Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 июля 2015 4 просмотра

Выплатили подрядчику аванс на закупку стройматериалов и начала строительства. Подрядчик предоставил банковскую гарантию. Работы не были выполнены в срок, подрядчик возвращать аванс не собирался. написали претензионное письмо в банк. банк вернул по гарантии полную сумму аванса.Какими проводками отразить получение от банка оплаты по банковской гарантии за невозвращенный аванс от подрядчика. И какими проводками закрыть задолженность подрядчика по выплаченному авансу.

Если Банк согласился исполнить требование организации по возврате аванса должника, задолженность должника переведите на расчеты с Банком по банковской гарантии. Для этого можно использовать счет 76-2 «Расчеты по претензиям» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по банковской гарантии».

В бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– отражена задолженность Банка, согласившегося исполнить обязательство должника.

Дебет 51 Кредит 76-2
–получена от Банка сумма по банковской гарантии;

Кредит 008
–списана банковская гарантия

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как кредитору отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства

Обязательство должника перед организацией может быть обеспечено поручительством. Например, поручительством можно гарантировать возврат выданного организацией займа. В этом случае роль поручителя – нести такую же обязанность по его возврату, как и должник. Если должник не рассчитается с организацией, то она вправе потребовать возврата займа с процентами от поручителя. При этом поручитель станет новым должником.

Такой порядок следует из статьи 361, пунктов 1 и 2 статьи 363 и пункта 1 статьи 365 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Бухучет

Поручительство является способом обеспечения обязательства (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Поэтому в бухучете полученное за должника поручительство отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В учете сделайте проводку:

Дебет 008
– получено поручительство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Запись сделайте в момент вступления в силу договора поручительства (п. 1 ст. 425, ст. 432 и 433 ГК РФ).

Обеспечение учтите в том размере, в котором кредитор получит долг от поручителя, если его не оплатит должник. Эту сумму определите из условий договора поручительства. Если в договоре поручительства не указан размер ответственности поручителя, тогда считайте, что обеспечение равно полной сумме задолженности должника.

Таким образом, подтверждающим первичным документом в данном случае может быть договор поручительства.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если должник не исполнил свои обязательства (выполнил их не полностью или не должным образом), то по требованию организации за него это сделает поручитель (ст. 363 ГК РФ).

В бухучете подобный перевод долга на поручителя не отражайте до того момента, как поручитель признает и возьмет на себя задолженность должника. Это связано с тем, что:
– поручитель имеет право возражать против требований кредитора по различным причинам. Например, в связи с недействительностью договора поручения (см., например, ст. 362 ГК РФ), неправомерностью требований кредитора (ст. 364 ГК РФ), истечением срока поручительства (ст. 367 ГК РФ) и т. д.;
– непризнанная задолженность в бухучете не отражается (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если поручитель согласился исполнить требование организации, задолженность должника переведите на поручителя. Для этого можно использовать счет 76-2 «Расчеты по претензиям» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».

В учете отразите это так:

Дебет 76-2 (счет 76 субсчет «Расчеты с поручителем») Кредит 58 (60, 62…)
– отражена задолженность поручителя, согласившегося исполнить обязательство должника.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

<…>

Исполнение обязательства

Исполнение обязательства по договору (должником или поручителем) отразите в учете как уменьшение полученного обеспечения:

Кредит 008
– списано обеспечение (часть обеспечения) в сумме исполненного должником (поручителем) обязательства.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операции по оказанию услуг, оплата которых заказчиком гарантирована поручителем. Организация применяет общую систему налогообложения

17 марта ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) заключило с ООО «Альфа» (заказчик) договор на оказание услуг стоимостью 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Согласно условиям договора заказчик обязан рассчитаться с исполнителем в течение месяца с момента исполнения заказа.

Оплату услуг заказчиком в полном объеме гарантировал поручитель – ООО «Торговая фирма "Гермес"». Услуги были оказаны 31 марта. Их себестоимость составила 1 000 000 руб.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие записи.

17 марта:

Дебет 008
– 2 360 000 руб. – получено поручительство.

31 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 360 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг заказчику;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчет по НДС»
– 360 000 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 1 000 000 руб. – учтена себестоимость оказанных услуг.

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Операцию по оказанию услуг «Альфе» бухгалтер «Мастера» учел при расчете налогооблагаемой прибыли за март. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль «Мастера» увеличилась на 1 000 000 руб. (2 360 000 руб. – 360 000 руб. – 1 000 000 руб.).

Однако до 30 апреля оплата за оказанные услуги от «Альфы» не поступила. 4 мая «Мастер» обратился к «Гермесу» как к поручителю с требованием оплатить долг.

12 мая «Гермес» погасил задолженность «Альфы» перед «Мастером» в сумме 2 360 000 руб.

После получения оплаты «Мастер» по акту приема-передачи передал «Гермесу» документы, подтверждающие его право требовать задолженность в сумме 2 360 000 руб. с «Альфы».

В учете организации были сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поручителем» Кредит 62
– 2 360 000 руб. – отражена задолженность поручителя, согласившегося исполнить обязательство должника;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– 2 360 000 руб. – оплачены поручителем заказчика оказанные услуги;

Кредит 008
– 2 360 000 руб. – списано обеспечение в сумме оплаченного поручителем долга заказчика.

На расчет налогов операция по оплате долга не повлияла.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка