Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 2015 295 просмотров

Как правильно составить отчет о хоз.результате за месяц по оборотке, какие счета брать, какие не брать

Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Порядок заполнения отчета о финансовых результатах с построчной расшифровкой вы можете увидеть в нижеприведенной статье и таблице.

Обратите внимание: представлять отчет о финансовых результатах в составе бухгалтерской отчетности в налоговые органы нужно один раз в год (до 31 марта года, следующего за отчетным).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить Отчет о финансовых результатах

В состав годовой отчетности вместо прежнего Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок составления Отчета

Правильно сформировать показатели Отчета поможет таблица.

Отчет содержит следующие данные:

  • выручка;
  • себестоимость продаж;
  • валовая прибыль (убыток);
  • коммерческие и управленческие расходы;
  • прибыль (убыток) от продаж;
  • проценты к получению и уплате;
  • прочие доходы и расходы;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
  • чистая прибыль (убыток);
  • справочная информация.

Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2014 год:

  • в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно;
  • в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2013 год.

В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Пример заполнения отчета о финансовых результатах

Бухгалтер «Альфы» 26 марта 2015 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Бухгалтер решил в первую очередь заполнить Отчет о финансовых результатах за 2014 год.

Для заполнения Отчета о финансовых результатах бухгалтер воспользовался:
– данными об организации (табл. 1);
– данными об оборотах по бухгалтерским счетам за 2014 год (табл. 2);
– данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2014 года (табл. 3);
– информацией о финансовых результатах за 2013 год, содержащейся в Отчете о финансовых результатах за 2013 год (табл. 4).

Таблица 1

Полное наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
Код в соответствии с классификатором предприятий и организаций 77123456
ИНН 770013254479
Вид экономической деятельности Производство чулочно-носочных изделий (17.71)
Организационно-правовая форма ОКОПФ/ ОКФС Общество с ограниченной ответственностью 65/16
Единица измерения (ОКЕИ) тыс. руб. (384)
Адрес организации, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 21

Таблица 2

Счет

Обороты за 2014 год,

руб.

Дебет Кредит
90 «Продажи» субсчет «Выручка» 101 548 320
90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» 13 285 400
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство»;
– 43 «Готовая продукция»
71 245 310
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом:
– 44 «Расходы на продажу»
520 680
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом:
– 26 «Общехозяйственные расходы»
5 346 820
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» 348 960
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» 2 160 250
99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 8 640 900

Таблица 3

Счет

Остатки по счетам на 31 декабря 2014 года до реформации,

руб.

Дебет Кредит
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли 10 801 150
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета налога на прибыль 2 160 250

Таблица 4

Наименование показателя Код За 2013 год, тыс. руб.
Выручка 2110 81 310
Себестоимость продаж 2120 (70 010)
Валовая прибыль (убыток) 2100 11 300
Коммерческие расходы 2210 (210)
Управленческие расходы 2220 (3245)
Прибыль (убыток) от продаж 2200 7845
Доходы от участия в других организациях 2310
Проценты к получению 2320
Проценты к уплате 2330 ()
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350 (190)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 7655
Текущий налог на прибыль 2410 (1925)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400 5730

Составление Отчета о финансовых результатах бухгалтер начал с указания общих сведений об организации. Далее приступил к отражению самих финансовых результатов в отчете.

Выручку за 2014 год бухгалтер рассчитал как разницу между суммарным кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебетовым оборотом по субсчету «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи»:
– 88 262 920 руб. (101 548 320 руб. – 13 285 400 руб.).

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2110 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 81 310 тыс. руб.

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за 2014 год) бухгалтер определил на основании данных о суммарном за 2014 год дебетовом обороте по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Себестоимость проданной продукции за 2014 год составила 71 245 310 руб.

Показатель строки 2120 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 70 010 тыс. руб.

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120:
– за 2014 год – 17 018 тыс. руб. (88 263 тыс. руб. – 71 245 тыс. руб.);
– за 2013 год – 11 300 тыс. руб. (81 310 тыс. руб. – 70 010 тыс. руб.).

Коммерческие расходы за 2014 год бухгалтер определил как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Они составили 520 680 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2210 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 210 тыс. руб.

Управленческие расходы за 2014 год бухгалтер определил как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Они составили 5 346 820 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2220 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2220 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 3245 тыс. руб.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разность между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220:
– за 2014 год – 11 150 тыс. руб. (17 018 тыс. руб. – 521 тыс. руб. – 5347 тыс. руб.);
– за 2013 год – 7845 тыс. руб. (11 300 тыс. руб. – 210 тыс. руб. – 3245 тыс. руб.).

Доходы от участия в других организациях за 2013 и 2014 годы отсутствуют. Поэтому строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Организация не привлекала заемные средства и не выдавала. Доходов и расходов в виде процентов полученных и уплаченных, соответственно, нет. Поэтому строки 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах не заполняются.

Прочие доходы в организации отсутствуют. Поэтому строка 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Прочие расходы за 2014 год бухгалтер определил по суммарному обороту по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Они составили 348 960 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2350 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 190 тыс. руб.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350:
– за 2014 год – 10 801 тыс. руб. (11 150 тыс. руб. – 349 тыс. руб.), что соответствует остатку счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли;
– за 2013 год – 7655 тыс. руб. (7845 тыс. руб. – 190 тыс. руб.).

В организации постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы не возникали.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» бухгалтер указал (в круглых скобках) суммарный оборот по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Данный показатель равен 2 160 250 руб. и соответствует сумме налога на прибыль, отраженной по листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 1925 тыс. руб.

Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется как разница между строками 2300 и 2410:
– за 2014 год – 8641 тыс. руб. (10 801 тыс. руб. – 2160 тыс. руб.);
– за 2013 год – 5730 тыс. руб. (7655 тыс. руб. – 1925 тыс. руб.).

По окончании 2014 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер закрыл. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли отчетного года списал со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– 8 640 900 руб. – отражена чистая прибыль отчетного года.

В отчетном периоде переоценка внеоборотных активов организации не проводилась.

Поэтому по строке 2500 «Совокупный финансовый результат» бухгалтер справочно указал сумму чистой прибыли, которая отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»:
– за 2014 год – 8641 тыс. руб.;
– за 2013 год – 5730 тыс. руб.

Готовый Отчет о финансовых результатах за 2014 год год был подписан руководителем организации 27 марта 2015 года и сдан в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.

Сопоставимость показателей

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

Отчет малого предприятия

О том, как составить Отчет субъекту малого бизнеса, см. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием.

Пример заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием, ведущим бухучет кассовым методом

ООО «Альфа» является малым предприятием и занимается консультированием в области права.

Бухгалтер «Альфы» 26 марта 2015 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год. Годовая бухгалтерская отчетность малого предприятия состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Бухгалтер решил в первую очередь заполнить Отчет о финансовых результатах за 2014 год.

Для заполнения Отчета о финансовых результатах бухгалтер воспользовался:
– данными об организации (табл. 1);
– данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2014 года (табл. 2);
– данными об оборотах по бухгалтерским счетам за 2014 год (табл. 3);
– информацией о финансовых результатах за 2013 год, содержащейся в Отчете о финансовых результатах за 2013 год (табл. 4).

Табл. 1

Полное наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
Код в соответствии с классификатором предприятий и организаций 77123456
ИНН 770013254479
Вид экономической деятельности Деятельность в области права (74.11)
Организационно-правовая форма ОКОПФ/ ОКФС Общество с ограниченной ответственностью 65/16
Единица измерения (ОКЕИ) тыс. руб. (384)
Адрес организации, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 21

В 2014 году «Альфа» оказала правовые услуги фирме «Гермес» на сумму 1 540 000 руб.

«Гермес» в 2014 году оплатил услуги частично – в сумме 961 000 руб. (62%). Оставшуюся сумму (578 925 руб.) покупатель перечислил в 2015 году.

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Расходы организации в 2014 году составили:

  • зарплата – 150 000 руб. (фактически выплачено на руки 100 000 руб.);
  • НДФЛ – 14 943 руб. (фактически перечислен НДФЛ в бюджет);
  • страховые взносы – 119 700 руб. (фактически уплачено 50 000 руб.);
  • арендная плата – 230 300 руб. (фактически перечислено 70 000 руб.);
  • материалы – 150 000 руб. (фактически выплачены 150 000 руб.);
  • амортизация – 250 000 руб. (основные средства полностью оплачены);
  • единый налог за 2013 год – 20 000 руб. (фактически уплачено в 2014 году 20 000 руб.).

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 51
– 70 000 руб. – отражены расходы на аренду в момент фактической оплаты;

Дебет 97 Кредит 70
– 114 943 руб. – отражены расходы на оплату труда;

Дебет 70 Кредит 51
– 100 000 руб. – выдана зарплата;

Дебет 20 Кредит 97
– 100 000 руб. – списаны расходы на оплату труда;

Дебет 70 Кредит Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 943 руб. – отражен НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 14 943 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 20 Кредит 97
– 14 943 руб. – списаны расходы на оплату труда в части НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 51
– 50 000 руб. – отражены расходы на сумму фактически уплаченных страховых взносов;

Дебет 20 Кредит 02
– 250 000 руб. – начислена амортизация по оплаченным основным средствам;

Дебет 10 Кредит 60
– 150 000 руб. – отражены в учете приобретенные материалы;

Дебет 97 Кредит 10
– 150 000 руб. – отпущены материалы для нужд деятельности;

Дебет 60 Кредит 51
– 150 000 руб. – оплачены материалы;

Дебет 20 Кредит 97
– 150 000 руб. – списана стоимость материалов на затраты (в части оплаченных);

Дебет 51 Кредит 90-1
– 961 000 руб. – отражена выручка в момент получения оплаты от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 634 943 руб. (70 000 руб. + 100 000 руб. + 14 943 руб. + 50 000 руб. + 250 000 руб. + 150 000 руб.) – списана себестоимость услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен единый налог в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 20 000 руб. – начислен единый налог в сумме фактического платежа;

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 961 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 634 943 руб. – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 99
– 326 057 руб. – отражена прибыль от деятельности.

После отражения всех хозяйственных операций в учете бухгалтер получил следующие данные об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2014 года:

Табл. 2

Счет Остатки по счетам на 31.12.2013, руб. Остатки по счетам на 31.12.2014 до реформации, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит
01 «Основные средства» 949 464 949 464
02 «Амортизация основных средств» 311 464 561 464 (311 464 + 250 00)
51 «Расчетный счет» 4 480 000 5 036 057 (4 480 000 + 961 000 + 70 000 + 100 000 + 14 943 + 50 000 + 150 000 + 20 000)
80 «Уставный капитал» 10 000 10 000
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли 326 057 
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета единого налога 20 000

По окончании 2014 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер закрыл. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли отчетного года списал со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– 306 057 руб. (326 057 руб. – 20 000 руб.) – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

После отражения всех хозяйственных операций в учете бухгалтер получил следующие данные об оборотах по бухгалтерским счетам за 2014 год:

Табл. 3

Счет Обороты за 2013 год, руб.
Дебет Кредит
90 «Продажи» субсчет «Выручка» 961 000 
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» 634 943
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Расход по единому налогу» 20 000
99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 306 057 

Табл. 4

Наименование показателя Код За 2013 год, тыс. руб.
Выручка 2110 334
Расходы по обычной деятельности 2120 (205)
Проценты к уплате 2330
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350
Налоги на прибыль (доходы) 2410 (10)
Чистая прибыль (убыток) 2400 119

Составление Отчета о финансовых результатах бухгалтер начал с указания общих сведений об организации. Далее приступил к отражению самих финансовых результатов в отчете.

Выручку за 2014 год бухгалтер определил по суммарному кредитовому обороту по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи»:
– 961 000 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2110 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 334 000 руб.

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за 2014 год) бухгалтер определил на основании данных о суммарном за 2014 год дебетовом обороте по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Себестоимость оказанных услуг за 2014 год составила 634 943 руб.

Показатель строки 2120 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 205 000 руб.

Организация не привлекала заемные средства. Доходов в виде полученных процентов, соответственно, нет. Поэтому строка 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Прочие доходы и прочие расходы в организации отсутствуют. Поэтому строки 2340 «Прочие доходы» и 2340 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах не заполняются.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» бухгалтер указал (в круглых скобках) суммарный оборот по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Данный показатель равен 20 000 руб. и соответствует сумме налога, фактически перечисленной в 2014 году за 2013 год, не превышающей показатель, отраженный в налоговой декларации.

Показатель строки 2410 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2013 год:
– 10 000 руб.

Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется следующим образом:
– строка 2110 – строка 2120 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 – строка 2410.

Чистая прибыль организации составила:
– за 2014 год – 306 057 руб. (961 000 руб. – 634 943 руб. – 20 000 руб.), что соответствует обороту по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;
– за 2013 год – 119 000 руб. (334 000 руб. – 205 000 руб. – 10 000 руб.).

Готовый Отчет о финансовых результатах за 2014 год был подписан руководителем организации 27 марта 2015 года и сдан в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.

Нулевые значения и пустые строки

В строках Отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.

Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк Отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

Нумерация строк

В типовой форме Отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.

Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)

По строкам 2110–2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.

По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).

В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).

По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать расходы на рекламу

Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).

Поэтому отражать их в Отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

  • полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета;
  • распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.

По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220).

Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы (строки 2310–2350)

Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).

Прибыль до налогообложения (строка 2300)

На основании данных, отраженных по строкам 2110–2350, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках.

При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности нужно показывать по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.

Существенные показатели

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы. Такой порядок следует из примечаний 1, 2 к Отчету о финансовых результатах, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Пример отражения в Отчете о финансовых результатах сведений о существенных доходах и связанных с ними расходах

Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2014 год представлены в таблице.

Показатели Доходы,
руб. (без НДС)
Удельный вес доходов,
%
Расходы, связанные с получением доходов,
руб.
1 2 3 4

Обороты по счету 90 «Продажи» всего:

в том числе:

2 000 000 87 1 700 000
– реализация готовой продукции 1 700 000 74 1 500 000
– предоставление имущества в аренду 300 000 13 200 000

Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» всего:

в том числе:

300 000 13 29 000
– реализация основных средств 200 000 9 180 000
– реализация материалов 30 000 1 29 000
– списание просроченной кредиторской задолженности 70 000 3
Итого 2 300 000 100 1 909 000


Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.

Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:
200 000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. – 29 000 руб.) = 271 000 руб.

Отчет в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Название статей отчета Коды строк За 2014 год
Выручка 2110 2000
в том числе:
доходы от реализации готовой продукции 2111 1700
доходы от предоставления имущества в аренду 2112 300
Себестоимость продаж 2120 (1700)
в том числе:
себестоимость реализованной готовой продукции 2121 (1500)
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду 2122 (200)
Валовая прибыль (убыток) 2100 300
Прибыль (убыток) от продаж 2200 300
Прочие доходы 2340 271
в том числе:
доходы от реализации основных средств 2341 200
Прочие расходы 2350 (180)

в том числе:

расходы, связанные с реализацией основных средств

2351 (180)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 391


Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер «Альфы» в Отчете не расшифровал. Бухгалтер отразил их в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Налог на прибыль (строки 2410–2400)

В строках 2410–2400 Отчета отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

  • 09 «Отложенные налоговые активы»;
  • 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
  • 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

Пример отражения в Отчете о финансовых результатах постоянной разницы, возникшей при формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО «Производственная фирма "Мастер"» применяет общую систему налогообложения.

В октябре 2014 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Суммы первоначальной стоимости основного средства, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Согласно учетной политике организации, методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период ноябрь–декабрь, составила:

  • в бухучете – 57 091 руб.;
  • в налоговом учете – 11 157 руб.

Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 9187 руб. ((57 091 руб. – 11 157 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

Временных разниц по итогам года у «Мастера» не возникло.

По итогам года прибыль до налогообложения составила:

  • по данным бухучета – 11 241 руб.;
  • по данным налогового учета – 57 175 руб.

Сумму условного расхода по налогу на прибыль бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2248 руб. (11 241 руб. ? 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за год.

Сумма налога на прибыль по данным налогового учета (отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 11 435 руб. (57 175 руб. ? 20%).

Сведения о постоянных налоговых обязательствах и условном расходе по налогу на прибыль за 2014 год приведены в таблице (руб.).

Наименование показателя Дебет Кредит Разница между оборотами
Обороты по счету 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 9187 9187
Обороты по счету 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 2248 2248


Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому бухгалтер проверил, правильно ли закрыт отчетный период (2014 год). Для этого он сопоставил суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

  • 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
  • 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 0. Кредитовый оборот – 11 435 руб. (9187 руб. + 2248 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за год составляет 11 435 руб. (0 руб. – 11 435 руб.). Таким образом, разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68 (11 435 руб.) совпала с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (11 435 руб.).

Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Мастера» составил так:

Название статей отчета Коды строк За 2014 год
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 11 241
Текущий налог на прибыль 2410 (11 435)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 (9187)
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400 (194)

Строки 2421, 2430 и 2450 могут оставлять пустыми три категории организаций – это те, кто вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Во-первых, малые предприятия. Во-вторых, некоммерческие организации. Они по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ, ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 Отчета могут поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).

Сумму налога на игорный бизнес, уменьшающую показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», укажите по строке 2460 «Прочее» (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3 и от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215). При этом детализацию данной строки организация вправе определить самостоятельно. Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать единый налог по упрощенке или ЕНВД

Налог отразите:

– по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» Отчета о финансовых результатах, если организация применяет общеустановленную форму;

– по строке «Налоги на прибыль (доходы)», если организация является малым предприятием и применяет специальную упрощенную форму.

Организация составляет Отчет о финансовых результатах по общеустановленной форме.
В этом случае укажите сумму единого налога по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». Дело в том, что в Отчете о финансовых результатах вместо информации о налоге на прибыль отражаются соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по специальным налоговым режимам. Так сказано в Рекомендациях по аудиту годовой бухотчетности за 2014 год из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Организация составляет Отчет о финансовых результатах по специальной (упрощенной) форме.
В таком случае сумму единого налога укажите по строке «Налоги на прибыль (доходы)». По данной строке отражают не только налог на прибыль, но и налоги на доходы. А единый налог по упрощенке (ЕНВД) как раз таковым и является.

Независимо от применения ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Если они не совпадают, то Отчет составлен неправильно.

Если в течение отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» у организации были другие обороты, то в Отчете отразите их по строке 2460 «Прочее». Например, здесь нужно отразить начисленные суммы штрафов по налогам и сборам (п. 23 ПБУ 4/99), отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

Налоговая инспекция может запросить пояснения, почему есть расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом. Составьте их в произвольной форме.

Чистая прибыль (строка 2400)

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по формуле:

Чистая прибыль (убыток)
(строка 2400)
= Прибыль (убыток) до налогообложения
(строка 2300)
 +
(–)
Изменение отложенных налоговых обязательств
(строка 2430)
 +
(–)
Изменение отложенных налоговых активов
(строка 2450)
+ (–) Прочее (строка 2460) Текущий налог на прибыль
(строка 2410)


Проверьте, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений). Его же надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

Пример отражения в Отчете о финансовых результатах расчетов по налогу на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. За 2014 год организацией получена балансовая прибыль в сумме 2 559 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах.

Организация применяет ПБУ 18/02. Сведения об отложенных налоговых обязательствах (активах), постоянных налоговых обязательствах (активах) и условном расходе (доходе) по налогу на прибыль за 2014 год приведены в таблице (руб.).

Наименование показателя Дебет Кредит Разница между оборотами
Обороты по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» 55 000 45 000 10 000
Обороты по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» 19 000 115 000 -96 000
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» 20 000 20 000
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» 511 800


Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 160 000 руб. (45 000 руб. + 115 000 руб.). Кредитовый оборот – 605 800 руб. (55 000 руб. + 19 000 руб. + 20 000 руб. + 511 800 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за 2013 год составляет 445 800 руб. (160 000 руб. – 605 800 руб.).

Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Название статей отчета Коды строк За 2014 год
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 2559
Текущий налог на прибыль 2410 (446)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 20
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 (96)
Изменение отложенных налоговых активов 2450 10
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400 2027

Пример отражения в Отчете о финансовых результатах чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Организация платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. За 2014 год организацией получена балансовая прибыль в сумме 859 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета. Организация не применяет ПБУ 18/02. Поэтому при заполнении строк 2421–2460 Отчета бухгалтер «Гермеса» проставил прочерки. Кредитовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» организации за отчетный период составляет 64 160 руб. Эту сумму бухгалтер показал по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

Отчет в части формирования чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Гермеса» составил так (тыс. руб.).

Название статей отчета Коды строк За 2014 год
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 859
Текущий налог на прибыль 2410 (64) 
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400 795

Раздел «Справочно»

В разделе «Справочно» Отчета отразите следующие данные:

  • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);
  • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);
  • совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).

Совокупный финансовый результат отчетного периода рассчитайте по формуле:

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) = Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
(строка 2400)
+ Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510) + Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520)


Кроме того, если организация является акционерным обществом, то в разделе «Справочно» заполните строки:

Порядок расчета показателя по строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определен в Разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Чтобы рассчитать базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно определить:

  • базовую прибыль (убыток) отчетного периода;
  • средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Базовую прибыль (убыток) отчетного периода рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода = Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
(строка 2400)
Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период


Об этом сказано в пункте 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций рассчитайте по формуле:

Средневзвешенное количество обыкновенных акций = Сумма обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода : Число календарных месяцев в отчетном периоде


Об этом сказано в пункте 5 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) на акцию = Базовая прибыль (убыток) отчетного периода : Средневзвешенное количество обыкновенных акций


Об этом сказано в пункте 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Пример расчета базовой прибыли (убытка) на акцию

Чистая прибыль ООО «Производственная фирма "Мастер"» за 2014 год составляет 1 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2400 Отчета. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за 2014 год, равна 100 000 руб. Базовая прибыль «Мастера» составляет:
1 000 000 руб. – 100 000 руб. = 900 000 руб.

Сведения об обыкновенных акциях, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, приведены в таблице.

По состоянию Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, шт.
на 1 января 2014 года 13 000
на 1 февраля 2014 года 13 000
на 1 марта 2014 года 14 000
на 1 апреля 2014 года 24 000
на 1 мая 2014 года 24 000
на 1 июня 2014 года 24 000
на 1 июля 2014 года 24 000
на 1 августа 2014 года 24 000
на 1 сентября 2014 года 24 000
на 1 октября 2014 года 24 000
на 1 ноября 2014 года 24 000
на 1 декабря 2014 года 24 000


Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении за 2014 год, равно:
(13 000 шт. ? 2 + 14 000 шт. + 24 000 шт. ? 9) : 12 мес. = 21 333 шт.

Базовая прибыль, приходящаяся на одну акцию, составляет:
900 000 руб. : 21 333 шт. = 42 руб./шт.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» Отчета бухгалтер «Мастера» указал 44 руб.

Порядок расчета показателя по строке «Разводненная прибыль (убыток) отчетного периода» определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Из рекомендации

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах

Форма Отчета о финансовых результатах утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Название статей отчета Коды строк* Счета бухгалтерского учета Примечание
Выручка 2110 Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;
минус обороты по дебету счета 90 субсчета:
– «Налог на добавленную стоимость»;
– «Акцизы»
Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Перечень таких доходов приведен в пункте 5 ПБУ 9/99
Себестоимость продаж 2120 Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство»;
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
– 23 «Вспомогательные производства»;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
– 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
– 41 «Товары»;
– 43 «Готовая продукция»;
– 45 «Товары отгруженные»
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Валовая прибыль (убыток) 2100 Разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120 Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус)
Коммерческие расходы 2210 Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Управленческие расходы 2220 Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» Заполните эту строку, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Прибыль (убыток) от продаж 2200 Разница между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220 Показатель должен соответствовать разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Убыток укажите в круглых скобках (без знака минус)
Доходы от участия в других организациях 2310 Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Проценты к получению 2320 Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов:
– по ценным бумагам;
– по выданным займам;
– за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации и т. п. 
Проценты к уплате 2330 Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета:
– процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам;
– полученным кредитам и займам
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Прочие доходы 2340 Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом:
– данных по строкам 2310 и 2320;
– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части НДС** (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. При этом начисленный НДС, акцизы и иные аналогичные платежи доходами не являются (п. 3 ПБУ 9/99). Поэтому данные суммы надо исключить при определении показателя по строке 2340
Прочие расходы 2350 Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом:
– данных по строке 2330;
– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части НДС** (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 Сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350 Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус)
Текущий налог на прибыль 2410 Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@.
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» меньше оборота по кредиту, укажите постоянный налоговый актив – без скобок

Если оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» больше оборота по кредиту, укажите постоянное налоговое обязательство – в круглых скобках

Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 Разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»

Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше оборота по дебету, то разницу укажите без скобок

Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше оборота по дебету, то разницу укажите в круглых скобках

Изменение отложенных налоговых активов 2450 Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»

Если оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» больше оборота по кредиту, то разницу укажите без скобок

Если оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» меньше оборота по кредиту, то разницу укажите в круглых скобках

Прочее 2460 Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», не отраженные в предыдущих строках Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус)
Чистая прибыль (убыток) 2400 Строка 2300 + (–) строка 2430 + (–) строка 2450 – строка 2410 + (–) строка 2460 Показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус)

Справочно

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)

2510 Обороты по дебету и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 и 04
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 Обороты по счетам учета капитала (без учета переоценки внеоборотных активов) В настоящее время законодательством по бухгалтерскому учету понятие совокупного финансового результата не определено. И не установлены правила расчета результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль, но влияющего на совокупный результат. Поэтому при заполнении строки 2520 организациям нужно руководствоваться правилами, установленными МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008). Организации, не применяющие МСФО, данную строку могут не заполнять
Совокупный финансовый результат периода 2500 Сумма данных по строкам 2400, 2510, 2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900  Порядок расчета определен в разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н Рассчитывают акционерные общества
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910  Порядок расчета определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н Рассчитывают акционерные общества


*Коды строк Отчета о финансовых результатах указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму Отчета самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

** Только НДС, не признаваемый доходом по пункту 3 ПБУ 9/99.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка