Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 июля 2015 13 просмотров

Подскажите бухгалтерские проводки в следующей ситуации:Предприятие арендует комнаты в общежитии у другого юрлица,и передает их сотрудникам в субаренду по договору аренды.Плата за аренду не берется, то есть безвозмездно.

Поскольку комнаты передаются сотрудникам по договорам безвозмездного пользования, то расходы, связанные с арендой этих помещений у юридического лица, не соответствуют пунктe 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 60

- отражены расходы по аренде помещений

Поскольку в НУ расходы не принимаются, то в бухучете возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислено ПНО (стоимость аренды*20%)

В процессе передачи помещения в безвозмездное пользование сотрудникам, у компании возникает 2 налоговых обязанности:

1) Начислить НДС с безвозмездного оказания услуг аренды.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (рыночная стоимость аренды * 18%)

- начислен НДС с безвозмездного оказания услуг

Начисленный НДС также нельзя учесть в налоговой базе по налогу на прибыль, поэтому в бухучете сделайте запись:

Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислено ПНО (сумма НДС *20%)

2) Начислить и удержать из доходов сотрудника НДФЛ, а также начислить страховые взносы как дохода в натуральной форме.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» (рыночная цена аренды *13%)

- удержан НДФЛ

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69

- начислены страховые взносы (рыночная цена аренды * ставка страхового взноса)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Да, нужно.

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14, от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012, от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).*

Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.

Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).

Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).

В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде. При этом если организация докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Квартира для сотрудника: налоги, взносы, бухучет

<…>

Заключен договор ссуды

НДФЛ

Если с сотрудником заключен договор безвозмездного пользования жильем (договор ссуды), он получает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НКРФ, письмо Минфина России от 04.07.2011 №03-03-06/1/391). Значит, возникает объект обложения НДФЛ.

Базой для начисления НДФЛ по арендной плате будет считаться рыночная цена аренды жилья. Ее можно определить, например, по объявлениям об аренде аналогичных объектов. НДФЛ со стоимости не оплачиваемой работником «коммуналки» считают по фактическим суммам.*

Страховые взносы

Как мы уже выяснили выше, безвозмездное пользование жильем является доходом сотрудника в натуральной форме. В данном случае придется начислить и страховые взносы.

При расчете базы для начисления страховых взносов, так же как и в случае с НДФЛ, следует учитывать рыночные цены (ч. 6 ст. 8 Закона №212-ФЗ).*

НДС

Логично было бы предположить, что поскольку предоставление жилья по договору найма освобождено от НДС, то и при безвозмездном пользовании НДС начислять не нужно. Ведь норма статьи 149 Налогового кодекса едина для любой передачи имущества.

Однако инспекторы на местах полагают, что по правилам статьи 146 Налогового кодекса безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения. Поэтому они начисляют НДС на стоимость услуг по предоставлению жилья, переданного в безвозмездное пользование. Такой случай, к примеру, рассмотрен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 №А26-12427/2009. Тем не менее арбитры отклонили довод инспекции о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче в пользование работникам жилых помещений. Судьи пришли к выводу, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

К сожалению, судебной практики не так много, как хотелось бы: придется самостоятельно выбирать, какой позиции придерживаться.

Налог на прибыль

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. Об этом сказано в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет

Поскольку с юридической точки зрения к договору безвозмездного пользования применяют правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГКРФ), то и передачу имущества по договору ссуды можно отразить в бухгалтерском учете в таком же порядке, что и при договоре коммерческого найма. Но при этом необходимо учесть некоторые особенности.

Применение ПБУ 18/02. В налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НКРФ), а в бухгалтерском — нет. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 и 17 ПБУ 18/02). Временная разница будет накапливаться в течение всего периода действия договора ссуды. По окончании срока действия договора остаточная стоимость квартиры в налоговом учете будет отличаться от остаточной стоимости в бухгалтерском учете на величину накопленных временных разниц.

После этого начисление амортизации продолжится и (при прочих равных условиях) ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. Но в бухгалтерском учете квартира «самортизируется» быстрее, чем в налоговом учете.

По мере начисления амортизации в налоговом учете накопленные временные разницы будут погашаться. Их окончательное погашение произойдет, когда и в налоговом учете остаточная стоимость квартиры будет равна нулю.

Возможна ситуация, когда квартира будет списана (продана, ликвидирована) в тот момент, когда в бухгалтерском учете начисление амортизации уже закончено, а в налоговом учете еще продолжается. В этом случае остаток временной разницы (и остаток отложенного актива) надо будет списать.

Пример 2

Изменим условие примера 1. С 6 марта 2012 года заключен договор безвозмездного пользования на срок 11 месяцев. По данным интернет-источников, стоимость аренды аналогичной квартиры составляет 30 000 руб. в месяц.

Первоначальная стоимость квартиры (по данным БТИ) — 500000 руб.

Срок полезного использования, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, — 90 лет. Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 14000 руб., сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) — 1500 руб.

Коммунальные платежи сотрудник уплачивает по счетам управляющей компании.

Сотрудник не получил права на применение налоговых вычетов.

Как отразить в бухгалтерском учете передачу квартиры работнику? Какие записи следует оформлять ежемесячно?

Решение

Бухгалтеру ООО «ВиК» нужно сделать следующие записи:

на дату передачи квартиры в безвозмездное пользование

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства организации»

—500000 руб. — отражена передача квартиры в безвозмездное пользование;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»

КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование»

—14000 руб. — отражена амортизация по переданной квартире;

ежемесячно в течение срока действия договора ссуды

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование»

—1500 руб. — признана прочим расходом начисленная амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—300 руб. (1500 руб. ? 20%) — отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

—9000 руб. (30000 руб. ? 30%) — начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—3900 руб. (30000 руб. ? 13%) — удержан НДФЛ.

Записи по «возврату» квартиры сотрудником аналогичны тем, что приведены в примере1. Однако в данном случае применяют субсчета «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование» и «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование».

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА» № 3, МАРТ 2012

4. Статья: По снятой для сотрудника квартире безопаснее платить НДФЛ и взносы

Леонид, компании безопаснее начислить на сумму арендной платы НДФЛ и страховые взносы.

Формально компенсации, которые связаны с предоставлением сотрудникам бесплатного жилья, освобождены от НДФЛ и страховых взносов (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но специалисты Минфина России считают, что эти суммы не облагаются НДФЛ и взносами, только когда компенсация прямо предусмотрена законодательством (письмо Минфина России от 03.06.08 № 03-04-06-01/149). Как, например, при вахтовом методе работы (ст. 297 ТК РФ). Когда же компания за свой счет арендует для сотрудника жилье исключительно по условиям трудового договора, чиновники считают, что у сотрудника возникает доход в натуральной форме. Аналогичного мнения, как мы выяснили, придерживаются и опрошенные нами специалисты ПФР и ФСС.

Если компания готова спорить, то можно доказать, что удерживать НДФЛ и взносы со стоимости аренды не надо. Для этого, во-первых, условие о предоставлении жилья на время работы надо прописать в трудовом договоре в обязанностях работодателя, а не в разделе об оплате труда. Во-вторых, не стоит прописывать сумму арендной платы.

Но даже в этом случае доказать, что не надо платить НДФЛ и взносы компаниям сейчас удается только в суде (постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного округа от 25.01.13 № Ф03-5923/2012, Уральского округа от 08.06.12 № Ф09-3304/12).*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 10, МАРТ 2013

15.07.2015 г.

С уважением,

Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка