Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Таблица, которая поможет вам стрясти с менеджеров первичку

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
16 июля 2015 43 просмотра

Может ли Лизингополучатель принять в расходы, при исчислении налога на прибыль, сумму возмещения оплаты страхования имущества по договору лизинга (предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя)? В договоре лизинга о страховании написано следующее:«Страхователем по страхованию рисков утраты (хищения угона), уничтожения и повреждения Предмета лизинга является Лизингодатель. Лизингополучатель возмещает Лизингодателю сумму расходов по страхованию за первый и последующие годы в порядке, установленном Правилами.Страхователем по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца ТС является Лизингодатель. Лизингополучатель возмещает лизингодателю сумму расходов по страхованию за первый последующие годы в порядке, установленном Правилами.Страхователем по добровольному страхованию гражданской ответственности владельца ТС является Лизингодатель. Лизингополучатель возмещает лизингодателю сумму расходов по страхованию за первый последующие годы в порядке, установленном Правилами.»Лизингодателем выставляется счет на возмещение оплаты страхования имущества.

Официальных разъяснений по данному вопросу не имеется.

Признавать такие расходы рискованно, поскольку страховать это имущество лизингополучатель не обязан. К тому же, никаких страховых выплат в Вашем случае при возникновении страховых случаев Вам не полагается, так как по сути, Вы просто компенсируете расходы лизингодателя.

В случае учета таких расходов не исключены споры с налоговыми органами, однако имеются и положительные решения судов.

Обоснование

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

<…>

Расходы при получении имущества*

Расходы лизингополучателя, связанные с получением имущества в лизинг (например, расходы на доставку), а также затраты на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, не увеличивают его первоначальную стоимость. Ведь ее формирует лизингодатель. Но потраченные суммы можете учесть в составе прочих производственных расходов при условии, что обязанность их нести возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если применяете метод начисления, то затраты, связанные с получением имущества в лизинг и с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, учитывайте равномерно в течение действия срока договора лизинга (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При досрочном прекращении договора лизинга (например, при выкупе имущества ранее срока, установленного договором) оставшуюся часть расходов, связанных с приобретением имущества в лизинг, можно списать единовременно.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359, от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/677, от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49.

Используете кассовый метод? Тогда расходы, связанные с получением имущества в лизинг, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если при передаче в лизинг недвижимости уплата госпошлины за его регистрацию возложена на лизингополучателя, расходы на нее можно учесть при налогообложении.

<…>

Из статьи Журнала «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь 2014

Как обосновать расходы на страхование имущества, которое компании не принадлежит

<…>

Лизингополучатель оплатил страховку полученного в лизинг имущества, которое учитывается на балансе лизингодателя

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может числиться на его балансе либо на балансе лизингодателя. Стороны договора лизинга самостоятельно решают, кто из них его отражает (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, стороны вправе застраховать его от рисков утраты, гибели, недостачи или повреждения. Причем страховка может быть оформлена уже с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора лизинга. При этом лизингодатель и лизингополучатель сами определяют, кто из них обязан заключить договор страхования и кто будет являться выгодоприобретателем по страховке (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ).

Минфин России считает, что отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя не препятствует лизингополучателю признать расходы на его страхование

Зачастую страховку оформляет лизингополучатель, то есть именно он платит за нее. Однако выгодоприобретателем по договору страхования нередко является лизингодатель, особенно если на его балансе учитывается переданное в лизинг имущество. По мнению Минфина России, отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя не препятствует лизингополучателю признать расходы на его страхование (письма от 20.02.08 № 03-03-06/1/119 и от 08.04.05 № 03-03-01-04/1/173).

И страхователем, и выгодоприобретателем является лизингополучатель. Минфин России считает, что в этом случае лизингополучатель может учесть расходы на страхование полученного в лизинг имущества (письмо от 09.08.11 № 03-07-11/215). Ведь по общему правилу организация вправе признавать расходы на страхование не только собственных, но и арендованных или полученных в лизинг основных средств производственного назначения и транспорта (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Страхователем является лизингополучатель, а выгодоприобретателем — лизингодатель. По мнению Минфина России, лизингополучатель не вправе включать в расходы страховые платежи по такому договору (письмо от 09.08.11 № 03-07-11/215). При этом никаких убедительных аргументов, кроме ссылок на пункт 1 статьи 252 и статью 263 НК РФ, ведомство не приводит.

Суды нередко разрешают лизингополучателю признать расходы по договору страхования, выгодоприобретателем по которому является собственник имущества (постановления ФАС Московского от 11.12.09 № КА-А40/13735-09-2 и Поволжского от 06.05.09 № А12-14996/2008 округов). Арбитры отмечают, что лизингополучатель также заинтересован в страховании имущества, которое получил в лизинг. Ведь если такой страховки не будет, в случае повреждения или утраты этого имущества лизингополучателю придется восстанавливать его за свой счет, что может привести к значительным финансовым потерям.

Таким образом, для лизингополучателя расходы на страхование предмета лизинга являются экономически оправданными. Значит, он вправе учесть их при расчете налога на прибыль. Но в этом случае не исключены споры с налоговиками.*

<…>

Из ситуации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина*.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:*
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).*

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какими вопросами сотрудники замучили вашу бухгалтерию?

Сотрудники хоть раз просили завысить или занизить доходы в справке 2-НДФЛ?

Сотрудники хоть раз говорили, что вы им неправильно рассчитали зарплату или др. выплаты?

Сотрудники просят пояснить, что за суммы в их расчетных листках?

Сотрудники требуют 13-ую зарплату или дополнительные выплаты?

Сотрудники просят объяснить, как они могут получить налоговые вычеты?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка