Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 июля 2015 55 просмотров

Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации:Общество реализует акции дочерней компании. Для налогового учета цена сделки определена в соответствии с п.9 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.Вопрос: На какую дату определяется показатель чистых активов (при определении расчетной цены акций по методу чистых активов) - на последнюю дату месяца. предшествующего дате сделки, на дату промежуточной отчетности или на последнюю отчетную дату (годовой отчетности)?Спасибо.

Показатель чистых активов при определении расчетной цены акций по методу чистых активов определите - на последнюю дату месяца, предшествующего дате сделки. Так как:

- расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценных бумаг необходимо определять на дату договора, по которому они были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ);

- с 4 ноября 2014 г. действует новый Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н. В ранее действовавшем Порядке оценки стоимости чистых активов было требование о том, что такая оценка должна проводиться ежеквартально и в конце года на соответствующие даты. В новом документе это требование отсутствует;

- действующим законодательством установлены конкретные случаи, когда организация обязана рассчитывать стоимость чистых активов – в т.ч. определение для целей налогообложения расчетной стоимости акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312).

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
<…>

Реализация некотирующихся акций

При реализации (передаче по договору мены) некотирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).

Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации ценной бумаги ? Расчетная цена ценной бумаги Расчетная цена ценной бумаги ? 20%


Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из цены договора (фактической цены реализации ценной бумаги).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктом 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска ценных бумаг;
  • количество ценных бумаг превышает 1 процент выпуска;
  • цена на ценные бумаги установлена по решению органов государственной власти или местного самоуправления;
  • покупатель (продавец) ценных бумаг является их эмитентом, в том числе по оферте.

Это следует из положений пункта 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Определение расчетной цены

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценных бумаг необходимо определять на дату договора, по которому они были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену акций. Ни сама акция, ни ее аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг

Расчетную цену акций определите одним из следующих способов:

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из пунктов 4–19, 16, 17 и 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н, и подтверждается письмом Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68520.

<…>

Из статьи Библиотека журнала «Главбух». Что нужно знать бухгалтеру о новых требованиях к АО и ООО

5.1. Как рассчитать стоимость чистых активов

Стоимость чистых активов позволяет организации определить ее текущее финансовое состояние, то есть понять, чего у нее больше: имущества и требований или долгов и обязательств.

5.1.1. Когда определяют стоимость чистых активов

Наиболее распространенными случаями, при наступлении которых организация должна определять стоимость чистых активов, являются:

– составление годовой бухгалтерской отчетности. Сумму чистых активов необходимо указать в Отчете об изменениях капитала;

– необходимость контроля соотношения чистых активов и величины уставного капитала. Стоимость чистых активов не должна быть меньше минимального размера уставного капитала общества (п. 3 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 4, 6 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

– увеличение уставного капитала общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда организации (п. 2 ст. 18 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

– определение действительной стоимости доли учредителя ООО (например, при его выходе из общества) (п. 2 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);

– определение возможности выплаты дивидендов учредителям (акционерам). Если чистые активы меньше уставного капитала, организация не вправе выплачивать дивиденды (п. 1 ст. 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 43 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

– определение для целей налогообложения расчетной стоимости акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312);

– приобретение предприятия как имущественного комплекса. Определение чистых активов необходимо для оценки деловой репутации приобретенной организации.

5.1.2. Порядок расчета

Порядок оценки (расчет стоимости) чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Он распространяется на АО, ООО, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства, организаторов азартных игр.

Режим налогообложения, который применяет организация, также неважен. Соответственно, указанный выше приказ № 84н действует не только для компаний на общем режиме, но и для упрощенщиков и плательщиков ЕНВД.

Чистые активы определяйте по данным Бухгалтерского баланса. Например, по данным баланса за первый квартала рассчитайте чистые активы по состоянию на 31 марта 2015 года.

Для расчета стоимости своих чистых активов используйте следующую формулу:

В состав активов, принимаемых к расчету, включите:

– внеоборотные активы, отражаемые в разделе I Бухгалтерского баланса;

– оборотные активы, отражаемые в разделе II Бухгалтерского баланса.

В состав обязательств, принимаемых к расчету, включите долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах IV и V Бухгалтерского баланса, а именно:

– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств);

– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

– кредиторскую задолженность;

– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

– резервы предстоящих расходов;

– прочие краткосрочные обязательства.

ПРИМЕР 1

При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер ООО «Система» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за текущий год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:

– по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;

– по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;

– по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;

– по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. (задолженности участников по взносам в уставный капитал нет);

– по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено: – по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;

– по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 200 000 руб.;

– по строке 1520 «Кредиторская задолженность» – 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности. Величина чистых активов на 31 декабря текущего года составит такую величину:

100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 250 000 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил в разделе 3 Отчета об изменениях капитала по строке «Чистые активы» (графа 2).

ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 28.08.2014 № 84н

Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 1, ст.1; 2001, № 33, ст.3423; 2006, № 31, ст.3445; 2009, № 52, ст.6428; 2011, № 30, ст.4576), пунктом 5 статьи 10 Федерального закона от 8 мая 1996 года № 41-ФЗ "О производственных кооперативах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 20, ст.2321; 2001, № 21, ст.2062; 2011, № 49, ст.7040), абзацем первым пункта 2 статьи 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 7, ст.785; 2011, № 30, ст.4576), абзацем третьим пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 14 ноября 2002 года № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 48, ст.4746; 2011, № 49, ст.7040), частью 3 статьи 32 Федерального закона от 30 декабря 2004 года № 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, № 1, ст.41; 2011, № 49, ст.7040; 2013, № 30, ст.4084), частью 7 статьи 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 1, ст.7; 2010, № 17, ст.1987; 2011, № 30, ст.4590; 2012, № 43, ст.5781; 2014, № 30, ст.4223, 4279), частью 3 статьи 15 Федерального закона от 3 декабря 2011 года № 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 49, ст.7058), пунктом 1 и подпунктом 5.2.29.1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст.3258; 2005, № 52, ст.5755; 2007, № 23, ст.2801; № 45, ст.5491; 2008, № 5, ст.441; 2010, № 5, ст.531; 2011, № 1, ст.238; № 36, ст.5148; 2012, № 20, ст.2562; 2013, № 20, ст.2488, № 36, ст.4578), пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2012 года № 1221 "О федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном на установление порядка определения стоимости чистых активов хозяйственного партнерства на основании данных бухгалтерского учета" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, № 49, ст.6866)
приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Порядок определения стоимости чистых активов.

2. Признать утратившими силу:
приказ Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12 марта 2003 года, регистрационный № 4252; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2003, № 18);
приказ Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной службы по финансовым рынкам от 1 февраля 2007 года № 7н/07-10/пз-н "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 5 апреля 2007 года, регистрационный № 9235; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2007, № 18);
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 мая 2007 года № 29н "Об утверждении Порядка расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 22 мая 2007 года, регистрационный № 9523, Российская газета, 2007, 26 мая).

Порядок определения стоимости чистых активов

1. Настоящий Порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства (далее - организации).

2. Настоящий Порядок распространяется на организаторов азартных игр.

3. Настоящий Порядок не распространяется на кредитные организации, акционерные инвестиционные фонды.

4. Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

5. Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

6. Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

7. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка