостоятельно разработать алгоритм формирования пропорции и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом более рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце.

Обоснование

1.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

<…>

ОСНО

При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письма Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27562от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/146).

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включайте только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, факт уплаты взносов значения не имеет – расходы на выплату взносов относятся к месяцу, в котором они были начислены (п. 1подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21). Страховые взносы включаются в состав расходов единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258).

Суммы страховых взносов, доначисленные по результатам проверок за предыдущие периоды, при расчете налога на прибыль учитывайте в том периоде, в котором они были начислены (письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7994).

Момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы (п. 1 ст. 318 НК РФ). Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимость которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов пропишите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: порядок отнесения страховых взносов к прямым или косвенным расходам организация определяет самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). При этом деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Общий порядок налогового учета страховых взносов применяется и при реорганизации. Организация-правопреемник может включить в состав своих расходов страховые взносы, которые реорганизованная организация начислила, но не учла при налогообложении прибыли. Состав и размер таких расходов определяйте на дату завершения реорганизации. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15701.

Средства, полученные из ФСС России в возмещение расходов по обязательному социальному страхованию, доходом организации не признаются. Поэтому налоговую базу по налогу на прибыль такие поступления не увеличивают. Это следует из положений статей 249250 и 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-11-11/98. Несмотря на то что письмо адресовано плательщику единого налога при упрощенке, им можно руководствоваться и при расчете налога на прибыль: принципы признания доходов для целей налогообложения едины для всех налоговых режимов.

<…>

ЕНВД

Если организация применяет ЕНВД, сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование уменьшает единый налог/Общая сумма вычета (в совокупности со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, выплаченными за счет организации больничными пособиями и взносами на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности) не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Подробнее о применении вычета см. Как рассчитать ЕНВД.

<…>

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, учитывайте по правилам, установленным для этого налогового режима.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на общем режиме налогообложения, учитывайте по общим правилам.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, для расчета налога на прибыль и ЕНВД нужно распределить. Подробнее об этом см.Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на выплаты по трудовым договорам. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля в городе, где работает «Гермес», переведена на уплату ЕНВД. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Сумма выплат по каждому сотруднику с начала года не превысила предельных величин для расчета страховых взносов.

В марте бухгалтер «Гермеса» начислил:

1. Сотрудникам, занятым в оптовой торговле:

2. Сотрудникам, занятым в розничной торговле:

3. Сотрудникам, одновременно занятым в оптовой и розничной торговле:

Для начисления страховых взносов и для распределения расходов при налогообложении зарплату и больничные пособия, начисленные сотрудникам, одновременно занятым в разных видах деятельности, бухгалтер распределил пропорционально доходам, полученным в оптовой и розничной торговле.

В марте удельный вес выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки «Гермеса» составил 0,3.

Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
200 000 руб. ? 0,3 = 60 000 руб.

Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:
200 000 руб. – 60 000 руб. = 140 000 руб.

Больничное пособие за март, которое относится к деятельности на общей системе налогообложения, составляет 6675 руб. (22 250 руб. ? 0,3), в том числе оплачиваемое за счет организации – 600 руб. (2000 руб. ? 0,3).

Больничное пособие за март, которое относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равно 15 575 руб. (22 250 руб. – 6675 руб.), в том числе оплачиваемое за счет организации – 1400 руб. (2000 руб. – 600 руб.).

Суммы страховых взносов, начисленных «Гермесом» в марте, приведены в таблице (взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не рассматриваются):

Начисления в пользу сотрудников Взносы в ПФР Взносы в
ФСС России
Взносы в
ФФОМС
Зарплата, относящаяся к деятельности на общей системе налогообложения
(оптовая торговля)
288 200 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) ? 22%)
37 990 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) ? 2,9%)
66 810 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) ? 5,1%)
Зарплата, относящаяся к деятельности на ЕНВД
(розничная торговля)
184 800 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) ? 22%)
24 360 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) ? 2,9%)
42 840 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) ? 5,1%)
Всего по организации 473 000 руб. 62 350 руб. 109 650 руб.


Для ведения раздельного учета выплат, страховых взносов и расходов на социальное страхование по разным видам деятельности бухгалтер «Гермеса» использует следующие счета:

В марте в учете «Гермеса» сделаны записи:

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 70
– 1 310 000 руб. (1 250 000 руб. + 60 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 70
– 840 000 руб. (700 000 руб. + 140 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 288 200 руб. (1 310 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 184 800 руб. (840 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 37 990 руб. (1 310 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 24 360 руб. (840 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 66 810 руб. (1 310 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 42 840 руб. (840 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 4600 руб. (4000 руб. + 600 руб.) – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы организации по розничной торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 1400 руб. – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 46 575 руб. ((44 500 руб. – 4000 руб.) + (6675 руб. – 600 руб.)) – начислены за счет взносов в ФСС больничные пособия сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страховым выплатам сотрудникам, занятым в розничной торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 84 175 руб. (70 000 руб. + 15 575 руб. – 1400 руб.) – начислены пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов:

Сумму страховых взносов и больничных пособий (оплаченных организацией) в размере 253 400 руб. (1400 руб. + 134 400 руб. + 50 400 руб. + 24 360 руб. + 42 840 руб.) бухгалтер «Гермеса» учел при расчете ЕНВД за I квартал (в пределах 50% от суммы начисленного налога).

Расходы организации на обязательное социальное страхование по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, составили 84 175 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за март. Для выплаты пособий сотрудникам «Гермес» обратился в территориальное отделение ФСС России за выделением средств в сумме 59 815 руб.

<…>

2.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Группировка расходов

В организациях, совмещающих ЕНВД с общей системой налогообложения, необходимо выделить три группы расходов:

  • расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД;
  • расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации на общей системе налогообложения;
  • расходы, относящиеся одновременно к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности организации на общей системе налогообложения (общехозяйственные, общепроизводственные расходы).
    • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
    • больничные пособия в сумме 44 500 руб., в том числе пособия, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб.
    • зарплату в размере 700 000 руб.;
    • пособия по беременности и родам в сумме 70 000 руб.
    • зарплату в размере 200 000 руб.;
    • больничное пособие в сумме 22 250 руб., в том числе пособие, оплачиваемое за счет организации, 2000 руб.
    • 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле»;
    • 44 субсчет «Расходы по розничной торговле»;
    • 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
    • 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
    • 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
    • 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страховым выплатам сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
    • 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
    • 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
    • 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»;
    • 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле».
    • начисленную зарплату и пособия за счет организации в сумме 1 314 600 руб. (1 310 000 руб. + 4600 руб.);
    • начисленные страховые взносы в сумме 393 000 руб. (209 600 руб. + 78 600 руб. + 37 990 руб. + 66 810 руб.).
  • расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД;
  • расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации на общей системе налогообложения;
  • расходы, относящиеся одновременно к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности организации на общей системе налогообложения (общехозяйственные, общепроизводственные расходы).

При расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к первой группе, не учитывайте. На расходы, относящиеся ко второй группе, уменьшите налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Расходы, которые относятся к третьей группе, распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Такой порядок уплаты налога на прибыль организациями, совмещающими ЕНВД с общей системой налогообложения, следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения расходов между двумя видами деятельности. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ЗАО «Альфа» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В январе текущего года «Альфа» понесла следующие расходы:

  • на аренду здания под розничный магазин – 100 000 руб.;
  • на доставку товаров до оптовых покупателей – 59 400 руб.;
  • представительские расходы администрации организации – 12 000 руб.

Расходы на аренду здания под розничный магазин (100 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не учел при расчете налога на прибыль.

На расходы, связанные с доставкой товаров до оптовых покупателей, бухгалтер «Альфы» уменьшил налогооблагаемую прибыль.

Представительские расходы администрации организации были распределены по видам деятельности.

Распределение общих расходов

Чтобы распределить сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы ? Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения


Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации наобщей системе налогообложения

Ситуация: нужно ли включить внереализационные доходы в расчет пропорции для распределения общехозяйственных расходов. Организация занимается двумя видами деятельности. В отношении одного из них применяет ОСНО, в отношении другого – ЕНВД

Организация вправе самостоятельно разработать порядок распределения общехозяйственных расходов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Единый подход к включению доходов в расчет пропорции распределения отсутствует.

По общему правилу организации, совмещающие общую систему налогообложения с ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если какие-либо расходы невозможно полностью отнести к одному виду деятельности, их сумму нужно распределить пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности, в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы связаны с деятельностью организации в целом. Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, из них нужно выделить часть затрат, которая будет уменьшать сумму доходов от деятельности на общей системе налогообложения. Кроме того, некоторые общехозяйственные расходы (например, больничные пособия сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности) влияют и на расчет ЕНВД.

Порядок формирования пропорции для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, законодательно не установлен. Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации..

Главбух советует: при разработке правил распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, более обоснованным представляется включение в расчет пропорции не только выручки от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационных доходов.

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД любые расходы организации, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общем объеме доходов по всем видам деятельности. При этом следует учитывать, что в рамках обоих видов деятельности организация:

  • может получать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы;
  • может нести не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы.

Если при получении внереализационных доходов организация (на основе раздельного учета) может однозначно определить, что они относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, то от обложения налогом на прибыль такие доходы освобождаются. Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.

Таким образом, при определении доли доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, в расчет пропорции нужно включать:

1) в состав доходов от деятельности на ЕНВД (числитель пропорции):

  • выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную в рамках деятельности на ЕНВД;
  • внереализационные доходы, непосредственно связанные с деятельностью, переведенной на ЕНВД;

2) в общий объем доходов (знаменатель пропорции):

  • суммарную выручку от реализации товаров (работ, услуг) в рамках обоих видов деятельности;
  • сумму всех внереализационных доходов.

Ситуация: как при совмещении ОСНО и ЕНВД учитывать доходы с целью распределить общехозяйственные (общепроизводственные) расходы: за каждый месяц или нарастающим итогом с начала года

Учитывайте доходы, полученные за месяц.

Порядок распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов при совмещении разных налоговых режимов законодательно не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать алгоритм формирования пропорции и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом более рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце.

Во-первых, при таком варианте организация сможет сразу же отражать на соответствующих субсчетах бухучета (в налоговых регистрах) расходы, относящиеся к разным видам деятельности. Тем самым снижается трудоемкость процесса распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между различными системами налогообложения.

Во-вторых, при значительных колебаниях в соотношении доходов этот вариант позволит избежать возможных искажений в налоговой отчетности. В частности, при отражении выплат персоналу, одновременно занятому в разных видах деятельности, и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с этих выплат. Например, доля доходов, рассчитанная по итогам полугодия, может существенно отличаться от доли доходов, определенной за I квартал. В таком случае не исключено, что сумма выплат и страховых взносов, отнесенная в I квартале к расходам по тому или иному виду деятельности, будет больше, чем аналогичная сумма, которая должна быть включена в расходы за полугодие. Но поскольку суммы этих выплат уже были учтены при расчете страховых взносов по соответствующему виду деятельности и заявлены в данных персонифицированного учета, при их пересмотре по итогам полугодия (с учетом нового соотношения между доходами) организация может столкнуться со следующей проблемой. Суммы взносов по итогам за полугодие при таком расчете уменьшатся по сравнению с результатами I квартала. Однако это не будет соответствовать действительности, так как в текущем квартале в рамках соответствующей деятельности выплаты персоналу производились. А следовательно, общая сумма взносов должна увеличиться.

Формирование пропорции исходя из доходов, полученных в конкретном календарном месяце, и последующее суммирование расходов, распределенных с учетом такой пропорции, избавят организацию от этих проблем.

Чтобы рассчитать величину общехозяйственных (общепроизводственных) расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения), суммируйте.

Письмами от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 Минфин России подтверждает, что для расчета пропорции нужно использовать суммы доходов, полученных в том или ином календарном месяце (без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах). Эту позицию поддерживает и ФНС России, которая направила письмо от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

Следует отметить, что ранее Минфин России давал другие разъяснения. В письмах от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224говорилось, что пропорцию нужно составлять с учетом доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Однако в настоящее время эта точка зрения представляется неактуальной.

Метод начисления

Если доходы и расходы организация определяет по методу начисления, момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157нп. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК РФ). Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:

  • субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
  • субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».

К соответствующим счетам учета выручки (90-1 или 91-1) откройте, например, такие субсчета:

  • субсчет «Выручка от деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
  • субсчет «Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения».

При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита. В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99). В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Кассовый метод

При кассовом методе определения доходов и расходов данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157нп. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации. Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС РФ в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.

<…>

3. Из журнала «ВМЕНЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2010

О порядке раздельного учета при совмещении «вмененки» с общим режимом

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2010 № А70-7160/2008

По результатам выездной проверки инспекция привлекла индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа. Основанием для принятия такого решения послужила неполная уплата НДС. Коммерсант с данным решением не согласился и обратился в суд.

В свою очередь арбитры установили: предприниматель осуществляет оптовую торговлю, облагаемую в рамках общего режима, и розничную торговлю, в отношении которой он уплачивает ЕНВД. При определении суммы НДС по товарам, реализованным как оптом, так и в розницу, коммерсант применял положения пункта 4 статьи 170 НК РФ. Однако, составляя пропорцию, он учитывал стоимость товара с НДС. В то время как при составлении пропорции следует применять сопоставимые показатели, которыми являются суммы выручки без учета НДС. Аналогичный вывод содержится в постановлении ВАС РФ от 18.11.2008 № 7585/08. Таким образом, суд признал решение инспекции правомерным, поскольку ИП неправильно рассчитывал пропорцию для распределения расходов по видам деятельности. Вместе с тем судьи снизили размер штрафа, установив наличие смягчающих обстоятельств. Так, в ходе многочисленных камеральных налоговых проверок ИФНС ни разу не указала предпринимателю на неправильное исчисление пропорции, при том что эта ошибка могла быть устранена в ходе их проведения. Тем самым налоговики дали основания коммерсанту считать определенную им пропорцию верной.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка