Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 июля 2015 173 просмотра

1.Как правильно оформить акты выполненных работ по косметическому ремонту помещений. Дело в том, что работники рем.службы нашей организации провели работы по ремонту офисных помещений соседней организации, снимающей у нас офисные помещения. С первичкой СМР-работ я не сталкивалась, хотелось бы правильно оформить пакет документов (в т.ч. договор).2. Эта же рем.служба в составе 5 человек в том же месяце участвовала в изготовлении основного средства для нашей организации. Как правильно разделить заработную плату рем.службы, какими документами это оформить (видимо это должны быть какие- то наряды, можно ли показать примерную форму оформления таких нарядов, как подробно в них нужно описывать работы и т.п.), а также бух.справки (?).

1. При оказании ремонтных работ заключите договор строительного подряда. Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относятся:

- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);

Унифицированные формы документов не являются обязательными к применению. Поэтому организация вправе разработать документы самостоятельно. При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации.

В акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) приведите перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости.

При составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2 стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (минусуется – вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости.

2. Первичными документами по расходам на оплату труда будут являться наряд-заказы, платежные ведомости, штатное расписание, трудовые договоры с рабочими. Расчет заработной платы зависит от системы оплаты труда, которая применяется на предприятии.

Например, если сотруднику трудовым договором установлена повременная оплата труда, то заработную плату за период выполнения ремонтных работ определите пропорционально времени, затраченному на ремонт офиса, строительство ОС (отразите данные расходы в бухгалтерской справке и расчетной ведомости).

Если сотруднику установлена сдельная оплата труда, то заработную плату за выполнение ремонтных работ (строительство ОС) определите на основании первичных документов, которые оформляются на предприятии (наряд на сдельную работу, ведомость учета выполненных работ и др.) В этих документах отражается количество и качество выполненной работы, расценки за единицу и т. д.

Унифицированные формы документов не являются обязательными к применению. Поэтому организация вправе по собственному выбору:

• либо разработать документ самостоятельно;

• либо использовать унифицированную форму.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда

<…>

Сторонами договора строительного подряда являются подрядчик и заказчик (ст. 740 ГК РФ).

При этом заказчиком по договору может быть:

  • застройщик;
  • технический заказчик, уполномоченный застройщиком выполнять организационные функции по строительству объекта;
  • генподрядчик (при заключении договора субподряда).

Документальное оформление приемки-передачи работ

Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Такой порядок применяется независимо от длительности выполнения работ по договору. Это следует из положений пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.

Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относятся:

  • акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
  • справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
  • акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).

При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) приведите перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости. Акт о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) может быть составлен в двух случаях:

  • при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;
  • для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.

В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).

Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3), которая выставляется заказчику для оплаты.

При заполнении этих форм соблюдайте рекомендации, которые содержатся в постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Стоимость, указанная в акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2), может отличаться от стоимости, указанной в справке о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3). В частности, в справке, помимо стоимости выполненных работ, отраженной в акте, могут быть внесены данные о стоимости оборудования, подлежащем оплате заказчиком, данные о котором в акт не заносят.

Приемку заказчиком завершенного строительством объекта оформите актом приемки законченного строительством объекта (например, по форме № КС-11).

<…>

Из статьи справочника «Строительство: бухгалтерский и налоговый учет»,

2.1. Документы, подтверждающие расходы на строительство

<…>

В целях бухгалтерского учета важно документально подтвердить фактически понесенные расходы на строительство. При этом расходы группируются согласно следующей структуре затрат (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Приказ Минфина России от 30.12.1993 № 160):

  • стоимость строительных работ;
  • стоимость работ по монтажу оборудования;
  • стоимость оборудования, требующего монтажа;
  • стоимость оборудования, не требующего монтажа;
  • прочие капитальные затраты.

Важно также, кто осуществлял работы: сторонняя строительная организация или компания строила самостоятельно.

Стоимость строительных работ, осуществленных сторонней строительной организацией, подтверждается оформленными формами № КС-2, КС-3, КС-11, КС-14, а также актами произвольной формы.

Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (утвержден Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ») применяется для сдачи-приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ (СМР) производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае, если заказчик не имеет претензий к их выполнению.

На основании акта по форме № КС-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форме № КС-3). При этом объем работ, зафиксированный в этих документах, должен соответствовать объему работ, предусмотренному проектной документацией и сметами на строительство. Речь идет именно об объемах работ, а не о стоимости этих работ по договору подряда, т.к. при заключении договора подряда эта стоимость может отличаться от сметной (договорная стоимость). В стоимость строительства относится договорная стоимость выполненных работ, а не та, что предусмотрена сметами на строительство, если эти суммы отличаются.

Акт по форме № КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Как правило, это два или три экземпляра, первый из которых остается у подрядчика, второй передается заказчику, а третий – инвестору (по требованию).

Журнал (форма № КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ.

Кроме того, необходимы документы, отражающие передачу и использование стройматериалов (накладные, лимитно-заборные карты, ведомости), техники (акты, путевые листы), временных зданий и сооружений (накладные, акты-приемки-передачи, инвентарные карточки и пр.).

В свою очередь сдача объекта застройщиком в адрес дольщиков или инвесторов оформляется актами по форме № КС-11 и КС-14. Эти акты введены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Данные акты являются документами по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных средств. Акты приемки являются основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором.

Напомним, что с 2013 г. применение всех этих форм, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, не является обязательным. Строительная организация вправе разработать свои формы актов, главное, чтобы в них содержались обязательные реквизиты, среди которых:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание факта хозяйственной жизни;

д) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

е) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

ж) подписи названных лиц с указанием фамилий, инициалов или иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Внимание: для сокращения документооборота факт передачи результатов выполненных работ может подтверждаться универсальным передаточным документом. Этот документ можно дополнить необходимой для строительной организации информацией (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Однако на практике многие строительные организации «по старинке» используют бывшие формы № КС-2 и КС-3, утвердив их приказом руководителя и отразив в учетной политике. Именно эти документы представляют:

  • субподрядчик – генподрядчику;
  • генподрядная организация – заказчику-застройщику.

Застройщики при сдаче объектов используют, как правило, формы № КС-11, КС-14.

При выполнении строительных работ собственными силами заполнение форм № КС-2, тем более формы № КС-3, не предусмотрено. Если содержание этих документов необходимо для организации управленческого учета, то организация может принять решение об их заполнении. Например, это имеет смысл для отслеживания объемов выполненных работ и определения степени завершенности строительства на отчетную дату. Для целей бухгалтерского учета эти документы смысла не имеют, т.к. на основании их бухгалтерские записи в учете не производятся.

Стоимость работ, выполненных собственными силами застройщика, учитывается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами 10 (на стоимость материалов), 70 (на суммы начисленной заработной платы), 26 на сумму части общехозяйственных расходов, относящихся к строительству и т.д. (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Первичными документами по материалам при этом служат документы, которыми в обычных условиях оформляются операции по расходу материалов (накладные, акты на списание, форма № М-29, лимитно-заборные карты и т.д.).

Порядок учета материалов, в том числе для их списания в стоимость строительства, определяется учетной политикой на основании требований ПБУ 5/01 и Методических рекомендаций по применению ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 28.12.2001 №119н). Самое главное при этом – обеспечить учет сопоставления фактического расхода материалов с нормативной потребностью. Это хорошо обеспечивает форма № М-29, лимитно-заборные карты, акты на списание, предусматривающие специальные графы сравнения фактического расхода и нормативной потребности.

Первичными документами по расходам на оплату труда будут являться наряд-заказы, платежные ведомости, штатное расписание, трудовые договоры с рабочими. И так по всем видам расходов.

Следует иметь в виду, что при осуществлении контроля правильностью формирования стоимости строительства, налоговые органы могут потребовать, дополнительно к указанным документам, общие сметы на строительство, журналы выполненных работ по формам № КС-6, КС-6а. Аналогичными документами подтверждаются и работы по монтажу оборудования и прочие капитальные затраты.

А для того чтобы обосновать стоимость оборудования, требующего и не требующего монтажа, организации придется заручиться вдобавок еще первичными документами на получение этого оборудования от поставщиков и документами об оплате.

Обязательно ли вести журнал по форме № КС-6а (при наличии формы № КС-6)?

Нет, необязательно, так как организация сама на сегодняшний день может разработать перечень и формы не только применяемых первичных документов, но и регистров бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если же компания решит использовать унифицированные формы, необходимо учесть следующее.

Журналы по формам № КС-6 и КС-6а – это разные документы, заполнение которых предусмотрено альбомом унифицированных форм по капитальному строительству (Постановление Госкомстата от 11.11.1999 № 100 и от 30.10.1997 № 71а).

Так, журнал по форме № КС-6 является документом, свидетельствующим об основных этапах строительства, об осуществляемом строительном контроле и т.д., т.е. это строительный документ, отслеживающий историю строительства.

Форма № КС-6а – это больше финансовый документ, который определяет объемы выполненных работ и их стоимость по данным сметной документации на строительство.

На основании этих данных заполняются формы № КС-2 с подрядчиком и, если организация решит, – на работы, выполненные собственными силами.

К сожалению, при разработке данной формы не был учтен тот момент, что сметная стоимость выполненных работ согласно общей сметной документации на строительство может отличаться от договорной стоимости подрядных работ. Тогда нужно либо журнал заполнять в договорных ценах, либо стоимость работ по акту формы № КС-2 будет отличаться от данных журнала, что не предусмотрено Постановлением Госкомстата № 100. В такой ситуации организации нужно самой принимать решение о том, как она будет вести данный журнал. При этом особых рисков для организации мы не видим, так как такая ситуация нормативно не определена и решение должно оставаться за организацией.

В журнале по форме № КС-6а указываются позиции по смете. Если эти позиции предполагают разбивку работ на стоимость материалов, зарплату, эксплуатацию механизмов, прочие расходы, то именно так должно быть указано и в журнале. Причем речь идет именно о сметных расходах (в том числе материальных), а не о фактических, данные по которым формируются в бухгалтерском учете, а движение материалов оформляется первичными документами. Расписывать в журнале расходы более подробно, чем предусмотрено сметами, смысла не имеет. В этом журнале отражаются все объемы выполненных работ, включая подрядные и выполненные собственными силами. При этом объемы, отраженные в форме № КС-2, подписанные подрядчикам, плюс объемы, выполненные собственными силами, должны давать общий объем выполненных работ, указанный в журнале. При этом не запрещается доработать журнал таким образом, чтобы общий объем выполненных работ разбивался в том числе и на подрядный, и выполненный собственными силами.

Прошивка данного журнала, в отличие от журнала по форме № КС-6, а также отметки контролирующих органов, нормативно не предусмотрены.

<…>

Из статьи справочника «Организация учета у застройщика и подрядчика»

Давальческие материалы

<…>

2.8.3. Передача результата заказчику

Подрядчик должен сообщить заказчику о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ, а заказчик обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Следует отметить, что материалы, полученные от заказчика, учитываются подрядчиком на счете 003 до момента передачи заказчику результатов выполненных подрядчиком работ.

Затраты подрядчика по выполнению строительных работ отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство». К ним относятся стоимость собственных материалов подрядчика (без учета давальческих материалов), заработная плата работников с обязательными отчислениями, суммы начисленной амортизации, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость давальческих материалов в расходы подрядчика не включается (как и в бухгалтерском учете). Не учитывается она и в стоимости выполненных подрядчиком работ и соответственно в выручке (в целях исчисления налога на прибыль доходом признается выручка от реализации работ согласно подп. 1 п. 1 ст. 248п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС2 стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (минусуется – вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости.

В форме № КС-3 стоимость выполненных строительных работ в случае использования давальческих материалов генподрядчика показывается в строках «Итого» и «Всего с учетом НДС» также без учета стоимости материалов генподрядчика.

Таким образом, получение от заказчика давальческих строительных материалов при исчислении налога на прибыль не влечет за собой налоговых последствий для подрядчика.

Подрядчик не включает в облагаемую базу стоимость давальческих материалов. Такое правило предусмотрено пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса РФ, где установлено, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее налога.

При передаче материалов субподрядчику объекта обложения налогом на добавленную стоимость также не возникает, так как перехода права собственности на передаваемые материалы не происходит, поскольку собственником материалов остается заказчик (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Заказчик (ООО «Орион») передает подрядчику (ООО «Стройком») в соответствии с условиями заключенного договора строительные материалы на давальческой основе. Их стоимость составляет 1 538 400 руб.

Стоимость работ по договору (без учета стоимости давальческих материалов) – 1 427 800 руб. (в том числе НДС – 217 800 руб.). Себестоимость строительных работ составила 980 000 руб. Бухгалтер ООО «Стройком» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 003
– 1 538 400 руб. – приняты к учету материалы, переданные заказчиком;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69…)
– 980 000 руб. – отражена стоимость выполненных работ;

КРЕДИТ 003
– 1 538 400 руб. – списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при выполнении строительных работ;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 427 800 руб. – отражена выручка от выполнения строительных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 217 800 руб. (1 210 000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
– 980 000 руб. – отражена стоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»
КРЕДИТ 99
– 230 000 руб. (1 427 800 – 217 800 – 980 000) – отражен финансовый результат (прибыль) по договору.

<…>

Из рекомендации

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как рассчитать зарплату при повременной системе оплаты труда

<…>

Простая повременная система оплаты труда

Расчет зарплаты при простой повременной системе оплаты труда зависит от типа ставки или оклада, установленного сотруднику.

Сотруднику можно установить:
– часовую ставку;
– дневную ставку;
– месячный оклад.

Если сотруднику установлена часовая ставка, оплачивайте количество отработанных им часов по такой формуле:

Зарплата = Количество отработанных часов ? Часовая ставка


Если сотруднику установлена дневная ставка, оплачивайте отработанные им дни по такой формуле:

Зарплата = Количество отработанных дней ? Дневная ставка


Если сотруднику установлен месячный оклад, его зарплата не зависит от количества рабочих дней, которые приходятся на тот или иной месяц по графику. Сотруднику, отработавшему все дни месяца, всегда начисляйте зарплату в размере месячного оклада.

<…>

Из рекомендации

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как рассчитать зарплату при сдельной системе оплаты труда

<…>

Учет выработки

При сдельной системе зарплата зависит от объема выполненной работы. Поэтому, если организация применяет такую систему, ей придется вести учет выработки. Для учета используйте такие первичные документы, как наряд на сдельную работу, маршрутный лист, ведомость учета выполненных работ и др. В этих документах отражается количество и качество выполненной работы, расценки за единицу и т. д.

Для некоторых отраслей (видов деятельности) разработаны унифицированные формы документов, позволяющие вести учет выработки для начисления зарплаты:

Для расчета зарплаты сотруднику, работающему по срочному договору (заключенному на время выполнения определенной работы), используйте акт по форме № Т-73 (утвержден постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Унифицированные формы документов не являются обязательными к применению. Поэтому организация вправе по собственному выбору:

  • либо разработать документ самостоятельно;
  • либо использовать унифицированную форму.

В любом случае в первичном документе должны содержаться все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Такие выводы следуют из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и письма Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

Подробнее о составлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

Пример оформления акта выполненных работ для начисления зарплаты сотруднику. Организация применяет сдельную систему оплаты труда

ЗАО «Альфа» занимается продажей, установкой и техническим обслуживанием видеодомофонов.

Рабочий организации Л.И. Петров ремонтирует аппаратуру по заявкам клиентов. Зарплата сотруднику начисляется по сдельной системе. Для начисления зарплаты используется разработанная «Альфой» форма акта выполненных работ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка