Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июля 2015 526 просмотров

Наемный КАМАЗ перевозит в течении дня груз сыпучий (керамзит) партиями от поставщика покупателю. Разрешается для подтверждения заключения договора перевозки оформлять одну транспортную накладную на несколько рейсов одного транспортного средства. Пожалуйста, вышлите образец заполнения транспортной накладной на НЕСКОЛЬКО рейсов за один день на одно транспортное средство. Онлайн поддержка прислала образцы заполнения ТН на одну перевозку, а я спрашивала как заполнять ТН, если одна машина совершает НЕСКОЛЬКО рейсов за день, в каких графах ТН указывать, что рейс не один, а, например, их 5.

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Специальных разделов для указания количества рейсов в транспортной накладной не предусмотрено. Запись в транспортной накладной о массе груза с указанием способа ее определения осуществляется грузоотправителем. В данном случае следует обратить внимание на сопоставить массу груза с грузоподъемностью автомобиля. Если в транспортной накладной масса груза указана больше, чем это позволяет грузоподъемность машины, могут возникнуть разногласия с проверяющими органами о реальности операции. Поэтому в данном случае следует оформлять транспортную накладную на каждую поездку (письмо ФНС России от 21.08.09 №ШС-22-3/660@, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.10 по делу №А19-6169/10, Уральского округа от 28.11.11 по делу №А50-4014/2011).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1.Когда при транспортировке товаров нужно составить транспортную накладную

При доставке грузов на автомобилях составляют транспортную накладную. Оформляя этот документ, грузоотправитель тем самым подтверждает, что договор перевозки груза заключен. Если, конечно, другие условия не предусмотрены в договоре (п. 2 ст. 785 ГК РФч. 1 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗп. 6Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

Если же доставку организует собственными силами покупатель, то составлять транспортную накладную не обязательно (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Транспортная накладная состоит из 17 разделов. В ней указывают сведения:

  • о грузоотправителе, грузополучателе;*

  • о перевозчике;*

  • о грузе;*

  • о транспортном средстве;*

  • о стоимости услуг транспортной компании;*

  • о сопроводительных документах.*

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов, стоит подробно указывать адреса мест погрузки и выгрузки товаров в разделах 6 и 7.*

А вот в разделе 8, который посвящен условиям перевозки, допустимы прочерки. Это будет означать, что сроки погрузки, штрафы за просрочку доставки или за простой транспорта и другие условия перевозки нужно определять по общим правилам, установленным Законом от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.*

Транспортную накладную выписывают в трех экземплярах – по одному для перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя. Каждый экземпляр необходимо заверить подписями грузоотправителя и перевозчика или их уполномоченных лиц. В таком же порядке заверяют и все изменения в накладной. Документ составляют на одну или несколько партий грузов, перевозимых на одном транспортном средстве. Об этом сказано в пункте 9Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Для целей бухгалтерского и налогового учета транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252 НК РФписьмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36).*

Книга: Библиотека журнала «Главбух». Документы, которые совершенно необходимы для перевозки товаров

2.3.2. Транспортная накладная

Форма транспортной накладной утверждена постановлением правительства РФ (в составе ППГ), поэтому изменению не подлежит. Она приводится в приложении № 4 к ППГ.

ТН составляется в трех экземплярах (оригиналах) – соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Договор перевозки груза может предусматривать иное количество экземпляров – большее или меньшее ( п. 9 ППГ ).*

ТН размещается на одном листе с применением его оборотной стороны.

При заполнении ТН отсутствие записи в какой-либо ее графе подтверждается прочерком.

ТН признается первичным учетным документом, характеризующим операцию перевозки груза. Обсудим особенности заполнения ее отдельных пунктов.

Сведения о лицах, участвующих в перевозке, приводятся в пунктах 1 (грузоотправитель или грузовладелец), 2 (грузополучатель) и 10 (перевозчик) транспортной накладной.

Заверять печатями подписи каких-либо лиц не требуется (начиная с 13 марта 2012 года – ввиду изменений, внесенных в ППГ).

В пункте 3 «Наименование груза» указывают отгрузочное наименование груза – как правило, в соответствии с Единой тарифно-статистической номенклатуры грузов (ЕТСНГ)1. В ЕТСНГ приводятся обобщенные наименования. Но грузоотправитель может применять и наименования ТМЦ, фигурирующие в его аналитическом учете.

Сопроводительные документы на груз перечисляются в пункте 4 ТН. Этот пункт включает две строки. В первой указываются документы, непосредственно прилагаемые к транспортной накладной. Значит, они вручаются непосредственно водителю. Во второй – документы, прилагаемые к грузу. По-видимому, это документы, упакованные вместе с перевозимыми ТМЦ.*

<…>

Таким образом, в первой строке отражают документы на груз, которые водитель обязан предъявлять контролирующим инстанциям в процессе грузоперевозки. Это документы, предусмотренные правилами в соответствии с законодательством РФ. Обычно они не имеют отношения к работе бухгалтера.

Во второй строке перечисляют документы, включая товарораспорядительные, наличие которых установлено законодательством РФ.*

Товарораспорядительным является документ, передача которого приравнивается к передаче вещи (п. 3 ст. 224 ГК РФ). К этой категории может быть отнесена полностью оформленная товарная накладная, прописанная продавцом и покупателем (определение ВАС РФ от 24 июня 2010 г. № ВАС-5532/10). Примерами товарораспорядительных документов являются складские свидетельства (п. 3 ст. 912 ГК РФ). Товарораспорядительные документы относятся непосредственно к ТМЦ, которые являются предметом отношений между грузоотправителем и грузополучателем. Эти отношения реализуются посредством перевозки. Поэтому можно предположить, что в контексте ППГ термин «товарораспорядительный» используется в значении «товаросопроводительный».

Товаросопроводительные документы являются основанием для приемки и оприходования ТМЦ у грузополучателя. К ним относятся товарные накладные, а также счета-фактуры (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В отсутствие товаросопроводительных документов у грузополучателя возникнет неотфактурованная поставка (разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Кроме того, в сделках купли-продажи продавец обязан передать одновременно с товаром документы, к нему относящиеся, – технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п. (п. 2 ст. 456 ГК РФ). Эти документы тоже отражаются во второй строке пункта 4 транспортной накладной.

Обратите внимание: в пункте 4 «Сопроводительные документы на груз» ТН следует указать первичный учетный документ, характеризующий ТМЦ, которые передаются от грузоотправителя к грузополучателю через перевозчика.*

В пункте 5 «Указания грузоотправителя» ТН предусмотрено отражение объявленной стоимости (ценности) груза. Объявленная ценность не должна превышать действительной стоимости груза. Это определяет пункт 12 Правил перевозки грузов.

Даты фактического убытия автомобиля, отражаемые соответственно в пункте 6 «Прием груза» и пункте 7 «Сдача груза» ТН, относятся к операциям грузоотправителя и грузополучателя с грузом. То есть характеризуют соответственно выбытие и поступление груза. На основании одной лишь ТН невозможно сделать вывод о движении ТМЦ. В этом – принципиальное различие между транспортной и товарно-транспортной накладными.

В случае отсутствия всех или каких-либо отдельных записей в пункте 8 «Условия перевозки» транспортной накладной применяются условия перевозки грузов, предусмотренные Законом № 259-ФЗ и ППГ (п. 11 ППГ).

В случае отсутствия всех или каких-либо отдельных записей в пункте 8 «Условия перевозки» транспортной накладной применяются условия перевозки грузов, предусмотренные Законом № 259-ФЗ и ППГ (п. 11 ППГ).

Как отражать в стоимости услуг перевозчика НДС?

В пункте 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ сказано, что продавец предъявляет к оплате покупателю НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг.

Тариф – понятие гражданского законодательства (п. 2 и 3 ст. 790 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в расчетных документах и в первичке сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, выделяется отдельной строкой. Официально ТН не является ни расчетным, ни первичным документом. Но фактически используется и в том, и в другом качестве. Поэтому в пункте 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» указываются суммы с учетом НДС, причем размер НДС оговаривается («в том числе НДС в сумме…»). Если же НДС не взимается, применяется оговорка «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В пункте 11 ТН приводятся данные о транспортном средстве, перевозящем груз (тип, марка, грузоподъемность, вместимость, регистрационный номер).*

Из этого пункта следует, что одну ТН могут «обслуживать» несколько автомобилей (предусмотрен показатель «количество»). Но пункт 10 ТН предусматривает иное: «В случае погрузки подлежащего перевозке груза на различные транспортные средства составляется такое количество транспортных накладных, которое соответствует количеству используемых транспортных средств». Приоритет – за этим прямым предписанием.

Отражение в ТН сведений о путевом листе не предусмотрено.

Переадресовка (п. 14 ТН) – изменение адреса доставки груза по указанию грузоотправителя, в случае отказа грузополучателя принять груз по причинам, не зависящим от перевозчика (п. 28 и 66 ППГ).

Переадресовка, как и возврат груза грузоотправителю, влечет изменение маршрута, то есть пути следования транспортного средства между пунктами отправления и назначения. По этой причине стоимость услуги, первоначально согласованная сторонами, может отличаться от провозной платы, которая определяется после окончания перевозки (п. 15 ТН).

Подчеркнем еще раз: использование транспортной накладной не исключает необходимость оформления товаросопроводительных документов, предназначенных для бухгалтерского и складского учета движения товаров. Транспортная накладная не заменяет эти документы. Для учета движения товаров она не предназначена. Это разъяснил Минтранс России в письме от 30 сентября 2011 г. № СА-19/11175.

Обратите внимание: Минтранс России – федеральный орган исполнительной власти в области транспорта, в числе функций которого – выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере автомобильного транспорта (п. 1 Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации). Трактовка нормативных актов в этой сфере, включая применение и оформление транспортных документов, в компетенцию финансового ведомства не входит. И действительно, в письме Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/746 рекомендовано за разъяснениями по вопросам применения транспортной накладной обращаться в «транспортное» министерство. Возьмите этот аргумент на заметку. Он может помочь вам в налоговом споре.

<…>

3.Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 № 272

Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом

<…>

«53. При перевозке груза в таре или упаковке, а также штучных грузов их масса определяется грузоотправителем с указанием в транспортной накладной количества грузовых мест, массы нетто (брутто) грузовых мест в килограммах, размеров (высота, ширина и длина) в метрах, объема грузовых мест в кубических метрах.*

54. Масса груза определяется следующими способами:

а) взвешивание;

б) расчет на основании данных геометрического обмера согласно объему загружаемогогруза и (или) технической документации на него.

55. Запись в транспортной накладной о массе груза с указанием способа ее определения осуществляется грузоотправителем, если иное не установлено договором перевозки груза. По требованию перевозчика масса груза определяется грузоотправителем в присутствии перевозчика, а в случае, если пунктом отправления является терминал перевозчика, - перевозчиком в присутствии грузоотправителя.* При перевозке груза в опломбированных грузоотправителем крытом транспортном средстве и контейнере масса груза определяется грузоотправителем*.

<…>

Из статьи Журнала «Юрист компании» № 1, Январь 2014

4. Транспортная накладная

<…>

Накладная составляется на каждую машину

Транспортная накладная составляется на одну или несколько партий груза, которые перевозятся на одном транспортном средстве (п. 9 Правил). То есть количество накладных должно соответствовать количеству транспортных средств, используемых для перевозки (п. 10 Правил).*

По общему правилу транспортную накладную составляет грузоотправитель. Но в договоре перевозки можно возложить эту обязанность на перевозчика (п. 6 Правил). Грузоотправителем является та сторона, которая заключает договор перевозки (а это может быть как покупатель, так и продавец того товара, который будет грузом в перевозке). Кроме того, отдельные пункты накладной в любом случае заполняют грузополучатель и перевозчик.

Транспортная накладная может стать важным доказательством в судебных спорах как с контрагентами, так и с налоговыми органами.

В накладной должны быть существенные условия договора

Суды признают существенными условиями договора перевозки сведения о грузе, грузоотправителе, грузополучателе, маршруте перевозки, пунктах погрузки и разгрузки, провозной плате (постановления ФАС Поволжского округа от 05.04.12 по делу № А57-4334/2011Волго-Вятского округа от 24.08.12 по делу № А11-9674/2011Центрального округа от 01.09.11 по делу № А36-4209/2010Дальневосточного округа от 11.01.13 по делу № А51-253/2012). Отсутствие в накладной каких-то из этих сведений влечет за собой риск признания договора незаключенным.

<…>

Контрольные точки при оформлении

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве. Документ составляется в трех экземплярах (все оригиналы) для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (п. 9 Правил). Каждый из экземпляров нумеруется: для этого в накладной и предусмотрена графа «Экземпляр №», в которой проставляются цифры 1, 2 или 3. В графе рядом проставляются номер и дата заявки на перевозку.

Нужно указать точные сведения о грузоотправителе и грузополучателе, включая наименование и адрес. Транспортная накладная – документ, подтверждающий в налоговом учете расходы на перевозку (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если указанные в ней сведения окажутся недостоверными, то та сторона, которая понесла эти расходы, рискует: налоговая сочтет транспортные расходы неподтвержденными.

Важно указать точное наименование груза, а также количество мест и вес. Если допустить ошибку при заполнении этих параметров, это усложнит доказывание ущерба в случае утраты груза (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.11 по делу № А56-42585/2010).*

В качестве сопроводительных документов на груз обычно указывают товарную накладную и счет-фактуру. Также в обязательном порядке в этот раздел вносятся сведения о документах, которые грузоотправитель должен приложить к накладной в целях беспрепятственной перевозки (ч. 4 ст. 8 УАТ). Это документы, предусмотренные санитарными, таможенными и иными правилами, а также сертификаты, паспорта качества и другие документы, наличие которых установлено законом. Без?? них будет сложно взыскать с перевозчика убытки при повреждении или уничтожении груза, поскольку их отсутствие может вызвать подозрение в том, что повреждения связаны с качеством груза, а не с виной перевозчика (см. постановление ФАС Центрального округа от 15.10.10 по делу № А54-5080/2008С16). В этом разделе также лучше максимально подробно описать упаковку груза – в случае повреждения это подтвердит, что грузоотправитель выполнил свою обязанность подготовить груз к перевозке таким образом, чтобы обеспечить безопасность его перевозки и сохранность (п. 2 ст. 10 УАТ).

В разделе «Указания грузоотправителя» нужно сделать особые отметки о свойствах товара или мерах предосторожности при его перевозке. За неуказание такой информации либо за искажение сведений о свойствах груза, в том числе о его массе, габаритах, состоянии и степени опасности, предусмотрен штраф в размере 20 процентов от провозной платы. Уплата штрафа не освобождает грузоотправителя от возмещения ущерба, причиненного перевозчику свойствами груза (ч. 3 ст. 35 УАТ). В этом же разделе грузоотправителю желательно указать объявленную ценность груза, причем она не может превышать его действительную стоимость (ч. 6 ст. 10 УАТп. 12 Правил перевозок). Наличие в накладной стоимости груза позволит доказать ущерб при его утрате или повреждении (постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.12 по делу № А65-29887/2011).*

В разделах о приеме и сдаче груза кроме адресов отправки и доставки нужно указать еще и даты и время прибытия машины. Адреса подтверждают, что согласован маршрут перевозки (это одно из существенных условий договора), а время прибытия будет иметь особое значение, если, например, договором предусмотрена почасовая оплата за услуги либо если груз скоропортящийся и срок его годности измеряется в часах (отметку об этом сроке нужно сделать в разделе 5).
Грузоотправителю (особенно если он продавец) важно, чтобы в этом разделе стояли подпись и печать грузополучателя. Это подтверждает исполнение договора перевозки. Кроме того, в спорах из договора поставки с помощью транспортной накладной можно доказать факт исполнения продавцом обязанности по передаче товара (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.13 по делу № А33-15292/2012). Рядом с подписью лица, принявшего товар, лучше указать реквизиты его доверенности (это важно для подтверждения его полномочий).

Если в накладной не будет сведений о перевозчике, в случае спора он не сможет взыскать плату за перевозку, несмотря на наличие договора (постановление ФАС Московского округа от 06.08.12 по делу № А40-80469/11-125-523). Для заказчика перевозки данные о перевозчике подтвердят реальность осуществления перевозки.

Грузоотправителю (иногда и грузополучателю) нужно проверять сведения о транспорте, чтобы налоговики не заподозрили компанию в фальсификации накладной. В письме ФНС России от 21.08.09 № ШС-22-3/660@ даны указания налоговым органам, как сверять показатели из товарно-транспортных накладных со сведениями из других документов, какие данные могут указывать на нереальность операции. Рекомендации актуальны и при проверке транспортных накладных. Во-первых, нужно проверить данные о номере транспортного средства, Ф.И.О. водителя: при отгрузке или по запросу в ГИБДД. Если в накладной указана машина с несуществующими госномерами, налоговики и суды сделают вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.10 по делу № А19-6169/10Уральского округа от 28.11.11 по делу № А50-4014/2011). Во-вторых, нужно сопоставить массу груза с грузоподъемностью автомобиля*. Марка автомобиля может указывать на нереальность операции, если масса груза больше, чем это позволяет грузоподъемность машины (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.10 по делу № А53-657/2009).

В транспортной накладной указывается стоимость услуг перевозчика или порядок расчета провозной платы (например, если она зависит от километража и т. д.). Если этих сведений не будет, трудности могут возникнуть как у перевозчика (при взыскании оплаты за оказанные услуги), так и у грузоотправителя и грузополучателя (при взыскании провозной платы за неоказанные и ненадлежащим образом оказанные услуги перевозки, при подтверждении расходов). Наличие этой информации важно еще и для исключения риска признания договора незаключенным. Транспортная накладная является письменной формой договора перевозки, а цену суды признают существенным условием договоров данного вида (постановления ФАС Поволжского округа от 05.04.12 по делу № А57-4334/2011Дальневосточного округа от 11.01.13 по делу № А51-253/2012).*

При составлении накладную подписывают грузоотправитель и перевозчик (абз. 2 п. 9 Правил перевозок). Здесь достаточно только подписей сторон, печать необязательна.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка