Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 июля 2015 70 просмотров

Организация возмещает работникам расходы на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья.Нужно ли отражать эти выплаты как доходы в справке 2 НДФЛ?

Если сумма компенсации укладывается в норматив расходов по налогу на прибыль, НДФЛ удерживать не нужно. НДФЛ нужно удержать только в том месяце, в котором сумма компенсации превышает 3 процента от расходов на оплату труда, в целом по организации. Доходы от компенсации процентов по кредиту (займу), в части облагаемой НДФЛ необходимо включить в форму сведений о доходах физических лиц (2-НДФЛ).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении возмещение сотрудникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

<…>

ОСНО: НДФЛ

Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет*.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395, от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.

В то же время, если организация платит за работника проценты по займу непосредственно банку, то пункт 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяется. Поскольку от НДФЛ освобождаются только те суммы, которые организация выплачивает сотруднику в счет возмещения фактически понесенных им затрат. А в ситуации, когда проценты по займу перечисляются за сотрудника банку, у работника возникает доход в натуральной форме, с которого необходимо удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). * Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-322.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов сотрудника, если организация ежемесячно компенсирует ему расходы на выплату процентов по ипотечному кредиту. Месячная сумма компенсации превышает 3 процента от суммы расходов на оплату труда за месяц. Сумма компенсаций, рассчитанная нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период, соответствует нормативу

Да, нужно – в месяце, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда*.

Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395, от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.

При этом учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038714). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив.

Таким образом, в тех месяцах, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда, НДФЛ с такой выплаты удержите и заплатите в бюджет.

Если в последующих отчетных периодах или по итогам года сумма компенсации процентов за кредит уложится в норматив, то НДФЛ, ранее удержанный и уплаченный в бюджет, пересчитайте. При этом нужно также скорректировать данные бухучета. Это связано с тем, что сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет, нужно рассчитывать нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Корректирующие проводки делайте на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, бухгалтерской справки. *

Пример расчета НДФЛ со сверхнормативных расходов, связанных с компенсацией сотрудникам процентов по ипотечному кредиту

ЗАО «Альфа» компенсирует своей сотруднице – главному бухгалтеру А.С. Глебовой – расходы на проценты по банковскому кредиту, полученному на приобретение жилья. Компенсация предусмотрена в трудовом договоре с сотрудницей.

Организация платит налог на прибыль помесячно, применяет метод начисления.

В январе сумма компенсации составила 10 000 руб., а расходы на оплату работы всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за январь, бухгалтер рассчитал по формуле. Она составила 9278,35 руб. (300 000 руб. х 3%: 0,97).

Сумма компенсации в размере 721,65 руб. (10 000 руб. – 9278,35 руб.) является сверхнормативным расходом. С этой суммы нужно удержать НДФЛ. Детей у Глебовой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ей не предоставляются.

В январе бухгалтер «Альфы» отразил начисление и выплату компенсации так:

Дебет 26 Кредит 73

– 10 000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50

– 10 000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 93,81 руб. (721,65 руб. х 13%) – удержан из зарплаты сотрудницы НДФЛ с суммы компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 144,33 руб. (721,65 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В феврале сумма компенсации составила 9000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Сумма компенсации за отчетный период январь–февраль составила 19 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–февраль, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 18 556,7 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб.) х 3%: 0,97).

Сумма компенсации в размере 443,3 руб. (19 000 руб. – 18 556,7 руб.) является сверхнормативным расходом.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73

– 9000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50

– 9000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 55,67 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) х 20%) – сторнировано постоянное налоговое обязательство в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 36,19 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) х 13%) – сторнирован удержанный в январе из зарплаты сотрудницы НДФЛ в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась.

В марте сумма компенсации составила 8000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 400 000 руб.

Сумма компенсаций за отчетный период январь–март составила 27 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб. + 8000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–март, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 30 927,84 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб.) х 3%: 0,97). Таким образом, вся сумма компенсаций за данный период (27 000 руб.) укладывается в норматив.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73

– 8000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50

– 8000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 88,66 руб. (144,33 руб. – 55,67 руб.) – сторнировано постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете в предыдущих месяцах;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 57,62 руб. (93,81 руб. – 36,19 руб.) – сторнирован удержанный из зарплаты сотрудницы НДФЛ с сумм компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации бухгалтер не начислял.

Ситуация: как рассчитать НДФЛ при компенсации затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья нескольким сотрудникам. Общая сумма компенсации превысила норматив в 3 процента расходов на оплату труда. Организация применяет общую систему налогообложения

Возможны два варианта расчета:

сумма превышения в равных долях включается в доход каждого сотрудника;

сумма превышения распределяется исходя из суммы компенсации затрат конкретного сотрудника.

Второй вариант в большей степени соответствует основам налогового законодательства, а именно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму дохода, облагаемого НДФЛ, в этой ситуации определите по формуле*:

Доход сотрудника, облагаемый НДФЛ = Компенсация затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, начисленная конкретному сотруднику : Компенсация затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, начисленная всем сотрудникам ? Компенсация затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, не учитываемая при расчете налога на прибыль

Пример расчета НДФЛ при компенсации затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья нескольким сотрудникам. Общая сумма компенсации превысила норматив в 3 процента расходов на оплату труда. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» компенсирует своим сотрудникам – менеджеру А.С. Кондратьеву и начальнику цеха В.К. Волкову – расходы на проценты по банковским кредитам, полученным на приобретение жилья. В январе эти расходы составили 48 000 руб., в том числе:

у А.С. Кондратьева – 23 000 руб.;

у В.К. Волкова – 25 000 руб.

Возможность компенсировать сотрудникам затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовых договорах с ними.

Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Нормативная сумма компенсации, которую организация может учесть в составе налоговых расходов, составила 18 557 руб. (3% от суммы расходов на оплату труда). Компенсацию в сумме 29 443 руб. (23 000 руб. + 25 000 руб. – 18 557 руб.) нужно включить в доход, облагаемый НДФЛ.

Бухгалтер рассчитал доход каждого сотрудника, облагаемый НДФЛ, пропорционально сумме компенсации затрат конкретного сотрудника:

в доходы А.С. Кондратьева он включил 14 108 руб. (23 000 руб.: 48 000 руб. Х 29 443 руб.);

в доходы В.К. Волкова 15 335 руб. (25 000 руб.: 48 000 руб. Х 29 443 руб.). *

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка