Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 2015 477 просмотров

Основным видом деятельности нашей компании является реализация, монтаж и техническое облуживание медицинского оборудования. Мы являемся плательщиками НДС 18% (ОСНО). Нами заключаются государственные контракты, договора подряда с ген.подрядчиком на поставку и монтаж медицинского оборудования. В стоимость сметы входят и поставка и монтаж оборудования. Медицинское оборудование входит в перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (Постановление Правительства РФ от 17.01.2002г. №19)., реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Вопрос: Можем ли мы выставить счет-фактуру отдельными строками на оборудование без НДС, а на монтаж оборудования с НДС 18%? И как нам в этих случаях оформлять договор подряда и сметы? Как правило стоимость выполнения работ и поставки в договоре оформляется одной формулировкой ВЫПОЛНЕННИЕ РАБОТ НА ОБЪЕКТЕ и т.д.. с выделением НДС 18% на всю сумму контракта. И имеет ли право наш покупатель принять к вычету всю сумму входного НДС по оборудованию? Допуск СРО и лицензия у нас есть

В данном случае организация не должна выставлять счет-фактуру на продажу оборудования согласно ст. 169 п.3 НК РФ.

Законодательно не установлен порядок оформления сметы, а также договора подряда в Вашем случае.

Т.к. продажа оборудования не облагается НДС, то покупатель не сможет принять к вычету НДС. Со стоимости услуг покупатель НДС вправе учесть входной НДС при условии, что оборудование будет использовано в операциях облагаемых НДС, однако данное мнение спорное, есть вероятность того, что данную позицию организации придется отстаивать в суде. Поэтому если организация объединит стоимость услуг и оборудования, то ей необходимо будет начислить НДС на всю сумму, если организация этого не сделает, то существует риск доначисления НДС на сопутствующие услуги по монтажу, которые будут включены в стоимость оборудования. Если организация-покупатель оплатит без НДС, то организации-поставщику придется уплатить НДС за счет своих средств.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 9, МАРТ 2014

1.Стоимость услуг в акте и счете-фактуре может не совпадать

«…Получили акт по услугам аэропорта. В нем есть как облагаемые НДС операции, так и необлагаемые услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропорту. А в счете-фактуре записаны только услуги, с которых НДС платить надо. То есть общая стоимость в документах отличается. Надо ли просить аэропорт переделать документы?..»

Из письма главного бухгалтера Марии Кругловой, г. Волгоград

Мария, просить аэропорт переделывать документы не надо.

Стоимость оказанных услуг в этих документах может отличаться. Акт необходимо выставить на всю сумму, а в счет-фактуру достаточно записать только услуги, облагаемые НДС. Ведь с 1 января 2014 года по операциям, не облагаемым НДС, составлять счет-фактуру не требуется (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Тем более что услуги с НДС из акта легко можно сопоставить с данными из счета-фактуры.

Заметим также, что в кодексе нет правил, по которым общая стоимость в накладной или акте выполненных услуг должна совпадать с общей суммой в счете-фактуре. А значит, разница между этими документами не помешает вашей компании заявить вычеты по НДС.*

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

<…>

Когда не нужно выставлять счета-фактуры

Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях:
– операции не облагаются или освобождены от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Например, при выдаче денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);*
– покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты такого налога) и продавец подписал с ним соглашение о невыставлении счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если продавец – плательщик НДС получил аванс от покупателя на упрощенке, при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13808);
– в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 4, ЯНВАРЬ 2010

3.Когда налоговики против вычетов НДС с работ по установке оборудования

«Наша компания оказывает медицинские услуги, в том числе косметические. Услуги облагаются НДС. Недавно мы приобрели новое оборудование. При его покупке НДС нам не предъявляли в силу пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Но дополнительно мы оплатили работы по установке оборудования и услуги по обучению персонала. Можем ли мы предъявить по ним НДС к вычету?..»

Из письма главного бухгалтера Людмилы Мухиной, г. Москва

Людмила, по мнению чиновников, если продажа оборудования не облагается НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса, то суммы налога, уплаченные организацией за работы по его установке, вводу в эксплуатацию и инструктажу персонала, вычету не подлежат. Такие разъяснения специалисты столичного налогового управления дали в письме УФНС России по г. Москве от 31.07.09 № 16-15/079110.

Но это мнение спорно. Случаи, когда предъявленный покупателю НДС нельзя предъявить к вычету, перечислены в статье 170 Налогового кодекса. Это закрытый перечень, и ваш случай ни к одному из перечисленных в статье 170 кодекса не подходит. А значит, если оборудование будет использовано в облагаемых НДС операциях, принято на учет и у вас есть правильно оформленный счет-фактура, компания вправе предъявить НДС по работам и услугам к вычету.*

4.ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 31.07.2009 № 16-15/079110

В соответствии с пунктом 2 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19 утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

При этом освобождение от налогообложения работ по установке медицинского оборудования, вводу его в эксплуатацию и инструктажу персонала в статье 149 НК РФ не предусмотрено. Данные работы подлежат обложению НДС по ставке 18%.*

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Об этом сказано в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В связи с тем что реализация системы магнитно-резонансной томографии в соответствии со статьей 149Налогового кодекса РФ не облагается НДС, то суммы НДС, уплаченные за работы по ее установке, вводу в эксплуатацию и инструктажу персонала, вычету не подлежат.*

5.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.06.2009 № 03-07-07/53


«Организация закупает импортное оборудование - платформа подъемная для инвалидов с наклонным перемещением.

Подъемник будет ввезен на территорию РФ из Швеции и установлен у заказчика. Монтажные работы будут выполняться силами нашей организации.

Облагается ли НДС ввоз на территорию РФ платформы подъемной для инвалидов?

Облагается ли НДС продажа нами указанного импортного оборудования заказчику на территории РФ?

Облагаются ли НДС работы по монтажу указанного оборудования у заказчика на территории РФ?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении ввоза и реализации на территории Российской Федерации платформы подъемной для инвалидов и сообщает следующее.В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Данный перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 года № 998.Кроме того, согласно пункту 2 статьи 150 Кодекса ввоз указанных товаров также освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, ввоз и реализация на территории Российской Федерации платформы подъемной для инвалидов не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в случае, если данное техническое средство предусмотрено вышеуказанным перечнем.

Что касается работ по монтажу указанного оборудования, то нормами главы 21 Кодекса освобождение от налогообложения таких работ не предусмотрено. Поэтому данные работы облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.*»

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 10, ОКТЯБРЬ 2014

6.Новые судебные решения по НДС, которые выгодны для вашей компании

<…>

Если в договоре не указана сумма НДС, поставщик может выделить налог расчетным путем

Рассмотрим такую ситуацию. В договоре приведена стоимость товаров, работ или услуг. Однако сумма НДС в нем не фигурирует и не указано,включен ли налог в общую стоимость.

Раньше налоговики в таком случае требовали от поставщиков начислятьНДС сверх стоимости товаров по ставке 18 или 10 процентов. А судьи считали, что поставщик вправе взыскать дополнительную сумму налога с покупателя. Пример – пункт 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51.

Теперь судьи передумали и пояснили, что поставщику нужно выделить сумму налога из стоимости товаров по ставке 18/118 или 10/110. Такие разъяснения содержатся в пункте 17 постановления. Таким образом, потребовать от покупателя уплатить сумму налога дополнительно к цене товаров не получится.

Добавлю, что оптимальный вариант – заключить допсоглашение к договору и привести в нем сумму налога. Тогда компании не придется спорить с контрагентом или налоговиками.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка