Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 июля 2015 26 просмотров

ИП на режиме ЕСХН. Возможно принять на расходы в налоговом учёте при расчёте ЕСХН технологические потери (усушка, утруска при транспортировке и хранении)

Плательщики ЕСХН включают технологические потери в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254подп. 5 п. 2п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Однако показатели, характеризующие технологические потери, должны быть обоснованы и документально подтверждены. Налогоплательщики самостоятельно определяют норматив отходов каждого конкретного вида сырья и материалов с учетом особенностей технологического процесса.

При этом затраты в виде технологических потерь для целей налогообложения учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не выше установленного налогоплательщиком норматива.

При этом следует отметить, что технологические потери – это потери, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) транспортировки (например, потери при фасовке материалов), а также физико-химическими характеристиками сырья, которые в свою очередь не изменяются. Потери при хранении не являются технологическими (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Также не относятся к технологическим потери при транспортировке, которые вызваны нарушением стандартов, технических и технологических условий или правил технической эксплуатации, повреждением тары и т. д. (письмо Минфина России от 19 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/195).

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, при исчислении ЕСХН могут учитываться материальные расходы, к которым также относятся потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

Если по какому-то виду запасов нет установленных норм естественной убыли, то, по мнению чиновников, применять самостоятельно разработанные нормы нельзя (Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-рз/24762,от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/471).

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога


Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

<…>

Потери от порчи и недостач

Ситуация: какие нормы естественной убыли применить при списании потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей при расчете налога на прибыль

Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время хранения или транспортировки, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти нормы утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Это подтверждает письмо Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06.

Перечень действующих норм естественной убыли приведен в таблице.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых соответствующие нормы не утверждены

Нет, нельзя.

Нормы естественной убыли, в пределах которых можно отнести на расходы стоимость материальных ценностей, испорченных или пропавших во время хранения или транспортировки, утверждают отраслевые ведомства (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814). Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ приняло это постановление (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

Потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых нормы не утверждены вовсе, учесть нельзя (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Утверждать нормы естественной убыли самостоятельно организациям не разрешается. Это противоречило бы пункту 2 постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, который определяет перечень министерств и ведомств, уполномоченных разрабатывать такие нормы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-рз/24762,от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/471.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие при расчете налога на прибыль учесть потери от естественной убыли при отсутствии утвержденных норм. Они заключаются в следующем.

Отсутствие норм естественной убыли или их несвоевременное утверждение Правительством РФ не должно препятствовать применению организациями положений подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Поэтому на сумму потерь от недостачи и порчи материальных ценностей в случае отсутствия (до утверждения) норм естественной убыли можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в сумме фактических затрат. Главное условие – такие затраты должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13946/08от 28 апреля 2007 г. № 2942/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007).

<…>


3. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 6, июнь 2015

Как компании на ЕСХН безопасно списать потери сырья и продукции

Сельскохозяйственная организация не может обойтись без потерь сырья и готовой продукции. Особенно страдают те производители, у кого и сырье, и готовая продукция скоропортящиеся. Рассмотрим различные варианты, когда потери можно признать в расходах.

Естественная убыль

Со временем масса товарно-материальных ценностей может стать меньше. Например, из-за изменения биологических свойств. Таким образом, происходит естественная убыль. Хотя при этом качество ТМЦ остается прежним.

Естественную убыль включают в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Так вправе поступать не только компании на общей системе налогообложения, но и на ЕСХН (подп. 5 п. 2п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Величину потерь определяют по формуле:

Е = Т х Н: 100,

где Е – естественная убыль, Т – стоимость или масса товара; Н – норма естественной убыли в процентах.

Для определения норм воспользуйтесь документами, представленными в таблице.

Нормы естественной убыли

Продукция Случаи, когда возможны потери Где взять нормы
Зерно, продукты его переработки и семена различных культур Хранение Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3
Зерно Перевозка в вагонах-зерновозах Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152
Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых Перевозка автомобильным транспортом Постановление Госснаба СССР от 2 июня 1986 г. № 63
Комбикорма Хранение Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198
Перевозка Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569, № 164
Корма травяные, искусственно высушенные, свекла Хранение Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 4
Постановление Госснаба СССР от 31 января 1985 г. № 12
Масло растительное Верхний слив из железнодорожных цистерн Постановление Госснаба СССР от 7 сентября 1987 г. № 121
Железнодорожные перевозки в цистернах Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 165
Масло сливочное, упакованное монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов Хранение Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 266
Мясо, мясопродукты и субпродукты Хранение, охлаждение, замораживание Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395
Перевозка Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 425, № 138
Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы Хранение в холодильниках Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676
Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия Перевозка железнодорожным транспортом Постановление Госснаба СССР от 23 августа 1985 г. № 93
Столовые корнеплоды, картофель разных сроков созревания, зеленные культуры открытого и защищенного грунта, плодовые овощи Хранение Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268
Картофель, овощи, бахчевые культуры Перевозка Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 3, № 2
Семена подсолнечника Хранение на предприятиях масложировой промышленности Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39
Спиртованные соки и морсы Железнодорожные перевозки в дубовых бочках Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24
Перевозки в железнодорожных и автомобильных цистернах Постановление Госснаба СССР от 8 января 1986 г. № 5
Сыры, творог Хранение Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267
Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 166
Творог Хранение Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267
Виноград, вишни, груши, персики, сливы, черешня, яблоки Перевозка воздушным транспортом Постановление Госснаба СССР от 21 октября 1988 г. № 82

А как быть, если по какому-то виду запасов нет установленных норм естественной убыли? По мнению чиновников, применять самостоятельно разработанные нормы нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2010 г. № 16-15/080278@). Тем не менее судьи не так категоричны и поддерживают компании (постановление ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г. № Ф09-684/08-С3).

Кроме естественной убыли на затраты можно списать потери:

Технологические потери

Как и естественную убыль, сельхозорганизации на ЕСХН включают технологические потери в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254подп. 5 п. 2п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Однако показатели, характеризующие технологические потери, должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Хозяйства самостоятельно определяют норматив отходов каждого конкретного вида сырья и материалов с учетом особенностей технологического процесса.

Нормы указывают в технологической карте или ином аналогичном документе и утверждают приказом руководителя.

Отмечу: нормативы расхода сырья изначально учитывают объем возвратных отходов.

В отличие от технологических потерь их можно продать или повторно использовать в производстве.

Время от времени технологические потери могут отклоняться от установленных нормативов. Например, это может быть из-за того, что компания неправильно обосновала нормы.

В таких случаях от ответственных работников нужно получить письменные объяснения, а комиссия должна составить заключение.

Возможен и такой случай.

Хозяйству потребовалось использовать дополнительные материалы. И это подтверждено соответствующими письменными объяснениями, а также решением компетентной комиссии. Тогда подобные расходы необходимо отразить по тем же правилам, что и потери в пределах норм. То есть включить в затраты на производство.

Если же сверхнормативные потери возникли по вине работника сельхозорганизации, не предпринявшего мер по экономии, то недостача должна быть списана за счет него.

Условие об обоснованных и документально подтвержденных расходах справедливо и для технологических потерь. Норматив и будет таким обоснованием. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008.

Бракованная продукция

От технологических потерь и естественной убыли нужно отличать брак. Под ним понимают негодную продукцию, появившуюся непосредственно в процессе производства. Такие расходы нельзя признать при расчете единого сельхозналога (в отличие от налога на прибыль).

В бухгалтерском учете стоимость неисправимого брака отражают на счете 28. Включают сюда и затраты по исправлению бракованной продукции.

<…>

4. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 12, декабрь 2014

Потери от порчи зерна можно признать

<…>

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, при исчислении ЕСХН могут учитываться материальные расходы, к которым также относятся потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка