Журнал, справочная система и сервисы
13 июля 2015 4 просмотра

Поскажите, пожалуйста, по данному вопросу: в 2014 году предприятие выявило существенные ошибки относящиеся к 2010-2011 гг. Т.к. данная отчетность утверждена, то, согласно ПБУ 22/2010 исправления были внесены в годовую бухгалтерскую отчетность за 2014 год (ретроспективные пересчет), с указанием характера ошибок,сумм корректировок по статьям баланса(информация раскрыта в пояснительной записке и в разделе 2 Отчета об изменениях капитала за 2014год). В связи с данными исправлениями в бухгалтерской отчетности за 2014 год изменились вступительные сальдо по статьям баланса и валюта баланса по состоянию на 31.12.2013 и 31.12.2012гг.Вопрос:1) Является ли изменение сальдо по статьям баланса и валют баланса на 31.12.2013 и 31.12.2012гг. в годовой отчетности за 2014 год внесением исправлений в бухгалтерскую отчетность за 2013 и 2012гг.; 2) Является ли составленная отчетность за 2014 год с учетом исправлений существенных ошибок, составленной с нарушением пункта 39 приказа №34н. от 29.07.1998г.Заранее благодарна!

1) В результате ретроспективного пересчета отчетность прошлых лет не изменяют и заново пользователям не представляют, поэтому внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность за 2013 и 2012 г.г. не происходит.

2) Отчетность за 2014 г. должна быть составлена в соответствии с действующими ПБУ, в том числе ПБУ 22/2010, которые имеют приоритет перед Приказом № 34н. Хотя нормы ПБУ 22/2010 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ регламентируют одни и те же вопросы (отражение в текущей отчетности изменений, относящихся к прошлым периодам) и утверждены документами одного уровня (Приказами Минфина России), приоритет имеют нормы ПБУ как более поздних документов.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как влияют ошибки прошлых периодов на текущую отчетность

Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года *. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.

Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов *. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена *

В марте 2015 года после утверждения отчетности за 2014 год бухгалтер ООО «Альфа» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2014 года.

В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2014 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2014 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2014 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2015 года:

Дебет 60 Кредит 84
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2014 года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – доначислен налог на прибыль.

Поскольку отчетность за 2014 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся *.

Поэтому результат исправлений бухгалтер «Альфы» отразил в отчетности за 2015 год в разделах, где фиксируются показатели 2014 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2014 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о финансовых результатах, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2014 года за соответствующий период. В балансе за 2015 год вступительные остатки на 1 января 2015 года бухгалтер пересчитал исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.

Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год.

Существенная ошибка может быть допущена более двух лет назад. В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных годов *. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 22/2010.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка