Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 июля 2015 774 просмотра

СНТ находится на Упрощенной системе налогообложения, объект -доходы. Коммерческую деятельность не ведет. У СНТ заключен договор на поставку электроэнергии с организацией-поставщиком. Они выставляют счета. Мы с каждого члена СНТ собираем деньги за электоэнергию по счетчикам и оплачиваем счет организации-поставщику. Должны ли облагаться 6% собранные деньги? Считаетсяли это доходом? И можно ли этого избежать?

Согласно официальной позиции, указанные суммы являются налогооблагаемым доходом некоммерческой организации. Если СНТ придерживается противоположной позиции, то свою точку зрения придется отстаивать в суде. Так же суммы, уплачиваемые за электроэнергию, можно не включать в состав налогооблагаемых доходов в случае, если с членами СНТ заключен договор поручения.

Обоснование

Как ТСЖ на «упрощенке» считать доходы, расходы и налоги

<…>

Плата за жилье и коммунальные услуги

Своевременно и полностью вносить плату за жилье и коммунальные услуги с момента возникновения права собственности на квартиру обязывает граждан и организации подпункт 5 пункта 2 статьи 153 ЖКРФ. По мнению финансового ведомства, данные поступления — это выручка ТСЖ от реализации работ (услуг). И ее надо учитывать при УСН (письмо Минфина России от 05.10.2011 №03-11-06/2/136). Чиновники считают, что платежи от жильцов дома за коммунальные услуги формируют доходы, облагаемые «упрощенным» налогом, поскольку не являются целевыми.

Однако на этот счет есть судебные решения, где споры на эту тему налоговиками были проиграны (постановления ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 №А65-18505/2010 и ФАС Дальневосточного округа от 02.02.2011 №Ф03-9689/2010). Судьи пояснили, что ТСЖ, получая оплату за коммунальные услуги, само этих услуг не оказывает. А выступает лишь посредником между организациями, оказывающими услуги по тепло-, водо- и электроснабжению, и собственниками жилья. При этом у ТСЖ от поступивших платежей никакой экономической выгоды не возникает. Оно только выполняет предусмотренную уставом обязанность. Поэтому данные платежи, по мнению судей, не подлежат налогообложению при упрощенной системе. Аналогичного мнения придерживается и ВАС РФ в решении от 22.12.2010 №ГКПИ10-1401.

Итак, если вы считаете, что все платежи собственников не что иное, как целевые поступления, то нужно быть готовыми в случае необходимости отстаивать свою позицию в суде. Это особенно актуально для тех, кто считает «упрощенный» налог с доходов. У них, если все платежи за квартиру включать в выручку, налог к уплате может оказаться приличным. Те же, кто считает налоговую базу по УСН с разницы между доходами и расходами, полученные доходы могут уменьшить на стоимость коммунальных услуг, оплаченную поставщикам. Об этом сказано в письме Минфина России от 26.12.2011 №03-11-06/2/184. Однако, даже если доходы будут равны расходам, по итогам года придется заплатить минимальный налог.

Полезные советы

Какие документы понадобятся, чтобы отстоять свою позицию в суде и не учитывать плату за жилье и коммунальные услуги

Если вы решили не учитывать коммунальные платежи в доходах при УСН, удостоверьтесь, что у вас есть в наличии следующие документы.

1. Устав. Он подтверждает некоммерческий род деятельности ТСЖ.

2. Смета доходов и расходов. Она обоснует расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные законом и уставом товарищества цели (подп. 2 п. 1 ст. 137 ЖКРФ). Кроме того, на основе сметы устанавливаются размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения. Унифицированной формы сметы нет, ее нужно разработать самостоятельно. Образец сметы приведен на рисунке.

3. Счета на оплату коммунальных услуг.

4. Документы бухгалтерского учета. Они подтвердят целевое использование полученных средств, а также соответствие расходов принятой смете и отсутствие экономической выгоды. Чтобы признать поступления целевым финансированием, их нужно правильно назвать. Например — «целевые взносы членов ТСЖ» (на отопление, содержание и т. д.) или «целевые платежи собственников».

5. Локальный внутренний документ, регулирующий порядок ведения раздельного учета ТСЖ. В нем должно быть четко прописано, какой приход денег у ТСЖ является целевым финансированием и на какие уставные цели эти деньги могут быть потрачены.

<…>

Полезные советы

Посреднический договор позволяет не учитывать платежи за коммунальные услуги в доходах ТСЖ

Для того чтобы не включать в доходы при УСН плату жильцов дома за коммунальные услуги, заключите с каждым из жильцов посреднический договор на перечисление коммунальных платежей. Предметом такого договора будет покупка товариществом для жильцов коммунальных услуг у поставщиков этих услуг. За что жильцы выплачивают ТСЖ посредническое вознаграждение. Тогда в доходы товарищества будет включаться лишь вознаграждение. А деньги (в данном случае — коммунальные платежи), поступившие в связи с исполнением посреднического договора, в налоговую базу посредника не входят (подп. 9 п. 1 ст. 251 НКРФ). О такой возможности для ТСЖ говорит и Минфин в письме от 11.03.2012 №03-11-06/2/39.

Но есть один нюанс. Сначала ТСЖ следует заключить посреднический договор с жильцами на перечисление коммунальных платежей. И только после этого товарищество может составить договор с самими поставщиками коммунальных услуг (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85). Если соглашение с поставщиками коммунальных услуг заключить ранее посреднического договора, инспекция может доначислить единый налог на суммы коммунальных платежей, полученных от жильцов. Посчитав, что такая операция противоречит смыслу посредничества.

Кроме того, прежде чем заключать с гражданами агентский договор, нужно обсудить эту возможность на общем собрании, а итоговое решение утвердить (ст. 145 ЖКРФ).

<…>

УСН: платежи собираемые садоводческим некоммерческим товариществом со своих членов за потребленную ими электроэнергию и перечисляемые в сбытовую организацию

Вопрос: На наше обращение по поводу отнесения Минфином РФ собранных с членов товарищества средств оплаты за электроэнергию (и тут же незамедлительно перечисленных в полном объеме энергосбытовой организации) к доходам садоводческих товариществ и необходимости уплачивать налоги на прибыль (письмо Минфина РФ № 03-11-11/237 от 13.08.2012) мы получили ответ из Минфина РФ за подписью зам.начальника департамента Р.А.Саакяна (письмо от 09.12.2013 за № 03-11-06/2/53596).Из письма Минфина следует подтверждение его позиции, что, по мнению консультирующих нас юристов, противоречит действующему законодательству, а именно, Гражданскому и Налоговому кодексам РФ.

Во-первых, в действующих законах прямо сказано, что доходом являются материальные (в том числе, денежные) средства, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности, т.е. при реализации каких-либо товаров или услуг. И что налогом на прибыль облагается прибавочная стоимость, полученная от такой деятельности.

Никаких товаров и услуг СНТ не производит - электроэнергию СНТ не покупает у сбытовой организации и не продает с наценкой своим членам, т.е., нет прибавочной стоимости, нет прибыли и, следовательно, облагать всю массу собранных средств налогом на прибыль - это значит требовать членов СНТ оплачивать электроэнергию не по установленным тарифам, а по увеличенным тарифам на величину налога на прибыль.

Во-вторых, налогом на прибыль можно было бы облагать СНТ в том случае, если бы между СНТ и энергосбытовой организацией существовал некий агентский договор, по которому в СНТ оставалась бы часть собранных средств в виде вознаграждения за оказываемую энергосбытовой организации услугу по сбору средств с членов СНТ за использованную электроэнергию. Но и в этом случае налогообложению на прибыль следовало бы подвергать только сумму агентского вознаграждения, а не все собранные средства.

Поскольку у СНТ с энергосбытовой организацией нет соглашения об оплате за услугу по сбору оплаты с членов СНТ, а в договоре на использование электроэнергии энергосбытовая организация (намеренно или по недосмотру) этот вопрос не рассматривает, то можно считать, что СНТ выполняет работу по сбору и передаче средств безвозмездно, прибыли никакой не получает, а потому считать собранные и тут же отданные средства доходом СНТ абсолютно незаконно.

Просим вашего вмешательства в целях приведения подзаконных актов Минфина РФ к требованиям действующего законодательства, а именно, отмены распоряжений Минфина РФ по отнесению собранных средств за электроэнергию и отданных сбытовой организации в полном объеме к доходам СНТ и обложению этих средств налогом на прибыль. В случае же заключения агентских договоров с энергосбытовой организацией следует требовать от Минфина РФ относить к доходам только агентские вознаграждения и только их облагать налогом на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу, связанному с налогообложением налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, платежей, собираемых садоводческим некоммерческим товариществом со своих членов за потребленную ими электроэнергию и перечисляемых в сбытовую организацию, и сообщает следующее.В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде вступительных, членских взносов и целевых взносов, не подлежат включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается других платежей, поступающих садоводческому некоммерческому товариществу, то следует иметь в виду, что перечень доходов, не учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 251 Кодекса, является закрытым.Суммы платежей членов садоводческого некоммерческого товарищества за электроэнергию, поступающие на счет товарищества, не поименованы в статье 251 Кодекса.

В связи с этим, при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов суммы поступивших платежей от членов садоводческого некоммерческого товарищества за электроэнергию включаются в состав доходов.

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы поступивших платежей от членов садоводческого некоммерческого товарищества за электроэнергию включаются в состав доходов, а суммы перечисленных садовым некоммерческим товариществом платежей энергоснабжающим организациям отражаются в составе расходов.

В аналогичном порядке отражаются в составе доходов и расходов суммы поступивших платежей от членов садоводческого некоммерческого товарищества за электроэнергию и суммы перечисленных садовым некоммерческим товариществом платежей энергоснабжающим организациям при применении общего режима налогообложения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

  1. Из статьи журнала «Упрощенка» № 7, июль 2012
  2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.02.2014 № 03-11-11/7276
  3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2014 № 03-11-11/14007

О вопросах применения упрощенной системы налогообложения дачным некоммерческим товариществом

Вопрос
Дачное некоммерческое товарищество (далее - ДНТ) создано в соответствии с ФЗ от 15.04.98 № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".ДНТ является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Члены товарищества в целях осуществления уставной деятельности уплачивают вступительные, членские и целевые взносы.

Из собранных на расчетном счете взносов ДНТ производит следующие расходы.1. Оплата поставщикам коммунальных услуг (свет, газ, вывоз ТБО);2. Оплата работы обслуживающего персонала (бухгалтерские услуги, управляющий, секретарь, контролёры);3. Услуги банка;4. Канцтовары;5. Услуги мобильной связи;6. Приобретение общего имущества членов ДНТ; Договор на поставку электроэнергии заключен с энергоснабжающей организацией и ДНТ, в связи с этим вся оплата за электроэнергию, в т.ч. и по показаниям индивидуальных электросчетчиков каждого члена ДНТ производится с расчетного счета ДНТ.

Члены ДНТ ежемесячно вносят в кассу или на расчетный счет ДНТ платежи за электроэнергию по показаниям индивидуальных счетчиков.

С каждым членом ДНТ был заключен безвозмездный договор поручения на сбор показаний электросчетчика и перечисление оплаты за электроэнергию в энергоснабжающую организацию.

Принимая в виду изложенное, прошу разъяснить.

Может ли ДНТ не учитывать при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следующие поступления:1. вступительные, членские и целевые взносы членов ДНТ, собираемые для обеспечения уставной деятельности;2. оплата членов ДНТ за электроэнергию по показаниям индивидуальных счетчиков.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения дачным некоммерческим товариществом и сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, суммы, полученные дачным некоммерческим товариществом в виде вступительных, членских взносов и целевых взносов, не подлежат включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 972 ГК РФ доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.

Согласно статье 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 ГК РФ (когда полномочие может явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.).

Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность дачного некоммерческого товарищества, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке электроэнергии по поручению членов данного товарищества, то доходом указанной организации будет являться вознаграждение, полученное по договору поручения (при его наличии).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка